大數據時代背景下審計復合型人才培養研究

| 鄭水金 鄭全軍 王大山

大數據時代對傳統審計產生深遠影響，新時期對審計的期望值進一步提高到審計全覆蓋的高度，新興技術與審計的交叉融合對審計人才信息化技術能力與大數據思維能力也提出更高要求。傳統審計模式已經無法滿足當前經濟、社會發展的管理需求，傳統固有的審計流程、審計方法和審計思維方式下，審計資源和審計期望值的矛盾在加深。隨著RPA、大數據、人工智能、云計算、區塊鏈等新技術的發展，新興技術與審計的交叉融合有望打破這一僵局。2021年3月,教育部發布新版專業目錄改革，其重要變化是進行專業升級與數字化改造，大數據技術與審計工作深度融合是信息化時代審計改革發展的整體趨勢。但我國大數據審計應用仍處于初級階段，在有效審計數據的充分性、大數據審計平臺的設計與構建、審計人員的大數據處理經驗及審計成本增加等方面仍存在內生力不足等問題。如何紓解這一問題并看待新技術對審計行業發展所帶來的積極影響？本文將從高校大數據與審計專業的人才培養視角出發，提供相關建議。

一、大數據時代對傳統審計的影響

大數據時代對傳統審計的影響主要體現在“變”與“不變”的辯證結合。

1.變。秦榮生（2014）提出大數據關注數據的“完整性”與“多樣性”，其巨量的數據需借助云計算平臺的數據處理能力，新技術的發展促進審計模式從抽樣審計轉向總體審計、審計方式從事后審計轉向持續審計、審計證據從關注因果性轉向相關性、審計數據從較少而精轉向大而全，為滿足市場需求要培養數據審計師。進一步地，劉杰，韓洪靈，陳漢文（2019）構建了大數據時代審計變革的框架與路徑，并指出變革的邏輯起點與內核要從以往的審計取證模式轉向“數據分析為中心”來查找審計疑點，而數據審計的基礎需要有審計平臺的支撐、審計規范體系的擴張與完善、審計人才的根本性轉型。最后，張慶龍，何佳楠，芮柏松（2021）認為數據審計的未來會發展到智能審計階段，智能審計系統將從輔助決策逐漸過渡到共同決策，并進一步發展為自主決策。

2.不變。劉杰，韓洪靈，陳漢文（2019）認為在新興技術變革的影響下，審計目標、職能和審計監督的本質沒有改變，未來的數據審計流程并非否定實質性測試流程，而是采取了高效的方法進行實質性測試。其次，在每一次深刻的環境變革影響下，如何在審計需求與審計供給之間實現既定審計質量標準，追求審計效率和權衡審計成本效益之間的關系也是永恒不變的主題。

二、大數據時代新型審計復合型人才供需分析

唐大鵬， 王伯倫， 劉翌晨（2020）認為“大智移云物”深刻影響供給要素，高校財會教育存在新機遇和新挑戰，高校應積極響應新時代的社會變革。

（一）新興技術背景下行業對新型審計復合型人才需求分析

大數據浪潮背景下，行業對審計人才需求表現為大數據審計復合型人才供給和行業需求處于失衡狀態。審計市場的需求主體主要是政府、企事業單位和其他利益相關者，他們在短時期內對大數據審計復合型人才的需求并不一樣，但從長期看，審計人才向數字化、復合型、多技能轉型是主流方向。

1.國家審計對新型審計復合型人才需求分析。國家審計作為提升國家治理水平的重要組成部分，能有效推進廉政建設，在新時期借助于大數據、人工智能等新興技術有望實現審計全覆蓋的構想下，培養大數據審計復合型人才具有戰略價值，能促進審計廣度與深度，進而推進廉政建設的戰略縱深，提高國家治理的效率和現代化，他們對新型人才的需求量更多，需求感也更加迫切。隨著審計信息化系統建設項目三期工程的逐漸推進，國家審計一直致力于審計信息化建設以提高審計監督能力，而大數據、區塊鏈、人工智能等新興技術有望進一步推進“科技強審”戰略落地，關鍵要素在于做好新型審計復合型人才儲備工作。

