事業單位成本核算管理研究

王穎 江蘇省農業農村廳財務會計中心

2019 年，新的政府會計準則制度明確了權責發生制作為事業單位會計管理的基本原則，也為事業單位開展成本核算提供了可行條件和基礎。面對全面實施績效管理的要求，執行成本核算將發揮巨大作用。2021 年1 月1 日，財政部下發了《事業單位成本核算基本指引》后，在事業單位中引起了廣泛的關注。雖然財政部答記者問中提到并不強制要求所以事業單位立即開展成本核算工作，但是筆者認為成本核算工作必須受到重視。事業單位加強對成本核算的重視，可有效提升單位運營質量和成本管控能力，促進內部組織結構優化完善，助力國有資產管理效益進一步提升。因此，事業單位必須認識到成本核算的重要性，提高成本核算意識，改進單位內部成本核算工作存在的問題，優化成本核算體系，推進事業單位更好地履行社會職責。

一、事業單位成本核算的重要性

隨著我國經濟的不斷發展，社會主義市場經濟進入新常態模式，事業單位所面臨的外部市場環境出現了很大變化。加之事業單位自身職能也有一定改變，使得事業單位成本核算也必須朝著更高效、更經濟的方向推進。因此，開展成本核算工作對事業單位而言有以下作用。

一是有利于優化資源配置，提高資源利用效益，進而提高事業單位運轉效率。事業單位從本質上來說是國家為了社會公益目的而設置的機構。加強事業單位成本核算能準確把握單位各項支出，節約不必要的資金列支，從而使政府對社會資源進行更合理的優化配置。與企業相比，事業單位的發展目的更多是服務社會，以公益為主。其資金來源渠道以政府財政撥款為主；業務范圍也較少，在規定的范圍內履行職責。因此，事業單位一直以來都存在著“等、要、靠”的資金管理思維，財務流程相對簡單，比較忽視成本控制工作，從而造成資源浪費。而加強成本核算管理后，能準確找到資金浪費的主要結點，從而有針對性地采取成本控制措施，減少浪費，提高事業單位運轉效率。二是有利于促進事業單位收支平衡，實現可持續發展。過去，很多事業單位由于成本核算工作不規范、不系統，從而使單位財務在支出上存在著過度支出或年末過度節約的問題。在成本核算體系下，事業單位會將成本核算質量作為部門績效考核指標，從而提高部門對成本核算工作重視，促進單位收支平衡。

二、事業單位成本核算存在的主要問題與困境

（一）成本核算理念轉變困難，理念滯后

我國事業單位的最大特點是不以盈利為目的，是一個社會公益性強的非營利性組織。在這種背景下，部分事業單位領導和財務管理者對成本核算工作重視性不強，其成本核算意識更沒有一般民營企業那樣強烈。部分事業單位成本核算工作基本上是按執行主管部門指示，資金使用渠道只需保障按標準進入所需項目即可，沒有從系統上開展成本核算工作。其次，雖然事業單位財務管理部門內部各崗位設置明確，但其管理理念并沒有更新優化，管理人員依然采用過去的管理思維，在事后對資金進行關注，而不是事前預算和事中監督，事后核算僅僅只能發揮財務會計作用，不能發揮財務管理作用。

（二）成本預算編制不科學，預算執行差

目前，很多事業單位在對預算進行編制時，其編制數據來源大多沿用往年數據，按照往年的年度數據進行增量或減量預算。這種預算編制方法難以真正反映本單位實際情況，預算工作流于形式，造成預算松弛及資源浪費。應根據事業單位今年實際發展情況、發展目標以及外部市場環境來采集數據，采用零基預算法進行科學合理預算。其次，預算執行效果差。一些事業單位在預算執行時，無論是財務人員還是執行監督人員，對預算編制都較為忽視，工作對待不嚴謹，單位支出沒有嚴格按照預算編制執行，出現需要預算調整的事項也未按程序調整，預算編制流于形式。預算編制是預算執行的基礎，預算執行是決算的數據來源，預算與決算的差異反應了一個單位預算編制水平及預算執行能力。成本預算的科學編制是資金合理使用的前提，忽視成本預算編制將不利于成本核算工作的開展，不利于財務數據的統計和分析。

