新會計準則轉換實施案例分析與啟示

賴惠亮（高級會計師） （中國對外文化集團有限公司 北京 100007）

《企業會計準則》是廣大會計人員進行會計核算的工作規范和依據。2006年，我國企業會計準則體系正式建立，并從2007年1月1日起在上市公司范圍內實施，鼓勵其他企業執行。2006年至2020年期間，隨著我國社會經濟環境的發展變化，財政部對各項準則進行了修訂、補充與更新，其中2014年和2017—2019年間修訂較為密集。A集團于2020年末啟動了新修訂會計準則的轉換實施工作，分三個階段十項工作順利實現了新會計準則轉換實施，全面更新了集團會計核算辦法，進一步規范了企業會計行為，夯實了數據基礎，提升了會計工作的合法合規性。本文對A集團采取措施進行分析的基礎上，總結了經驗與不足，并進一步得出啟示，以為新會計準則的轉換實施提供借鑒。

一、案例概況

A集團是國有企業，于2004年4月由事業單位轉企改制組建而成。截至2020年末，納入集團合并范圍的子公司共計33家，其中境內公司30家，境外公司3家。A集團自2010年首次執行企業會計準則、2013年制定集團統一的會計核算辦法后，近十年來未對財務核算和報表規范進行過系統的修訂。隨著財政部對各項準則的陸續修訂、補充與更新，A集團于2020年末啟動了對新修訂會計準則的轉換實施工作，以下進行詳細分析。

二、新會計準則轉換的具體措施

（一）做好需求分析，提出明確目標

根據財政部文件規定的時限要求，A集團確定了本次準則轉換實施的執行基準日為2021年1月1日，執行范圍包括集團本部及各級子企業，但境外子企業仍然執行當地會計準則，在納入集團合并時按國內新會計準則轉換報表。轉換工作具體由集團財務部牽頭，轉換目標包括三個方面，一是推動集團及各級子企業按要求執行收入、金融工具、租賃三個修訂準則，做好轉換實施，形成期初數轉換報告和報表重大差異情況說明；二是以新會計準則和本次轉換情況為基礎，梳理財政部近年來印發、修訂的會計準則、會計處理意見、會計準則解釋，據此修訂集團會計核算辦法、會計科目體系、財務報表體系，并組織專業培訓；三是以此為契機，調整集團財務信息系統中的科目設置和報表系統，以期提高集團財務管理水平和會計信息質量，規范財務核算流程，完善財務信息化系統，增強財務價值創造能力和風險控制能力。

（二）根據轉換目標，擬定詳細方案

根據A集團上述三個方面的轉換目標，考慮到所執行會計準則的轉換實施不僅涉及賬務處理的變化，還涉及對集團收入影響的評估、合同提前籌劃的預判、會計科目和報表的調整、會計核算辦法的修訂、對全體財務人員的培訓等一系列工作，時間緊任務重。財務部對現有資源進行了整合，將目標分解到具體工作任務，擬定了前期準備、組織實施、后續完善三個階段，包括具體十項新會計準則轉換工作，并重點強調保障機制的建設。

1.前期準備階段。首先，集團成立工作小組，選聘負責新會計準則轉換的專業機構（會計師事務所）。工作小組設在財務部，指定專人分別負責統籌規劃、溝通協調和質量把控、進度跟進。其次，編制工作方案。結合集團實際情況，制定具體的執行準則轉換方案，明確執行基準日和執行范圍、時間安排和工作內容及相關要求、主要關注點及溝通機制等。最后做好人員安排和宣傳工作，在項目組進場前完成合同簽署和方案確定等工作，召開動員布置會。建立本項目的業務骨干工作群，加強溝通，相關部門明確職責、分工合作。

2.組織實施階段。首先，配合會計師事務所項目組對集團及各級子企業業務開展調研活動，調研目前業務類型、可能涉及的變化，對現有合同進行分類梳理。其次，測算收入、金融工具、租賃三項新會計準則應用對報表的影響，做好對轉換影響的評估和預判，做好轉換方案的選擇和轉換報告的編制。最后，修訂會計核算辦法。在集團現有核算辦法基礎上結合準則變化，及時梳理業務流程，補充完善準則規定的合同收入、金融工具、租賃管理等核算管理規范。

3.后續完善階段。首先，總結轉換實施過程中的經驗和需要規范的事項，匯總執行收入、金融工具、租賃準則對集團財務核算的影響，提出解決方案。其次，根據新會計準則變化對業務流程可能帶來的影響和調整，提供如合同簽批、業務審批流程等方面的調整建議。再次，根據新會計準則實施要求和會計核算辦法修訂情況，構建集團財務報表體系，提出科目變化調整、報表格式變化調整方案，在新會計年度建賬前完成全集團財務信息系統設置和調整。最后，組織全級次財務人員、各職能部門和業務單位代表，對核算辦法修訂及轉換實施后變化等進行系統培訓，對準則實施情況和轉換效果、核算規范程度等進行后續檢查。

