對共享模式下會計基礎工作的思考

馬蓉

[中國鐵路太原局集團有限公司財務部（收入部）]

會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是企業經營管理工作的重要基礎。加強會計基礎工作的規范化，是直接關系著會計信息質量是否可靠，財務監督、內部控制是否有效的保證。圍繞集團公司“弘揚大秦精神、實施強局工程、創建模范路局、建設一流企業”總體發展思路，為進一步夯實會計基礎工作，建立規范的會計工作秩序，提高會計信息質量，集團公司財務部（收入部）下發了《關于開展2022 年會計基礎工作規范化考核復驗工作的通知》（太財會函［2022］20 號）文件，按照文件要求集團公司財務部（收入部）成立了檢查組，對計劃內單位開展了2022 年會計基礎工作規范化考核、復驗工作，筆者作為檢查組人員參加了2022 年的會計基礎工作規范化達標檢查工作。

一、會計基礎工作檢查的總體情況

太原局集團公司是全路第一家開展財務共享服務中心試點建設的單位，在2021 年6 月共享中心實現了集團公司全部80 家單位的全業務上線試運行，而本次驗收工作檢查資料范圍包括2021 年1 月1 日至2022 年檢查日的全部會計賬簿和財務會計報告、不少于一個季度的會計憑證等資料，所以在檢查中既涉及線下業務，也涉及線上業務。

檢查中檢查組人員圍繞會計機構和會計人員、會計工作交接、會計核算的一般規定、會計憑證、會計賬簿、財務會計報告、會計檔案、會計信息化、會計監督、內部會計管理制度十個方面對被檢查單位進行了考核、復驗。被檢查單位的會計基礎工作規范化考核基本達標，較好地完成了日常財務核算工作，體現了集團公司會計基礎規范化工作的平穩開展。

二、共享中心建立的背景及現狀

（一）太原局集團公司共享中心建立的背景

2011 年國資委發布《關于加強中央企業財務信息化工作的通知》中指出“具備條件的企業應當在集團層面探索開展會計集中核算和共享會計服務”，2013 年財政部發布《財政部關于印發〈企業會計信息化工作規范〉的通知》中指出“分公司、子公司數量多、分布廣的大型企業、企業集團應當探索利用信息技術促進會計工作的集中，逐步建立共享服務中心”，2014 年財政部發布《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》中指出“鼓勵大型企業和企業集團充分利用專業化分工和信息技術優勢，建立財務共享服務中心”。

根據《中國國家鐵路集團有限公司財務部關于開展財務共享服務中心試點建設工作的通知》（財分函〔2019〕3 號）及國鐵集團財會工作會議要求，太原局集團公司作為全路第一家單位開展財務共享服務中心試點建設。2022 年5 月，財務共享系統完成在國家版權局的計算機軟件著作權登記工作，并取得軟件著作權登記證書。

（二）財務共享服務概述、共享中心運營現狀

1.財務共享服務概述

財務共享服務是一種將分散于各業務單位的基礎的、重復性高的、流程化的財務業務進行流程再造與標準化后集中到財務共享服務中心統一進行處理的作業管理模式。

2.共享中心的運營現狀

財務共享服務中心上線運行以來，通過觀念再造、流程再造、組織再造、人員再造、系統再造，將分散于集團公司的各業務單位的重復性高、易于標準化的財務業務集中到財務共享服務中心進行統一處理。

截至2021 年6 月25 日，太原局集團公司完成了包括運輸單位、運輸輔助單位、非運輸企業（含下屬公司）及合資公司在內的全部80 家單位（197 個核算主體）的全業務共享上線試運行目標。目前，財務共享服務中心服務于2 萬多用戶，已成為一個跨多個職能部門的集成應用平臺。

三、實施共享模式后對業務產生的主要變化

實行共享后，集團公司業務在填制原始單據、影像掃描、審批流程、記賬憑證生成、付款環節方面發生了很大的變化，下面以費用報銷業務為例對實施財務共享前后的主要變化進行比較列表如下：

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四、實施共享模式后對會計基礎工作帶來的積極影響

財務共享服務中心成立后，建立“會計科目、預算體系、管理制度、業務流程、數據標準、信息系統”六統一標準化體系，促進了集團公司財務核算的標準化，提升了會計基礎工作標準化水平。