（三）成本核算管理控制方案不完善，控制水平低

隨著我國經濟的不斷變革，事業單位成本全面管理控制體系跟不上經濟發展要求，控制和實際管理存在脫節問題。目前很多事業單位對事后審計較為關注和重視，但沒有建立一套全過程成本核算控制制度。首先，一些事業單位在開展成本核算管理工作過程時，沒有結合崗位職責來確定業務活動，也沒有明確成本歸集，從而使成本核算工作混亂，控制力不強，難以順利開展。其次，事業單位財務管理人員傳統思維深根蒂固，成本核算時對成本控制工作有所忽視，對財務數據沒有一定的敏銳力，特別是在統計和控制上，無法有效分析財務數據，從而使成本核算控制質量差。

（四）內部控制制度不完善

目前，全國各區域大大小小事業單位數萬家，單位規模、業務各不相同。受各地經濟影響，單位發展情況也參差不齊，想要從整體上把握事業單位成本核算管理質量，就必須建立健全內部控制制度，通過內控來約束成本核算，保障成本核算質量。但當前，由于部分事業單位領導不夠重視內部控制建設，以及過分依賴單位某個部門特別是財務部門進行內控建設，導致事業單位內部控制制度不完善，在成本核算上監督不嚴、控制不足，沒有把成本核算嚴格納入內控管理體系中去，從而導致成本核算效率低下。

（五）成本核算管理人員綜合素質不滿足事業單位需求

《事業單位成本核算基本指引》下發時間較晚，事業單位成本核算工作管理人員思維和核算方法難以快速轉變，同時，也不能迅速滿足全面成本核算管理內容要求。在《政府新會計制度》和《事業單位成本核算基本指引》下，成本核算內容愈發規范且繁雜，財務人員想要順利開展成本核算工作，必須全面了解單位內部實際情況，特別是業務運行環節、材料實際價格等。但實際上，大部分成本核算人員只具備一定的財務知識，對單位業務流程不了解，沒有一定的業財融合能力，不能合理地對單位各項活動進行評估，從而無法確定和制定科學的成本核算方案。大多數事業單位財務人員只能滿足基本的審核記賬及資金收付等會計工作，對核算對象、成本預算、分攤間接費用等財務工作沒有清晰的工作方向。

三、加強事業單位成本核算的建議

（一）加強事業單位成本核算管理意識

隨著我國節約型事業單位建設的不斷推進，國家對勤儉節約、艱苦奮斗精神倡導更加重視。從事業單位近幾年經費來看，大部分事業單位經費同比上一年都有所壓減，事業單位在積極履行自身職責的同時，必須講究成本效益，符合國家發展要求，提高資產使用效益。因此，事業單位要增強成本核算管理意識，建立健全成本核算制度。首先，事業單位要提高對成本核算管理工作的重視，管理人員要充分認識到成本核算在目前事業單位發展過程中所發揮的作用，從而才能引領其他人員尊重成本核算管理工作和成本核算制度。其次，事業單位要定期舉辦成本核算知識講座和相關培訓，提高單位全體員工，特別是財務人員對成本核算的認識，從而為成本核算工作的實施創造良好環境。

（二）優化預算管理制度，奠定成本核算基礎

在事業單位財務管理工作中，預算管理工作一直以來都受到單位領導的高度重視，預算批復結果直接關系到事業單位下一年的工作計劃和工作實施情況。而預算管理和成本核算管理聯系密切，加強預算管理工作，需要事業單位對內部各項工作成本有一個深化了解，以保障高質量的預算管理。因此，事業單位要優化預算管理制度，奠定成本核算基礎，二者相輔相成。首先，事業單位在編制預算管理時，可以借鑒過去項目實際費用經驗，找到成本核算控制點，合理控制成本，從而提高核算效益。其次，要落實預算執行，對不同項目、不同部門，事業單位要暢通溝通渠道，把項目具體內容進行明細劃分，在進行成本核算。建立責任崗位機制，確保資金使用能按照規定的預算內容進行，提高預算執行質量。一旦發現執行偏差，單位要尋找原因，如果是人為原因，則要按照規定懲罰措施進行批評，提高預算管理制度的約束性。