（三）統籌集團資源，建設保障機制

考慮到因新會計準則的實施涉及內容多、范圍廣、時間緊，而充分有效的溝通協調機制的建立，是確保圓滿完成本次工作的前提，因此，工作小組提出了以溝通為重心的保障機制建設。具體包括：首先，統籌集團業財資源，高度重視組織實施。由財務部門牽頭，其他職能部門和業務部門積極配合，對執行過程中遇到的問題，明確任務清單和解決時限，及時溝通協調，調取查閱檔案資料，采取切實可行的措施予以解決。其次，打破溝通壁壘，即時信息共享。要求各級企業財務人員及時了解各下屬子企業執行準則的工作進度和執行過程中發現的問題，通過項目的業務骨干工作群，及時交流、溝通、傳遞工作經驗、疑難點解決方案等，提高整體效率。最后，嚴格按照時間節點控制執行進度。在整體執行過程中，工作組以周工作簡報、月工作總結等定期報送的形式，將工作進展情況及執行中發現的問題進行匯總和分析、上報，以便集團綜合掌握進展情況，保證按時完成工作計劃。

三、新會計準則轉換的成效

新會計準則轉換體現了與國際財務報告準則的持續趨同，意義重大，影響深遠。而會計準則轉換工作重在貫徹落實，A集團強化責任意識，在統籌規劃、合理安排下做好整體推進，嚴格執行準則轉換方案，加強團結協作，做好溝通反饋和落實檢查，各階段工作計劃順利完成，工作成果明顯。

（一）實現了全級次境內公司的準則轉換

通過準則轉換實施工作，財務人員通過實務工作切身體會到，新修訂的收入等會計準則拓寬了原有核算的領域和范疇，執行新會計準則對財務人員專業判斷的要求大大提高。在實務操作中，需要認真思考深刻領悟準則內涵，深入了解公司的經營模式和業務流程。既要全面學習貫徹新會計準則的規定，也要立足于公司管理決策的層面，結合公司實際提前謀劃，提出有針對性的意見和建議。故A集團全體財務人員在提高認識、加強學習的基礎上，嚴格按照集團工作方案要求，在做好準則轉換工作的基礎上進一步提升財務管理水平，形成確保財務核算、財務信息披露質量的長效機制。

首先，工作小組通過對全級次境內公司的業務梳理，明確了租賃業務和合同收入確認作為重點轉換關注點，制定涉及的相關科目轉換規則，對相應的折現率和稅項等細節進行了統一。其次，由集團做好報表轉換環節的頂層設計，集團財務骨干設計出新會計準則轉換期初數報表，組織、指導全集團全級次公司填報，匯總集團轉換情況。再次，從謹慎穩妥的角度考慮，設計出集團新會計準則下的期初數轉換核對報表，組織、指導全集團全級次公司根據審計定稿，填報首次執行日的轉換后資產負債表。最后，在審核匯總子公司期初數轉換表的基礎上，完成集團轉換后的期初數合并報表，完成執行新會計準則期初數申報表的編制并提交會計師事務所審計通過，事務所對期初數申報表、重要項目說明出具了專項審計報告。同時在轉換完成后開展培訓工作，持續指導子公司完成新會計準則下的相關賬務處理，及時提出建議、分享經驗，不斷規范會計核算，促進提高會計信息質量。

（二）形成了多用途分層級的集團報表體系

財務報表是企業財務狀況和經營成果的綜合反映，有助于提供使用者決策相關的財務信息，財務報表體系的構建需要考慮集團、業務板塊、單體公司不同層級的管理需求，同時考慮內部報表和外部報表的不同側重點、不同用途和不同顆粒度，區別不同類別及使用主體，不同報送頻次及要求，以達到從集團、板塊、單體公司三個層面全方位多角度提升財務分析能力和經營決策支持能力。A集團以此次準則轉換為契機，形成了多用途、分層級的集團報表體系，構建了包括財務報表主表、管理報表、分析報表、季度快報、項目報表、統計月報共計六大類26細類59張報表，根據不同層級主體要求適用不同類別報表。集團對報表體系分類及適用主體、報送頻次及要求做了明確的規定。第一類為財務報表主表，共計5張，適用于集團合并、業務板塊、單體公司三個層面，按照財政部發布的最新報表格式結合集團實際設計，包含新收入、新租賃、新金融工具準則增加的科目。第二類為管理報表，共計24張，服務于成本控制，從不同角度列示利潤表主要指標及變動，按部門及上下年度同比方式進行分析。其中的費用類、收入類、人工成本類等表格適用于所有單體公司，同時根據業務板塊需求增加區分可控成本和不可控成本的表格供各公司自選。第三類為分析報表，共計17張，按集團整體、板塊、子公司等逐層分析列示集團財務狀況、經營成果、主要指標及變動。從業務板塊/單體公司資產負債組成、收入利潤組成、資產資金組成等方面，分絕對數和相對數變化、占集團總體比例等角度，對資產負債及所有者權益、收入及利潤、重點費用、稅金等進行分析，適用于業務板塊和集團合并層面。第四類為季度快報，共計7張，其中快報資產負債表、快報利潤表按照國資監管部門統一要求設計，并從減少工作量角度增加自動計算公式，適用于所有單體公司；快報分析表為集團整體分析對所需對比數據進行抓取和計算，包括收入及成本利潤的同比情況分析等，適用于集團合并層面。第五類為項目報表，共計5張，根據各公司項目管理需求，從整體匯總、分類匯總等角度分別列示分析項目情況，適用于所有單體公司，由各公司自選使用。第六類為統計報表，共計1張，為滿足月度統計報表需求設置，適用于所有單體公司，由各公司自選使用。