（一）業務流程方面

建立統一的費用報銷、資金支付業務等流程，仍以費用報賬為例，在員工提單后，共享系統自動進行規則校驗、預警提示和補貼計算，業務負責人對業務真實性進行審批，業務財務按財務制度規定進行審核，共享中心按審核細則進行審核，整個流程明確各節點審批流程、審批角色、審核內容，促進了財務核算與審核的標準化。

（二）制度執行方面

通過系統固化流程，仍以費用報賬為例，在電子報賬系統中嵌入報銷標準等相應規則，業務人員在提報賬單時系統會自動計算補貼金額、報銷金額，還可以提示報銷標準是否超標、是否有重復報銷等不合規的事項，通過嵌入這些規則降低了集團公司的內部控制風險，加強了制度約束力，提高了執行力。

（三）會計核算方面

建立統一的會計科目體系、會計核算手冊和業務審核細則，使各單位同類業務在會計核算上實現了統一，提升了會計核算的規范、準確性。如嚴格按照運輸成本費用管理核算規則、業務審核細則審核科目的列支范圍、內容、核算等情況，防范跨期列支收入或成本、高估資產或收益、低估負債或費用。

五、會計基礎工作標準化方面存在的問題

在本次會計基礎工作標準化驗收中發現部分單位仍然存在著一些問題，對于2022 年會計基礎工作規范化考核檢查中發現的問題，筆者按照《中國鐵路太原局集團有限公司關于轉發〈中國鐵路總公司會計基礎工作規范〉的通知》（太鐵財〔2018〕27 號）文件和《國鐵集團關于印發〈中國國家鐵路集團有限公司會計基礎工作規范實施辦法〉的通知》（鐵財〔2022〕43 號）文件中“鐵路會計基礎工作規范化單位考核評分標準”考核的十大項內容進行了分類整理，以期引起各單位對會計基礎工作的重視，不斷夯實會計基礎工作，規范企業經營行為，提升會計基礎工作質量。

（一）會計工作交接

1.移交內容不齊全

部分單位會計人員交接時，移交內容不齊全，如《會計工作交接記錄簿》的“會計工作移交清冊”中的“交接日期”、“所負責的會計事項簡要說明”項目未填寫。

（二）會計核算的一般規定

1.會計核算不及時

部分單位未及時進行費用核算，如某所報銷電話費支出，記賬憑證后附《費用明細單》電話費計費周期分別為7月、8 月、9 月，而實際入賬時間為 2021 年 11 月，核算不及時。

