軍工科研事業(yè)單位科研項(xiàng)目成本管理分析

劉佳曦

(北京電子工程總體研究所，北京 100074)

1 軍工科研單位成本管理的特征與現(xiàn)狀

1.1 軍工科研單位成本管理特征

軍工科研單位是由國(guó)家投資建設(shè)的、國(guó)防科技直屬的事業(yè)單位。主要工作是從事國(guó)防軍用品的開發(fā)研制和生產(chǎn)定型以及設(shè)計(jì)、銷售業(yè)務(wù)。按照軍工產(chǎn)品批量生產(chǎn)的具體組織管理方式進(jìn)行劃分,軍工企業(yè)科研單位的生產(chǎn)業(yè)務(wù)，大部分是屬于單件或者是小批量軍用產(chǎn)品的生產(chǎn)，軍工專業(yè)科研單位的軍工項(xiàng)目、產(chǎn)品的應(yīng)用特性直接決定了其對(duì)軍工科研者在生產(chǎn)服務(wù)活動(dòng)中的需要。軍工產(chǎn)品的整體生產(chǎn)流程，在正式立項(xiàng)時(shí)其主要技術(shù)工藝趨于標(biāo)準(zhǔn)化,設(shè)計(jì)圖紙的變更相對(duì)較少,軍工產(chǎn)品的整體生產(chǎn)流程和我國(guó)傳統(tǒng)制造業(yè)存在一定的共通點(diǎn),因此對(duì)一個(gè)軍工產(chǎn)品的生產(chǎn)流程項(xiàng)目所開展技術(shù)成本風(fēng)險(xiǎn)控制工作也相對(duì)容易。而軍品的定型研制、研發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,由于其產(chǎn)品研發(fā)的技術(shù)特殊性,受到國(guó)家科研技術(shù)生產(chǎn)的變動(dòng)影響較大,在生產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)劃實(shí)施過程中，通常會(huì)受到一些不確定性因素的影響,導(dǎo)致各定型研制生產(chǎn)項(xiàng)目之間缺乏可比性,成本控制對(duì)象的復(fù)雜程度較高,因此對(duì)各類軍品生產(chǎn)項(xiàng)目開展前期成本風(fēng)險(xiǎn)控制工作會(huì)遇到一定的阻礙。

1.2 軍工科研單位成本管理的現(xiàn)狀

軍工企業(yè)科研單位的成本工作管理控制目前依然沿用傳統(tǒng)的工作模式,并在一定程度上削弱了對(duì)工作程序和管理制度上的控制力度。雖然近幾年以來(lái)我國(guó)相關(guān)部門連續(xù)出臺(tái)了加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)法律文獻(xiàn),但國(guó)防軍工教學(xué)科研等事業(yè)單位在實(shí)施成本管理工作中依然存在一些問題還有待改進(jìn)。在科研項(xiàng)目持續(xù)推進(jìn)的過程中,軍工科研事業(yè)單位用于成本控制的相關(guān)費(fèi)用也隨之增加,經(jīng)費(fèi)緊張嚴(yán)重程度不斷加劇,成本費(fèi)用控制績(jī)效管理力度亟待加強(qiáng)。

2 加強(qiáng)軍工科研單位成本控制的必要性

2.1 成本管理的涵義

企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)管理的方法是通過一種全方位、多角度的企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)管理，來(lái)建立并且保持企業(yè)的長(zhǎng)期核心競(jìng)爭(zhēng)力和優(yōu)勢(shì)，從而改善企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略地位,不僅要求企業(yè)不能只考慮成本如何節(jié)約,還要注重其避免成本風(fēng)險(xiǎn),通過預(yù)防企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn),促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的不斷提高。不僅要以最低廉的物資和成本去專心生產(chǎn)整個(gè)產(chǎn)品,還必須仔細(xì)考慮整個(gè)生產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)于整個(gè)產(chǎn)品的質(zhì)量、工期等方面的直接影響。

2.2 成本管理的特點(diǎn)

軍工科研單位在成本控制方面，具有以下管理的特點(diǎn):(1)觀念的高度創(chuàng)新性、管理的高度開放性、對(duì)象全面性、標(biāo)準(zhǔn)的長(zhǎng)期性、策略的科學(xué)靈活性和市場(chǎng)信息的豐富多樣性。(2)重視管理市場(chǎng)、成本控制與管理過程、現(xiàn)代企業(yè)管理組織及其職業(yè)發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)管理文化。以上都是成本管理的特點(diǎn)，這也是國(guó)家越來(lái)越要求軍工科研單位重視成本管理的原因。