同時，A集團明確了報送頻率和報送要求。對于集團合并、板塊匯總所需要的財務報表主表、管理報表（自選的可控/不可控費用表除外），各公司應按月及時報送；分析報表由集團和業務板塊在各公司前述兩類報表的基礎上根據需求自行取數計算；季度快報由各公司按季報送；項目報表和統計報表由各公司根據需求自行選擇使用無需上報。強大而完備的報表體系極大提升了A集團各層級使用者的財務數據抓取能力，統一的報表格式又為數據的分析和價值挖掘提供了可能。

（三）更新了會計核算辦法和會計科目體系

A集團財務部結合新收入準則等的轉換實施，通過對2013至2020年7年間頒布修訂的會計準則進行分析研究，按照調研、修訂、討論的流程，歷經集團項目組、板塊總監及關鍵用戶、全體財務人員和會計師事務所的多次討論和修改，完成了會計核算辦法和所附會計科目體系表的修訂定稿。修訂后的會計核算辦法共計18章，包括核算規范與會計政策、會計科目與日常業務、特殊業務與報表規范、附錄四個部分。附錄包括配套的集團報表體系和科目體系。其中報表體系收錄集團財務報表主表、管理報表、分析報表等六大類26細類59張報表格式，科目體系收錄集團1 488個會計科目詳情和核算內容，供各公司根據不同層級主體要求和實際情況選擇使用。統一規范的科目體系、尤其是科目體系中對核算內容的詳細講解，使得各個公司對同質業務的處理更加標準，提升了不同公司之間會計信息的可比性，進而提升了合并層面財務數據的利用價值。

（四）完成了財務信息系統同步轉換和配套設置

A集團財務部根據準則轉換情況和更新后的會計科目、報表體系，完成NC系統的準則轉換同步調整，調整報表格式，取數公式設置，新增的租賃資產、負債、使用權資產等科目由集團在財務信息系統中統一增加，并履行相關審批、分配至子公司的手續，組織各級子公司對涉及到的賬務處理進行調整。將準則轉換和信息系統建設相結合，以提升財務數據質量和財務運營效率，更好地支持賦能業務、支持管理、輔助經營和支撐決策的財務數字化轉型。

四、案例啟示

（一）領導的高度重視和全體員工的共同認可是轉換工作推進的前置條件

A集團轉換工作得到了領導的高度支持，全體員工共同參與。集團領導在項目啟動會上就明確強調，新會計準則的頒布和實施適應了當前經濟全球化形勢的需要，以及國家對高質量會計信息的需求，對于提高財務會計信息同投資者和管理層決策之間的相關性、提高財務信息披露質量、增強投資者和管理層投資決策的科學性具有重要意義。全體員工意識到執行新會計準則，不僅直接影響集團財務核算、財務信息披露，同時也會對公司的經營決策、業務流程、內部控制系統以及相應的績效考核等各個方面產生積極而深遠的影響，進而推動公司總體治理狀況的改善，為集團各階段工作的順利推進奠定了基礎。

（二）拓寬思路統籌考慮，形成周密的工作計劃，是提升轉換工作成果的關鍵路徑

準則的轉換不僅僅是單純的財務核算方式的改變，還應該縱向延伸，針對重點領域，認真總結過去財務核算、財務信息披露方面的經驗教訓，結合公司自身特點，摸清可能出現的問題，做好預案，形成合理解決方案或建議；面向未來進一步建立健全同財務核算、財務管理、信息披露相關的內部控制制度和相應的決策程序，因而A集團在轉換目標和工作方案中都明確了會計核算辦法的修訂、報表體系的建設、財務信息系統的配套、準則轉換效果的檢查和測評。上述配套的核算規范和實施后的反饋檢查，極大提升了A集團會計信息質量和財務管理能力，推動了由核算型財務向管理收益型、風險控制型財務的轉變，適應新的發展要求。

（三）良好的溝通機制和骨干人員的積極參與是轉換工作質量的重要保障

A公司在前期調研過程中已充分意識到溝通機制、信息共享對提升效率的重要意義，因而整個轉換工作實施階段，一直通過工作群、定期周報、集團發文等方式保持順暢的溝通機制，實現資源共享，在交流成功經驗的同時，也避免了風險和錯誤在不同公司的重復出現。同時，考慮到不同公司業務差異和類型不同，如何運用和落實新會計準則，很大程度上依賴于財務人員的專業判斷能力，因此A集團在準則轉換的實施過程中著力培養骨干力量，在工作成果提交階段，更是充分發揮集體智慧群策群力，多次通過召開業務研討會的方式，組織各級財務骨干，對文檔資料進行逐字逐句斟酌討論，認真修改并不斷提升準確性、科學性和規范性。