（三）強化成本核算控制與分析，推動成本核算管理執行

事業單位要優化成本核算體系，強化成本核算控制與分析。首先，事業單位要確定成本核算對象，所謂成本核算對象指的是事業單位各項費用的主要承擔者，單位需要結合成本信息需求來確定核算對象。其次，要確定成本項目，在確定成本核算項目時，事業單位要堅持相關性、可靠性、適應性、及時性、可比性和重要性六大原則，設置明細項目進行輔助核算。如一些辦公費、差旅費等都要設置明細，按照規定要求進行成本管控。再次，在成本歸集和分配上，一般而言，事業單位確定好成本核算對象和項目后，要結合項目費用特點，按照一定原則如完全成本法來進行歸集分配。具體來說，一是需要利用財務會計明細賬將核算費用歸集到核算對象下；二是設置臺賬歸集，把成本核算對象間接費用按因果關系及收益原則分配到該核算項目中。通過該流程，事業單位能大大提高成本核算控制力度和核算管理執行，確保成本核算數據的準確性。最后，加強成本核算總結分析。事業單位成本核算最終結果及相關信息必須滿足單位決策人員需求，為單位科學決策奠定基礎。而單靠數據是無法滿足領導需求的，所以，成本核算人員必須分析項目成本數據，對一些預算變動的數據闡明原因，對一些資源耗費嚴重的環節進行說明，從而有利于為單位日后開展同類型業務奠定基礎，進而有針對性地制定成本控制活動。此外，事業單位還要推進成本核算體系標準化建設，提高成本控制質量。

（四）建立健全內部控制管理體系

想要發揮成本核算管理作用，事業單位必須完善內部控制管理制度，把成本核算管理工作納入內控體系中去，使成本核算相關人員盡職盡責，積極完成自身工作。事業單位在制定成本核算制度時，要以新政府會計制度為依據，以《基本指引》為原則，保證成本核算制度不能出現方向性錯誤，為單位成本核算工作提供制度指引。目前，我國事業單位核算工作開展主要以《新政府會計制度》為原則，而成本核算工作又是以會計核算為基礎，因此，完善內部控制制度有利于優化事業單位成本核算組織機構，建立一套良好的成本核算管理流程，明確崗位機制，實現相互監督。通過內部控制制度來促進事業單位相關人員對成本核算的重視，提高成本核算效益。

（五）提高成本核算管理人員綜合素質

在當前社會背景下，事業單位發展需要更多的人才來作為支撐。就成本核算管理工作而言，隨著事業單位外部環境的變化，財務工作想要順利開展，就必須促進單位內部業財融合工作的開展，財務人員及成本核算人員便必須具備綜合性管理能力，不僅需要擁有一定的成本核算專業能力，還需要具備一定的業務能力，要了解相關產品市場價格，才能確保成本核算管理工作的質量。為此，事業單位首先要為成本核算管理人員提供相關培訓、知識講座等，轉變成本核算管理人員思維，提高成本核算人員專業能力。其次，單位要定期開展財務業務對接會，提高財務人員及成本核算人員對業務工作的認識，也有利于業務人員熟悉財務流程，降低票據管理風險，為成本核算工作減輕壓力。最后，事業單位可以適當對外招聘成本核算人員，通過綜合性人才來打造一支高素質成本核算團隊，從而提高事業單位資金的使用效益。

四、結語

總之，事業單位想要在新形勢下實現可持續發展，積極履行自身職責，為社會和人民提供服務，就必須深化內部改革，加強成本核算管理控制，提高財政資金使用效率。事業單位要加強內部人員成本核算管理意識，提高全體人員對成本核算工作的重視和認識，建立健全預算管理制度和內部控制管理制度，為成本核算工作的開展奠定基礎。同時，事業單位要強化成本核算管理與控制，提高成本核算執行力，提高成本核算管理人員綜合素質，只有這樣，才能真正發揮成本核算作用，使事業單位自上而下地重視成本管控和成本效益，從而為事業單位的持續健康發展保駕護航。