2.3 成本企劃、成本管理的發(fā)展

目前，我國(guó)戰(zhàn)略性理論的重要分支之一就是成本企劃,成本企劃的意義是：從企業(yè)的研究材料中，制定出一種新的成本管理方式。軍工科研單位需要將成本企劃擺在第一位,從宏觀的角度將遇到的各種問題的因素開展綜合性的調(diào)查與分析,在軍工產(chǎn)品前期的設(shè)計(jì)開發(fā)階段,研究設(shè)計(jì)出能滿足企業(yè)目標(biāo)成本管理的方法,生產(chǎn)出具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的軍工產(chǎn)品。從各種成本問題發(fā)生的根源進(jìn)行強(qiáng)力控制。在企業(yè)管理決策模式中,成本企劃管理工作已經(jīng)從產(chǎn)品的制造與設(shè)計(jì)，逐漸衍生發(fā)展到企業(yè)產(chǎn)品的開發(fā)構(gòu)思、管理、營(yíng)銷以及售后服務(wù)等各個(gè)階段,深入貫徹落實(shí)在企業(yè)產(chǎn)品的使用全周期。成本企劃管理不僅僅是企業(yè)高層管理者間縱向的成本控制,而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與產(chǎn)品生產(chǎn)管理人員、會(huì)計(jì)人員、設(shè)計(jì)人員與工程技術(shù)人員的相互溝通交流,決策管理過程充分調(diào)動(dòng)了企業(yè)全員積極參與,通過解決整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)管理過程的成本問題,使得成本合理化后的決策過程能迅速貫徹執(zhí)行。

2.4 成本管理對(duì)科研院所的啟示

從軍工科研單位成本控制管理的現(xiàn)狀、需求導(dǎo)向出發(fā),應(yīng)用這種戰(zhàn)略性的成本控制管理體系理論，使我們可以從中得到以下的啟發(fā)：(1)更新科研成本控制管理工作理念。(2)戰(zhàn)略成本管理的重要性需要全面認(rèn)識(shí)?？蒲谐杀镜墓芾硭揭恢北卉姽た蒲袉挝凰⒅?并且一直在強(qiáng)調(diào)節(jié)約,這樣就對(duì)軍工科研單位的材料成本概念存在一定的局限性,就會(huì)在一定程度上導(dǎo)致針對(duì)科研項(xiàng)目所開展的成本管理工作方式存在一定的滯后性,甚至無(wú)法發(fā)揮作用。對(duì)此,認(rèn)清黨的理念，充分意識(shí)到更新的重要性一直是軍工科研單位的首要任務(wù)。(3)學(xué)習(xí)應(yīng)用現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略投資成本經(jīng)營(yíng)管理的新理念。(4)與企業(yè)科研工作實(shí)踐密切相互結(jié)合,應(yīng)用現(xiàn)代戰(zhàn)略投資成本經(jīng)營(yíng)管理的新理念。

2.5 在科研實(shí)踐中開展成本企劃

通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)成本項(xiàng)目企劃工作理論,結(jié)合當(dāng)前我國(guó)科研院所面臨的成本管理工作現(xiàn)狀,創(chuàng)建獨(dú)立專項(xiàng)的成本項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)是切實(shí)可行的成本企劃管理解決辦法,成本企劃管理團(tuán)隊(duì)組成是包括多方面的,作為成本企劃管理最基礎(chǔ)的一個(gè)組成功能單元，團(tuán)隊(duì)成員應(yīng)當(dāng)至少包含項(xiàng)目管理設(shè)計(jì)師、項(xiàng)目管理技術(shù)人員、高級(jí)會(huì)計(jì)人員、生產(chǎn)管理技術(shù)人員各至少一名。團(tuán)隊(duì)管理成員之間需積極溝通協(xié)作,盡快有效解決班組成本管理過程中的實(shí)際問題,依靠大范圍的成本決策人員參與,使得班組成本管理預(yù)算編制更加科學(xué),工作更加高效合理化，并使決策的貫徹落實(shí)更加迅速。