2.社會審計對新型審計復合型人才需求分析。在社會審計服務中，需求方對購買審計服務需要考慮成本與效益。大數據等新興技術能提高審計服務的價值增值，但由于大數據、人工智能和區塊鏈審計屬于技術密集型審計，事務所前期的成本投入需要從購買審計服務中獲得補償，短期內可能使得審計服務的成本有所上升。因此，對于購買審計服務價格需求彈性＞1或更關注短期成本控制的企業，短期內可能偏向購買傳統審計服務。隨著政府、高校和大中型事務所積極推動新型技術審計工作模式，從長期看，新興技術賦能下的審計服務模式的價格會回歸到均衡狀態，潛在需求量是巨大的。而對購買審計服務價格需求彈性＜1或經濟實力比較好且積極看待新技術帶來的服務價值增值的企業，近期很可能愿意購買大數據審計服務模式。有實力的會計師事務所為了在新的技術環境中保持或提高市場競爭力，會加大審計信息化基礎建設與應用，對人才的聘用青睞于擁有大數據思維能力及分析能力、計算機技術、財會理論和業務扎實的多技能型人才。張敏，李雨新和余佳燕（2021）認為大數據時代會進一步促進事務所的兩極分化，行業領先者會在大數據審計應用場景方面加大投入與探索，而沿用傳統審計模式的事務所將處于競爭劣勢，未來對新型審計人才的需求大幅增加。

（二）新型審計復合型人才供給分析

教育部在新版專業目錄中，首次將傳統財務會計類的各個專業名稱加上了“大數據”，強調學科的交叉融合，在人才培養數字化轉型中要關注新技術環境變革對財經類專業的影響，樹立數據思維與數字資產的理念。新版專業目錄發布前，財經院校基本尚未開設與大數據技術有關的課程，在大數據時代如何有效促進傳統財經類專業轉型還處于探索階段。因此，新型審計復合型人才供給短期內嚴重不足。

陳艷芬（2020）認為我國高校傳統審計人才培養現狀存在三方面的不足：（1）課程體系設置落后，主要以理論課程為主，只有少數高校開設計算機審計、信息系統審計等；（2）信息化審計師資匱乏；（3）實驗教學平臺主要基于CPAS等審計軟件或excel等常規辦公軟件。吳其陽，陳駿（2022）指出德育工作不足導致價值引領、審計文化教育、審計精神弱化，產教融合機制不完善。

沈凡凡，徐超，何炎祥和陳琛（2019）提出復合型人才的培養路徑應從三個方面入手：人才培養要融合大數據技術、實踐環境要以大數據仿真實踐平臺為依托、校企合作要有良性共贏的雙師聯合教學制度。陳偉（2020）結合新興技術環境開發了一系列審計信息化教材，高校可按照實際情況選擇設置相關課程，以促進新商科人才培養。吳其陽，陳駿（2022）認為新文科審計專業教育中應統合德育教育，重視價值引領、審計文化教育與審計精神培育，促進組織跨界聚合。

三、大數據時代推進新型審計復合型人才培養的路徑

（一）修訂審計專業的人才培養方案，順應新時代要求

在制定大數據與審計人才培養方案時，要關注到新時代四大宏觀背景信息。

1.2020年教育部印發《高等學校課程思政建設指導綱要》，明確指出“培養什么人、怎樣培養人、為誰培養人是教育的根本問題”。作為專業帶頭人和負責人需要深刻理解文件精神，“培養什么樣的人”是對審計專業畢業生的質量要求，學生應當做到德才兼備，除了掌握專業課核心知識與技能，還需具備良好的審計職業道德與行為規范。審計作為國家治理與公司治理的利器，在反腐倡廉與保護社會公眾利益方面都有很好的作用，“獨立性”更是審計的靈魂，作為審計專業畢業生心中始終要有一桿秤。“為誰培養人”是要求審計專業教育要立足于我國土壤與實際情況，審計專業畢業生在服務社會和奉獻于監督實踐事業時要能解決我國的實際問題與關注現實需求。“怎樣培養人”是指通過什么樣的方法與途徑培養人才，側重于方法論，最終要服務于“培養什么人”和“為誰培養人”。其次，按照文件要求，要全面推進課程思政建設，將正確價值觀引導貫穿于知識傳授和能力培養全過程之中。長期以來，專業教育和思政教育的關系基本是割裂的，兩者未能很好地耦合。教師應當從審計案例、時事熱點等專業教育中有效地、恰當地挖掘所蘊含的思政元素，柔性地延伸到思政教育。因此，在制定審計專業人才培養方案時要關注文件精神，將課程思政有效融合進去，保證學生的可持續發展。

