重大突發(fā)事件下慈善類非營利組織會計信息披露研究

王媛媛 （湖北大學商學院 湖北 武漢 430062）

在重大突發(fā)事件中，慈善類非營利組織作為公益活動的重要支撐，將社會捐贈物資及時用于應急救援工作，在救援方面發(fā)揮了重要作用。慈善類非營利組織代表捐贈者履行具體的受托責任，必然會受到關(guān)注，公眾對慈善類非營利組織的公信力提出了更高要求。如何真實公允地反映相關(guān)財務(wù)信息是目前慈善類非營利組織所面臨的一項重大任務(wù)。本文對重大突發(fā)事件下慈善類非營利組織的會計信息披露問題進行分析，就慈善類非營利組織會計信息披露質(zhì)量提出具體改進建議，有助于慈善類非營利組織減少不當行為的發(fā)生，更好地向捐助者履行報告責任，進而促進該類組織運作效率的提高和公信力的維持和提升，有利于政府部門的監(jiān)督，更好地發(fā)揮該類組織的社會作用。

一、我國慈善類非營利組織會計信息披露現(xiàn)狀

（一）會計信息披露的要求

2016年開始實施的《慈善法》在第八章信息公開中明確規(guī)定了信息披露的義務(wù)。為更好地落實《慈善法》相關(guān)規(guī)定，民政部于2018年8月頒布《慈善組織信息公開辦法》，明確了捐贈款物接收和使用情況的信息公開要求。此外，慈善類非營利組織必須遵守自2005年起實施的《民間非營利組織會計制度》及2020年財政部發(fā)布的《〈民間非營利組織會計制度〉若干問題的解釋》等的相關(guān)規(guī)定。

會計信息披露質(zhì)量直接影響著慈善事業(yè)的公信力，慈善類非營利組織的信息披露應當遵循真實、完整、及時的要求，對于慈善資金和物資的籌集與發(fā)放，在做好會計核算的同時必須按要求進行信息披露，使社會公眾可以了解到資金的使用情況。與營利性的企業(yè)相似，非營利組織在進行財務(wù)信息披露時通常需按照三表一注的形式反映出組織資產(chǎn)負債、收入支出以及現(xiàn)金流量等相關(guān)財務(wù)信息。2019年政府會計準則實施后，存貨準則明確了物資收發(fā)的信息披露原則，財務(wù)報告準則明確了權(quán)責發(fā)生和收付實現(xiàn)兩個體系下的款項信息披露。但從目前的實施情況看，部分組織會計信息披露內(nèi)容集中在項目進展反饋上，對資金流動等基本財務(wù)信息披露薄弱。

（二）會計信息披露的方式

《慈善法》對民政部門和慈善類非營利組織的信息公開提出了要求，2017年民政部開通的慈善信息平臺可供慈善類非營利組織免費使用，在此基礎(chǔ)上，《慈善組織信息公開辦法》要求凡是與群眾關(guān)系密切、社會關(guān)注度高的信息，必須在相關(guān)平臺公開，對于關(guān)注度不高的信息可以通過其他方式披露。營造透明的信息披露環(huán)境，有利于信息使用者的查詢和社會公眾的監(jiān)督。我國大部分慈善類非營利組織根據(jù)自身情況和社會需求，建立了開放的網(wǎng)絡(luò)化披露平臺，從現(xiàn)代信息技術(shù)的應用到相關(guān)平臺支撐，確保了及時有效的會計信息披露，在履行信息披露義務(wù)的同時方便公眾查詢。不同的慈善類非營利組織在官方網(wǎng)站上披露的信息有所不同，有些組織會將部門預算和審計報告等信息發(fā)布在公告欄，還有一些組織會將捐贈資金的動態(tài)信息公布在網(wǎng)站主頁。到目前為止，部分組織仍忽視網(wǎng)上會計信息披露，未開通官方微博、微信平臺，或是尚未在官方網(wǎng)站披露相關(guān)會計信息。近年來，自媒體平臺得到廣泛關(guān)注并日趨成熟，豐富了信息披露形式，非營利組織應構(gòu)建更為完善的信息披露平臺。

（三）會計信息披露的監(jiān)督機制

目前，我國政府主要依靠法律法規(guī)來規(guī)范非營利組織，包括《捐贈法》《慈善法》《基金會管理條例》等，我國現(xiàn)有法律法規(guī)的主要監(jiān)管對象是社會組織、基金會等，但在實踐中，我國非營利組織并不僅限于上述類別，因此一些組織缺乏規(guī)范其行為的法律法規(guī)。對于慈善類非營利組織的信息披露，必須明確審計的重要性，通過獨立第三方專業(yè)人員的審計和監(jiān)督，可以提高財務(wù)報表的信息質(zhì)量。第三方審計不僅是法律規(guī)定的必要程序，同時也有利于提升慈善事業(yè)的公信力，促進慈善類非營利組織的發(fā)展。對于有公開募捐資格的慈善類非營利組織，其審計報告格式與企業(yè)類似，包括管理層對財務(wù)報表的責任、注冊會計師的責任、基本情況、財務(wù)狀況和審計意見等方面。通過查看省、市級非營利組織的官方網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)截至2020年底，仍有部分慈善組織不能滿足會計制度的要求，對非營利組織的監(jiān)管還存在一些不足。