3 成本管理問題的原因分析

3.1 成本管理理念落后于時(shí)代發(fā)展

部分軍工科研單位和生產(chǎn)管理人員不了解新的成本管理控制理念,缺乏管理觀念更新的意識(shí),導(dǎo)致成本控制管理的工作中心仍然在生產(chǎn)成本管理上面,力求在日常生產(chǎn)管理過程中不徒勞消耗無(wú)謂的生產(chǎn)成本,并通過改進(jìn)舊的工作管理方式，從而節(jié)約新的成本管理支出。這種方式歸結(jié)為“成本維持”和“成本改善”兩種工作形式。

3.1.1 全面預(yù)算管理未能真正發(fā)揮作用

對(duì)于軍工科研項(xiàng)目成本管理來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理方法是十分關(guān)鍵的，這規(guī)定全體人員一起參加進(jìn)行，具備較強(qiáng)的科學(xué)性和全面性。可是目前，一些軍用科研單位對(duì)預(yù)算管理的了解不及時(shí)，沒有意識(shí)到費(fèi)用預(yù)算的必要性，這樣就造成了預(yù)算具有較大的隨意性，并且操作方面出現(xiàn)問題。

3.1.2 未形成項(xiàng)目全生命周期的成本管理

項(xiàng)目申請(qǐng)、項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、查驗(yàn)評(píng)估、驗(yàn)收等是新項(xiàng)目科研的全過程，但是一些軍工科研單位，卻忽視了其他過程，僅僅將實(shí)施過程當(dāng)作重點(diǎn)內(nèi)容，這樣就會(huì)使科研項(xiàng)目?jī)?nèi)容脫節(jié)，無(wú)法達(dá)到成本管理目標(biāo)。

3.1.3 缺乏有效地項(xiàng)目成本核算方法

軍工科研單位是我國(guó)具有特殊性的一個(gè)單位，在進(jìn)行項(xiàng)目研究過程中，主要的資金來(lái)源是國(guó)家的撥款。依據(jù)有關(guān)要求，軍工科研機(jī)關(guān)事業(yè)單位分?jǐn)偝杀举M(fèi)的關(guān)鍵根據(jù)是職工的工時(shí)，可是這個(gè)方式顯著不適感用于軍工科研單位，就會(huì)造成成本信息失真的問題，影響管理層的決策。

3.2 成本預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

首先,在成本預(yù)算編制方面，軍工科研單位缺乏成本結(jié)構(gòu)分析和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)。軍工科研單位項(xiàng)目管理者,尤其是項(xiàng)目成本分析和預(yù)算管理者大部分都是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員,對(duì)軍工科研項(xiàng)目的管理特點(diǎn)、成本性能知識(shí)、指標(biāo)管理問題缺乏專業(yè)的基本認(rèn)識(shí)。所以部分軍工科研項(xiàng)目進(jìn)度成本的管理預(yù)算編制，往往是來(lái)源于以前的企業(yè)數(shù)據(jù),而軍工科研成本資源管理部的會(huì)計(jì)，一般又難以準(zhǔn)確掌握基礎(chǔ)的科研管理資料,只能通過往年會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)或其他相關(guān)渠道資料進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比分析，導(dǎo)致全面了解成本資源管理無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)。

3.3 成本過程管理機(jī)制不健全

成本過程管理機(jī)制不健全主要表現(xiàn)在以下3個(gè)方面:首先，企業(yè)缺乏嚴(yán)格有效地成本項(xiàng)目管理過程監(jiān)督制度。其次,缺乏成本控制管理的績(jī)效激勵(lì)考核制度。最后,缺乏領(lǐng)導(dǎo)主動(dòng)性和引導(dǎo)全員主動(dòng)參與性的意識(shí)。這樣一來(lái)，就導(dǎo)致了成本過程管理機(jī)制出現(xiàn)嚴(yán)重的問題。

3.4 成本費(fèi)用控制現(xiàn)狀

多年來(lái),在成本費(fèi)用控制方面，軍工科研事業(yè)單位采用的都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法，這樣的工作方式是我國(guó)的傳統(tǒng)模式,由于太過于依賴企業(yè)員工個(gè)人能力,就降低了程序的實(shí)用性,雖然我國(guó)相關(guān)部門一直在不斷制定使用程序的政策,但是軍工科研事業(yè)單位卻遲遲沒有進(jìn)展，一直在原地踏步使用傳統(tǒng)的工作模式,同時(shí),隨著工作形式上的發(fā)展,軍工科研單位的成本管理費(fèi)用，每一年增長(zhǎng)速度也在加快,經(jīng)費(fèi)緊張嚴(yán)重程度也在加劇。