2.2021年新版專業目錄的出臺，要關注到審計專業變更為大數據與審計的內涵性變化。本次專業名稱的變化，實質上是為適應產業的轉型升級和數字化改造而對人才的培養提出更高的能力要求與質量要求。因此，審計人才培養方案修訂要把握關鍵要素：以職業面向為導向，關注新興崗位能力要求，培養目標和培養規格要適應新時代對人才的品德要求和數字化信息技術能力要求的定位，要以優化課程設置和教師隊伍建設為重要抓手。

3.大數據、RPA等新技術環境深刻影響審計專業，在人才培養方案中要嵌入學科的交叉融合，重塑審計專業學生的信息化與大數據思維能力。財會人員要正確認識技術環境變革對財會專業產生的雙重影響，并抓住潛在機遇。如：RPA技術通過對有規則、可重復、數量大的經濟業務實現流程自動化并替代人工操作，極大地提高工作效率，讓一線人員從低價值的勞動中釋放出來，審計師可獲得更多時間和精力用于職業判斷與有價值決策當中；大數據技術將數據分析從結構化數據拓展到非結構化數據，包括對音頻、視頻、語氣的分析，可以幫助審計師發現更多的審計疑點。

4.關注“職教20條”文件精神，學校可根據實際情況與企業共同制定人才培養方案。值得注意的是，在制定人才培養方案時，要結合學校的整體定位。2019年“職教20條”提出職業本科試點，2021年將職業本科納入現有學士學位工作體系，并承認該證書與傳統本科證書有同樣效用與效力，打破了職業教育長期存在的學位困境。由此，逐步摸索出高層次技能人才的發展新路徑：中職——高職專科——高職本科，職業本科的出現有效改善我國現有的高等教育結構，進一步滿足產業結構的轉型升級對技能型人才的需求，形成良性循環。相比于傳統普通本科，職業本科的定位更側重于實踐技能的培養以滿足產業對日益復雜技術技能的需求。在制定人才培養方案時，需要考慮如何加強校企之間的合作，如何深層次促進產教融合，如何實現校企之間的互利共贏？審計專業教育長期存在的困境是高校教師普遍缺乏審計相關實踐經驗，但理論水平相對較高，可考慮引入企業或者會計師事務所中有豐富實戰經驗的師資力量，形成“雙主體”培養，校企共同制定審計人才培養方案，積極推動與審計相關的“1+X”證書工作。

（二）調整優化大數據與審計課程設置

大數據與審計屬于高校財務會計類專業的核心課程，有助于學生形成完整的知識結構體系，培養學生審計思維。該課程對審計理論知識和實踐能力的要求都比較高，但傳統審計課堂開展教學活動時主要是講授法和案例法相結合，缺乏必要的職業環境導致學生難以適應相關崗位技能。因此，可通過校企合作引入公司提供的智能審計平臺進行仿真模擬，模擬大數據審計工作崗位在企業或事務所的實踐環境，適應性地調整審計教學模式，分階段地由淺入深推進模塊化教學，雙主體聯合培養改革審計課堂。通過優化審計課程設置，提升實踐教學環節的水平，可以更有效地培養高素質應用型人才，讓審計課程更接地氣。

整個審計課程體系從基礎課程、核心課程和拓展課程三個層次培養學生的復合型綜合能力，分別對應三個階段，綜合能力培養層層遞進，符合學生認知規律和教育教學規律。在這個培養過程中，秉承“模塊化教學”與“雙主體培養”，學校和企業在不同階段的重要性和主體地位是有差異的，如圖1所示。

