內控視角下行政事業單位預算績效管理探究

宋丹 臨沂市蘭山區綜合行政執法局

隨著行政事業單位的改革與發展，預算績效管理根據形勢進行發展是非常有必要的。目前對于一些行政事業單位而言，預算績效管理普遍存在較大的問題。所以，這些單位需要盡其責，充分利用目前的資源，從內部控制的角度入手，通過一系列的措施，提高內控效果。預算績效管理需要在各級政府部門的指導下，做到財政效率精簡。除此之外，還需要對預算項目成本和績效指標進行衡量，并根據內部財政資金的支出，采用最佳的管理手段。通過實踐可知，如果預算績效管理措施合理，那么行政事業單位的財政資產安全會更加有保障。在行政事業單位中，為了提高預算績效管理工作的效率和合理性，必須從內部控制管理水平的提升方面入手。因為在行政事業單位，內部控制與預算績效管理這兩者之間是有較強關聯性的。

一、行政事業單位預算管理與內部控制之間的關聯性分析

（一）目標具有一致性

行政事業單位進行預算績效管理的目的是對公共服務質量進行提升，對資源進行更合理的配置。不管從哪方面來看，其都是為了使行政事業單位的公共服務水平得到一定程度的提升。行政事業單位的內部控制是通過管理人員來執行和實施的，其目標是為了使財務管理安全更有保障。從本質上分析，這兩者在執行和管理這兩個方面來看，其目標是一致的。

（二）貫穿全程

通過對行政事業單位預算績效管理內容進行分析，可知該內容可以在多個層面起到一定作用。預算績效管理需要貫穿到多個環節中去，這樣才能夠實現全過程控制。對于內部控制而言，同樣也是需要通過全面性原則來實施的，這樣才能使其能夠充分融入到管理環節中去，從而幫助內部控制與績效管理得到更好的實施。

（三）相輔相成

行政事業單位內部控制制度不僅系統性強，而且綜合性也較強。其涉及行政事業單位的多個流程和環節。在行政事業單位中，預算管理是關鍵所在。從一定程度上來分析，該項內容可以算是行政事業單位開展其他經濟活動的重要前提和基礎。因此，為了確保行政事業單位的各項經濟活動的運行，必須確保內部控制制度的科學化和合理化。筆者根據多年的工作經驗可知，在行政事業單位內部控制的過程中，必須做好預算績效考核工作。因此，不難發現，在行政事業單位中，內部控制和預算績效管理這兩者是相輔相成的。

二、行政事業單位推行預算績效管理的必要性

在政府管理大方向中，預算績效是重點之一。2018年9 月25 日，國務院頒發了《關于全面實施預算績效管理的意見》。財政資金全面實施預算績效管理之后，可以進一步提升公共服務供給質量和財政資源配置效率，幫助行政事業單位提高資金的使用效益。2018 年12 月29 日，《中華人民共和國預算法》進行了修訂。由此可見，預算管理的重要作用越來越被重視。在行政事業單位中，預算管理的財務管理作用越來越凸顯，通過數字反映結果，從而方便后續的績效評價。經過對財務管理數據的分析，達到預算績效分析的目的，并且解決一些問題。通過科學化和合理化的財務決策，促進預算績效管理水平的提升。通過預算績效管理水平的提升，促進財務決策作用的充分發揮，也能夠對財務風險進行合理控制，方便進行預算編制資金的合理分配，使預算的執行力得到進一步提升。

三、行政事業單位預算績效管理存在的缺陷

（一）預算編制不科學

在內部控制視角下，為了做好行政事業單位預算工作，必須首先做好預算編制工作，這是一個前提條件。如果預算編制的質量不高，那么勢必會導致行政事業單位全面預算績效管理水平受到影響。就目前大多數行政事業單位的預算編制實際情況來看，普遍存在的一個較大的問題就是預算編制不科學。具體原因分析如下：一是預算編制需要收集大量的財務信息和核算會計數據信息，這對于有關工作人員的考驗是極大的。而且，從內容上來看，預算編制需要覆蓋多個部門和多個科室，其內容也較為復雜，也就加大了預算編制的難度。二是預算編制對相關工作人員的知識和工作經驗也有較高的要求，但部分行政事業單位的預算編制人員的業務水平不高，法律紀律意識不強。這些現實情況都會對預算績效管理水平產生較大的的影響。

（二）內控體系不完善

在行政事業單位實施預算績效管理的過程中，首先需要構建內部控制系統。《行政事業單位內部控制規范》文件對于內部控制制度進行了詳細的規定。但是，因為對內部控制和預算績效管理的認識不夠，導致在開展內部控制制度建設的時候，沒有根據單位的業務特征和管理現實情況來開展，也沒有對內部控制目標進行合理設置。其次根據本單位歷年風險因素進行預算風險防控也是非常重要的，但是根據筆者調查，很多行政事業單位并不能做到讓內部控制系統根據績效目標來進行全程監督，所以績效數據和目標的執行情況較差，導致預算績效管理的風險加大。另外，在很多行政事業單位中，還存在內部審計監督不合理、崗位職責與管理權限劃分模糊不清等問題。