4 加強(qiáng)軍工科研單位成本控制的措施

4.1 樹立全員成本意識(shí),形成良好的成本控制文化氛圍

軍工科研單位務(wù)必嚴(yán)苛實(shí)行產(chǎn)品成本操縱管理方法。在軍工科研單位,領(lǐng)導(dǎo)干部的針對(duì)工作中的高度重視在較大水平上可以危害企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)體系管理和文化氛圍的最后成敗。因此加強(qiáng)成本費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的專業(yè)知識(shí)宣傳策劃和人員管理，是軍工科研單位必須考慮的事情。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的變化非常大,各大中型軍工科研單位必須擺脫原來(lái)的傳統(tǒng)式成本管理方法觀念,參加到國(guó)外市場(chǎng)的猛烈成本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,時(shí)時(shí)刻刻規(guī)定各軍工科研單位持續(xù)提速增效提量。在持續(xù)增加政策宣傳幅度的與此同時(shí),對(duì)從業(yè)成本管理控制的技術(shù)性單位和公司核心技術(shù)職位,開展比較技術(shù)專業(yè)的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn),使其工作人員具有把握成本管理控制的有關(guān)專業(yè)技能能力。

4.2 優(yōu)化成本管理的組織機(jī)構(gòu)職責(zé)

絕大多數(shù)軍工科研機(jī)關(guān)事業(yè)單位，針對(duì)成本核算管理工作，都普遍存在義務(wù)歸屬不清的問題。因此對(duì)項(xiàng)目成本管理方法的實(shí)際組成，單位基本上崗位職責(zé)開展提升對(duì)策如下所示:項(xiàng)目組織部門負(fù)責(zé)針對(duì)軍工科研項(xiàng)目所涉及各部門完成該項(xiàng)目的預(yù)計(jì)時(shí)間、所占用的內(nèi)部資源及外部資金采購(gòu)費(fèi)用等內(nèi)容進(jìn)行綜合全面的管理測(cè)算,嚴(yán)格按照軍工科研事業(yè)單位所制定的規(guī)章制度來(lái)完成相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)銷工作,并且積極配合其他部門做好各方的項(xiàng)目監(jiān)管工作;項(xiàng)目預(yù)算管理審計(jì)部門，主要負(fù)責(zé)綜合、全面、準(zhǔn)確的組織編制各部門軍工科研項(xiàng)目的年度預(yù)算,關(guān)注各部門項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行成本情況,跟蹤并且及時(shí)反饋各部門項(xiàng)目設(shè)計(jì)成本信息等，并做好項(xiàng)目成本核算管理的主要業(yè)務(wù)工作;項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算部負(fù)責(zé)匯總項(xiàng)目資料，產(chǎn)生相關(guān)項(xiàng)目本年度總預(yù)算,并機(jī)構(gòu)做好相關(guān)項(xiàng)目成本核算審報(bào)工作中,立即追蹤意見反饋各單位項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行成本費(fèi)狀況,嚴(yán)格組織實(shí)施相關(guān)項(xiàng)目成本決算其他工作。

4.3 深入落實(shí)全面預(yù)算管理

軍工科研單位的制度應(yīng)當(dāng)自建立起，就以全面實(shí)行預(yù)算控制為主要基礎(chǔ),以推進(jìn)全面強(qiáng)化預(yù)算制度管理為重點(diǎn)：

一是持續(xù)提升財(cái)政局預(yù)算編制工作內(nèi)容，創(chuàng)建項(xiàng)目管理方面成本費(fèi)溶解核算單位,編制項(xiàng)目工作進(jìn)展核算方案及項(xiàng)目資源運(yùn)用要求、資產(chǎn)配備進(jìn)度計(jì)劃表,應(yīng)用科學(xué)研究核算方式有效編制項(xiàng)目成本預(yù)算,并由有關(guān)權(quán)威專家對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算花費(fèi)開展調(diào)整。項(xiàng)目成本費(fèi)編制費(fèi)用預(yù)算的主要內(nèi)容，與核算規(guī)章制度規(guī)范的管理成本要相對(duì)性應(yīng),與此同時(shí),預(yù)算編制實(shí)行環(huán)節(jié)中,財(cái)會(huì)人員與各個(gè)科學(xué)研究項(xiàng)目管理者中間應(yīng)按時(shí)加強(qiáng)工作交流,使科研項(xiàng)目管理單位的項(xiàng)目預(yù)算編制管理者，充足掌握把握有關(guān)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度,完成項(xiàng)目會(huì)計(jì)與核算業(yè)務(wù)流程有體制的結(jié)合。