圖1 審計課程教學培養路徑圖——以職業教育為例

結合前面審計復合型人才供需分析、審計人才培養方案修訂所面臨的四大宏觀背景，針對三個不同階段設置與開設相關課程，節選新增的部分課程進行說明，如表1所示。

表1 大數據與審計課程體系（新增）——以職業教育為例

為了有效提高學生的實操技能與重視應用能力的培養，落實“1+X”證書的推廣工作，可實施1+X證書學分與選修課之間替換，如表2所示。

表2 大數據與審計專業相關的“1+X”職業技能等級證書——以職業教育為例

教學評價應體現過程考核和結果考核的統一，注重對學生能力的考核。第一，評價時注重學生動手能力和分析、解決問題的能力，對在學習和應用上有創新的學生應在評定時給予鼓勵。第二，思想政治素質教育和職業素養培養，融合在課程教學的全過程，根據課程實際進行課程考核。

（三）師資隊伍建設

師資隊伍要根據環境變化進行相應優化。（1）可以通過招聘方式引入審計實踐型教師或具有新興技術背景的教師，尤其是具有資深的行業實踐背景、專業水平過硬且思想道德素養良好的高層次人才，優化現有師資結構的比例，加強學校教師和企業導師之間的合作關系，包括教學、科研與實踐探討。（2）財會教師要加強專業素養的自我修煉，更新知識體系，培養大數據時代信息化應用能力。高校教師應定期參與職業相關的技能培訓，熟悉智能審計平臺的應用、RPA財務機器人開發與應用等，要加強課題的團隊合作，進行充分的學術交流與教研交流，提高教學質量。（3）審計專業教師應積極參與掛職鍛煉，在真實的企業環境或會計師事務所環境中去學習，真正貫徹“從實踐中來，到實踐中去”的理念，不斷提高審計實踐能力，錘煉成真正的“雙師型”教師，更好地進行“傳道，授業，解惑”。

（四）深化產教融合

1.建設審計信息化教學實踐平臺，增加實踐環境真實感，以平臺為契機培養學生大數據審計相關的崗位能力，提升競爭力。基于提高學生實操能力的技能崗位需求、大數據時代電子環境對傳統審計的影響和提高教師教學質量等多因素考慮，建議引入相關公司大數據審計綜合實訓平臺進行仿真模擬，改善實踐環境。如：北大正保科技公司提供的智能審計平臺可將最新技術與事務所審計實務融合，首先通過大數據風險識別、函證共享集成、數據自動關聯調整、底稿及報表自動生成等功能減低審計風險，其次借助該平臺，審計項目由現場審計轉向非現場審計，操作簡便、容易上手、避免低效重復工作、注重質量控制，大大提高審計質量和效率。

2.深度校企合作，促進“三教”改革的效果。在合作層面，結合“三教”的三個維度進行推進。“三教”主要指“教材”、“教師”和“教法”。學院可以根據實際情況與企業共同探討并制定人才培養方案，在人才培養模式上實現“雙主體”教育的創新。（1）教材方面，可在條件成熟時由校企合作編寫大數據環境下的審計配套教材，教材框架由“理論+實踐（回歸真實業務場景）”構成，以滿足雙主體對職業環境的需求。（2）教師方面，通過校企合作方式引入企業導師，提高教師結構中實踐型教師的師資比重，把企業導師豐富的實踐經驗和技能引入高校，為培養技能型、復合型審計人才提供更優化的師資保障。（3）教法方面，充分利用大數據審計綜合實訓平臺進行仿真模擬，提高實踐教學環境的體驗感；教學中善于挖掘審計課程思政元素，柔性引出思政教育，注重立德樹人；善于應用信息化教學手段，如運用學習通、智慧樹等平臺提高線上或線下教學效果，運用線上視頻資源拓展與鞏固學生知識，加強師生互動與提高課堂參與度。

3.共建產業學院或實踐教學基地，通過共同出資實現利益捆綁，在人才培養目標上成為一致行動人。大數據與審計產業學院或實踐教學基地能夠發展的基礎在于雙方達成共同的人才培養目標，共建并實現資源共享，成為利益共同體，而能夠實現可持續發展的動力機制在于雙方利益訴求可以得到滿足，實現利益的相對平衡。簽訂協議內容要充分考慮校企的“權、責、利”，存在的潛在風險及風險應對、利益的合理分配、激勵機制及動態管理。以大數據與審計產業學院或實踐教學基地為據點，展開多層次合作，追求更大的協同效應，比如共享師資人力資源進行教材開發、雙主體授課、科研攻關等，通過建立長期互利共贏的大數據審計復合型人才培養模式，促進教學成果轉化，是深化教育鏈與產業鏈融合的有效途徑。