（三）評價機制不合理

通過打造一個合理和完善的績效評價機制，可以使行政事業單位的預算管理受到更多的約束，從而提高其有效性，這也是提高服務質量水平的重要途徑之一。然而不少行政事業單位的預算績效評價中都存在不完善或者不合理之處。比如，預算管理缺乏評價體系。在對預算進行編制的時候，其質量監督存在較大的問題。并且，績效管理要求不明確，監管指標也不能對績效管理要求進行較好的反映。這些現象都表明了績效評價體制機制落實不到位，而且績效評價的缺乏導致績效監督工作有效性不強。

四、內控視角下行政事業單位預算績效管理的優化建議

（一）科學開展預算編制

新經濟形勢下，行政事業單位需要對預算編制流程進行規范化和細化。這就要求完善預算績效管理指標。針對日常預算管理，行政事業單位可以制定預算編制準則，并合理設置預算管理部門。與此同時，還需要確保預算編制人員具有較強的專業素質和綜合素質。對于預算人員而言，還需要結合本單位的實際情況來編制預算方案，從而確保預算編制的客觀性，并且要做好長期規劃，根據本單位的發展目標來制定合適的預算績效管理目標，從而增強預算績效管理的合理性，促進本單位預算管理又快又好地發展。另外，需要注意的是，在行政事業單位的全面預算管理中，務必確保單位中的各個部門和人員都能夠參與到預算績效管理中去。這是因為，全面預算績效管理不僅與財務管理部門有關，而且與審計部門和風險管理部門等部門息息相關。在行政事業單位中，預算管理人員需要收集和整理財務信息數據及相關的其他業務數據，這些數據信息的收集和整理難度較大，也就使得行政事業單位預算績效管理制度的實施難度加大。鑒于此，有必要對預算績效管理有關人員進行知識培訓以提高其工作能力。

（二）強化內控體系建設

將內控與預算績效管理結合起來，并且根據財務管理制度和單位管理現實情況來制定一整套完善的內部管理體系。在該體系中，對單位主要有兩個方面的要求：首先是要做好內部組織與機構建設。也就是說，要設置好包括內部控制部門和風險管控部門在內的部門。其次就是要建立一整套健全的內部控制管理制度。在該制度中，需要對預算管理工作人員的責權進行明確，并規范工作流程，包括預算編制和預算執行分析等。另外，關鍵崗位輪崗制度和不相容崗位分離制度的制定和實施也是非常重要的。為了協調部門與部門之間的合作溝通，需要加強協同機制的完善。比如，有橫縱向的協同機制、外部主體參與機制等，這些機制對于行政事業單位各個部門之間的協同運作幫助非常大。

在內控體系的建設過程中，還需要明確行政事業單位各個主體的職責，針對各個層級人員的特征，進行多層次多樣化的培訓，可以實現內部一體化的管理，使預算績效管理制度得到高效率的貫徹和實施。

除此之外，隨著大數據技術和云計算技術等高科技技術的發展，通過預算績效管理大數據系統的建立，可以幫助主體之間進行信息的交流與共享，而且這對行政事業單位內部和外部的溝通與交流也是非常有利的。另外，還需要充分發揮內部審計等部門的監督作用，通過事前和事中、事后三個階段采取不同方法來做到全過程監督。

（三）健全預算考核機制

在行政事業單位預算績效考核中，做好每年的績效考核計劃的制定工作也是非常重要的。其不僅包括公共服務質量，還需要考慮數量標準。另外，還需要制作績效報告來對單位績效進行評價。對于預算績效考核評價，各個單位都需要建立預算績效考評部門，做好相關機制建設。此外，必須明確績效管理和績效評價這兩者的差別，使評價機制具有相互獨立性。對于行政事業單位而言，做好預算編制質量和單位年度工作等工作是同等重要的。

（四）加強預算績效管理體系信息化建設

在信息技術飛速發展的今天，信息技術對于社會發展的推動作用是有目共睹的。對于行政事業單位而言，針對預算績效管理體系，也需要深入而廣泛地應用信息化技術，使內部控制信息資源庫越來越完善。另外，還需要根據行政事業單位的行業特點以及后續的發展動態，針對行政事業單位目前預算績效管理現狀進行分析，然后據此進行科學合理的分析與總結，從而幫助行政事業單位預算管理決策提供信息，方便做出正確的預算管理決策。

（五）預算管理要實現全程總控

行政事業單位預算績效管理的全面控制非常關鍵。在這個過程中，應做到向上逐級匯報。行政事業單位需要構建合理的預算績效管理體系，對標準進行明確，幫助標準能夠得到進一步執行，而且，要根據績效考評制度來促進預算績效管理的公平化和合理化。中央財政借助重點政策與績效評價機制的建立，可以幫助實現財政支出結構的進一步改進，使原有政策得到優化。

五、結語

眾所周知，在行政事業單位中，內部控制和預算績效管理這兩者之間有著緊密的聯系。如果內部控制水平得到提高，那么預算績效管理水平也會得到提高。所以，對于行政事業單位工作人員而言，必須明確本單位在內部控制和預算績效管理的重要性，并找到本單位在這兩個方面存在的問題，然后找出相應的應對策略。