二是必須嚴(yán)苛標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算規(guī)章制度的實(shí)行。各軍用科研單位嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算審核管理方案,預(yù)算一經(jīng)準(zhǔn)許下達(dá),在成本費(fèi)預(yù)算要求信用額度內(nèi)嚴(yán)格控制各類成本費(fèi)的支出。由于決算預(yù)測(cè)容易受到一些不確定因素的影響而與真實(shí)結(jié)果存在一定的誤差,因此在實(shí)際開展組織預(yù)算工作時(shí)，如遇到與預(yù)算實(shí)際情況誤差較大時(shí),可在年中進(jìn)行一次預(yù)算結(jié)構(gòu)調(diào)整,上報(bào)預(yù)算行政審批管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)后開始實(shí)施。

三是繼續(xù)加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算情況分析與績(jī)效考評(píng)。按時(shí)對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的差異執(zhí)行情況開展追蹤分析,對(duì)費(fèi)用預(yù)算差異執(zhí)行情況立即分析搜索緣故。年尾,根據(jù)各級(jí)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行績(jī)效情況,對(duì)各級(jí)項(xiàng)目組織部進(jìn)行績(jī)效考核以及獎(jiǎng)懲。使項(xiàng)目成本監(jiān)督控制，由事后的成本監(jiān)督管理轉(zhuǎn)變成事前的預(yù)控。

4.4 形成項(xiàng)目全周期的成本過程管理

在開展科研項(xiàng)目早期項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí),依據(jù)科研項(xiàng)目實(shí)施意見、研制開發(fā)項(xiàng)目每日任務(wù),融合各項(xiàng)任務(wù)數(shù)據(jù)信息溶解,逐一編制項(xiàng)目成本,為此方法編制而且測(cè)算出全部科研項(xiàng)目的費(fèi)用預(yù)算,有利于中后期人力資源優(yōu)化配置籌備,促進(jìn)早期項(xiàng)目按明確計(jì)劃周期時(shí)間進(jìn)行,使項(xiàng)目開展工作過程中，給予項(xiàng)目成本費(fèi)用操縱數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析和預(yù)算規(guī)范也有操作指引。依據(jù)工程項(xiàng)目，全部周期時(shí)間將工程項(xiàng)目流程管理分成項(xiàng)目概算、預(yù)算、計(jì)算和項(xiàng)目預(yù)算,促使項(xiàng)目成本費(fèi)預(yù)算管理方法可以圍繞于全部項(xiàng)目的周期時(shí)間。

4.5 運(yùn)用設(shè)計(jì)核算成本的方法對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行作業(yè)設(shè)計(jì)

軍用科研機(jī)構(gòu)在開展成本計(jì)算全過程中，成本可根據(jù)引進(jìn)作業(yè)管理方法成本法,根據(jù)成本的整理，對(duì)軍用科研項(xiàng)目?jī)?nèi)部顧客價(jià)值,開展剖析進(jìn)庫(kù)資源動(dòng)因,將出入庫(kù)資源按作業(yè)動(dòng)因，開展有效分派至進(jìn)庫(kù)作業(yè)資源成本數(shù)據(jù)庫(kù)查詢,再按進(jìn)到作業(yè)資源成本庫(kù)的動(dòng)因，將出入庫(kù)作業(yè)資源成本和進(jìn)庫(kù)資源中的作業(yè)成本有效精確的測(cè)算到人與各作業(yè)新項(xiàng)目中。實(shí)際在進(jìn)行科學(xué)研究重點(diǎn)作業(yè)時(shí),科技人員每回開展一項(xiàng)科學(xué)研究作業(yè)都必須長(zhǎng)期性消耗一定的人力資源,才可以做到一定的研究成果。運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)軍用科研項(xiàng)目中的各類作業(yè)開展評(píng)定,匯總各類作業(yè)所消耗的成本,并融合各類成本消耗的緣故,將各類作業(yè)所消耗的資源成本上溯到其相比應(yīng)的科研項(xiàng)目,進(jìn)而高效率進(jìn)行各類作業(yè)中的成本計(jì)算。