2.延遲確認收入

部分單位延遲確認收入，如2021 年2 月已收到報廢電子設備款，至該年12 月對該筆款項結轉營業外收入。

3.會計科目使用不規范

部分單位會計科目使用不符合規定，如報銷增值稅稅控系統技術維護費，未通過“管理費用”科目核算。

（三）會計憑證

1.原始憑證不合規

（1）未使用國鐵集團統一格式的原始憑證。如部分單位的銀行存款余額調節表，未使用國鐵集團財會主管部門明確統一的格式。

（2）紙質原始憑證存在涂改現象。如部分單位點收廢舊物資入庫，后附《低值易耗品報廢申請單》中的“日期”項目存在涂改痕跡。

（3）原始憑證記錄不準確。如2021 年部分銀行存款余額調節表中某些賬號填寫錯誤。

（4）自制憑證簽章不規范。部分單位記賬憑證后附《印花稅計提表》編制人未簽章。

2.記賬憑證不規范

（1）記賬憑證附件不齊全。如個別單位處置廢舊物資，記賬憑證未附《廢舊物資發料單》。

（2）記賬憑證戳記不齊全。部分單位在相關業務處理完成后，記賬憑證及所附《會議記錄》、《聯簽申請匯總表》等附件未分別加蓋“收訖”、“付訖”戳記。

3.對賬資料缺少對賬單

個別單位2021 年部分銀行賬戶對賬資料中缺少銀行對賬單。

4.會計憑證裝訂不規范

個別單位記賬憑證及相關附件裝訂倒置。

（四）會計賬簿

1.明細賬所附內容不全

（1）個別單位明細賬缺少《賬簿啟用登記表》、《科目索引表》。

（2）《賬簿啟用登記表》內容不全，如未填寫“接收日期”、“交出日期”。

2.明細賬編號不規范

如個別單位2021 年度明細賬未按規定在每頁非裝訂線一側上角按順序編制頁碼。

3.未按照規定抽查現金、銀行存款、有價證券

部分單位2021 年個別月份對現金、銀行存款、有價證券只抽查核對一次。

（五）財務會計報告

1.財務會計報告無財務情況說明書

個別單位2021 年個別季度未編制財務情況說明書。

2.會計報表封面內容填寫不完整

個別單位2022 年一季度會計報表封面未填寫“單位地址”。

（六）會計檔案

1.會計憑證未及時裝訂成冊

個別單位截至檢查日止2022 年1 月份會計憑證未裝訂成冊。

2.個別單位《會計檔案保管清冊》內容不全

六、下一步工作建議

由于太原局集團公司是全路第一家開展財務共享服務中心試點建設的單位，其會計基礎工作規范化建設除了要考慮會計基礎工作本身的要求外，還應結合共享服務中心建設的實際環境進行思考，以使會計基礎工作得到進一步的夯實與提高，筆者建議如下：

（一）規范內控、完善制度建設

在實施財務共享服務后，如何面對必須做出的改革和創新，共享服務中心準備進一步完善各類制度、規章及管理辦法。筆者認為在會計基礎工作制度建立方面，各單位也應與時俱進，按照集團公司下發的各類制度、文件，結合共享服務發展的實際環境，及時建立、更新內部管理制度，進一步從內部控制方面規范經營管理。

（二）規范管理、優化流程再造

在實施財務共享服務后，在建立流程優化管理機制方面，共享服務中心準備繼續梳理業務流程，對已有的核心業務流程進行識別、評估，對于穩妥合理的流程，總結其規律和優勢，形成流程模板；對于存有缺陷的流程，進行流程優化；對存在重大問題的流程，進行流程再造改進及創新。筆者認為各單位也應進一步提高思想認識，積極參與討論研究，提高風險意識，共同推進集團公司的流程優化建設，為會計基礎工作的合理規范打下堅實的基礎，進而提高會計基礎工作規范化水平。

（三）適應變化、樹立信息理念

在實施財務共享服務后，辦理業務從線下轉移到了線上，無論是業務經辦人提單還是各節點審批人審批全程通過財務共享服務管理信息系統進行線上操作，部分業務也可以通過手機移動端APP“財務共享”系統進行報賬，無論是哪種形式都需要辦理人具備一定的信息理念，了解和熟悉財務共享服務管理信息系統，以便快速、順利地辦理業務。

（四）加強落實、提高執行能力

在實施財務共享服務后，各單位要繼續緊扣“強基達標、提質增效”工作主題，結合本單位實際，理清會計基礎工作思路，發揮主觀能動性，以集團公司財務共享服務為依托，嚴格工作流程，規范會計核算，構建會計基礎工作規范化長效機制，進一步加強執行能力。

（五）業財融合、提升人員素質

在實施財務共享服務后，各單位更要重視財會人員的隊伍建設，加強業務培訓和繼續教育，財務人員不能僅滿足于懂得財務方面的知識，還應適應信息化的發展，加強與業務人員的溝通，了解和熟悉生產經營的各環節，通過與業務端的融合，達到企業資源優化配置的效果，使得會計基礎工作向著更好的方向良性、有序和健康發展。

七、結束語

2022 年的標準化檢查工作雖然結束了，但是如何做好共享模式下的會計基礎工作才剛剛拉開序幕，共享模式的變革給企業帶來了挑戰，同時也給企業帶來了機遇，筆者通過闡述在共享模式下企業會計基礎工作方面的一些變化和思考，也是希望能夠集思廣益，使內控要點能夠更加科學合理的融入管理流程，更好的規范共享模式下的會計基礎工作，進一步保障企業經營活動的效果和效率，推動集團公司會計基礎工作在共享模式下的健康發展。