二、存在的問題及原因分析

（一）及時性滯后，披露方式單一

在突發(fā)事件中，公眾對慈善類非營利組織更加關(guān)注，對會計信息披露的及時性提出了更高的要求。法律規(guī)定慈善類非營利組織的信息公開必須滿足及時性的要求，但是在實際披露中卻存在很多問題，會計信息披露本身就是一個需要花費較多成本的過程，特別是面對未知捐助群體，增加了非營利組織信息披露的難度。由于非營利組織的信息管理水平較低，在工作中應對突發(fā)事件時會用到較多的人力和物力。在新冠疫情防控初期，慈善類非營利組織對捐贈信息的管理水平較低，信息共享和管理平臺的缺失，導致捐贈資金處理緩慢、運營效率低下、信息披露滯后。目前，我國非營利組織的披露方式單一，存在會計信息披露不及時的問題。隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和進步，財務(wù)信息披露的方式越來越多，除了年度報告、審計報告等官方書面文件外，電子數(shù)據(jù)、社交媒體公告和重大事項的專門報告等相關(guān)財務(wù)信息也可以通過互聯(lián)網(wǎng)進行披露。

（二）披露內(nèi)容簡略，缺乏統(tǒng)一的指導基礎(chǔ)

會計信息披露應從信息使用者的角度出發(fā)，慈善類非營利組織為捐贈者提供了籌款的渠道，社會公眾通過非營利組織的信息披露了解資金的使用情況，所以慈善類非營利組織不能僅通過簡單匯總來完成會計信息披露。披露內(nèi)容作為會計信息披露的核心維度，其真實完整性對信息使用者來說至關(guān)重要。根據(jù)慈善類非營利組織官網(wǎng)公布的審計報告來看，其披露的會計信息很多都是簡化匯總，沒有每個項目的明細收支情況。法律法規(guī)要求慈善類非營利組織的募捐信息要對社會公眾公開，重大突發(fā)事件發(fā)生后，慈善類非營利組織更加了解捐贈款項的詳細信息，在捐贈者非常關(guān)注資金使用情況時，僅靠匯總數(shù)據(jù)無法滿足公眾的信息需求。我國有較為完整的企業(yè)會計理論體系框架，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動有具體的法律法規(guī)要求，反觀我國非營利組織的會計信息披露，尚缺乏統(tǒng)一的指導規(guī)范。

（三）信息公開性不夠，披露信息真實性存疑

早在2017年，全國慈善信息公開平臺正式上線，慈善類非營利組織應通過平臺填寫法定公開信息，從事欺詐或缺乏透明度的機構(gòu)將納入執(zhí)法監(jiān)督范圍。然而該平臺并沒有使慈善機構(gòu)的信息更加公開。顯然，信息披露的難點不在于技術(shù)，而在于缺乏主動性和積極性。《慈善法》要求慈善類非營利組織積極向捐贈人披露資金的動向，但在實際調(diào)查中，超半數(shù)以上的被調(diào)查者并不了解實際情況。大多數(shù)非營利組織在沒有強制性要求的情況下很少自愿披露財務(wù)信息，缺乏自愿披露意識導致現(xiàn)有數(shù)據(jù)并不能真正反映實際情況。良好的組織運作應該保證組織有合理的內(nèi)部管理體系和監(jiān)督制度，非營利組織內(nèi)部管理制度不健全，缺乏內(nèi)部問責機制，導致內(nèi)部管理混亂，重大決策由少數(shù)人直接決定，財務(wù)人員主觀性較強，降低會計信息質(zhì)量。最后，當突發(fā)事件發(fā)生時，信息披露表意不明、敷衍了事，導致信息透明度較低，此外，過去幾年慈善類非營利組織的負面報道對輿論產(chǎn)生了一定的不良影響，使得公眾對部分慈善類非營利組織失去了信任。

（四）外部監(jiān)督機制不完善

非營利組織的會計信息披露應同時接受政府監(jiān)管和社會監(jiān)督。發(fā)達國家已逐步形成一套慈善類非營利組織自律與政府監(jiān)管并重的機制，在監(jiān)管方面，慈善類非營利組織要想籌集到資金，必須有外部財務(wù)審計報告。而我國第三方監(jiān)督機制尚不完善，加大了與信息使用者的信息不對稱程度。突發(fā)公共事件審計作為一種新型的監(jiān)督方式，目前還處于初步發(fā)展階段，相關(guān)的法律法規(guī)、審計流程、審計內(nèi)容等方面尚不完善，導致審計機關(guān)及審計人員在具體實踐中難以準確把握界限，實施精準審計。在政府監(jiān)管方面，我國雖初步建立起了應急管理辦法，但是仍未形成比較完整的重大突發(fā)事件應急管理體系，缺乏對慈善類非營利組織會計信息披露狀況進行精準審計監(jiān)督的能力。對于重大突發(fā)事件，各政府機構(gòu)雖然擬定了應急管理計劃，但是缺乏針對信息披露的制度規(guī)范，部分監(jiān)管人員尚未做好緊急時期應對風險的專業(yè)準備。在社會監(jiān)督方面，普通社會公眾雖然也是財務(wù)信息的使用者，但卻未受到一視同仁的待遇，大部分組織的財務(wù)信息尚未對普通公眾公開，社會公眾無法開展有效的監(jiān)督。因此在重大突發(fā)事件下，外部監(jiān)督機制的不完善限制了非營利組織的會計信息披露。

三、完善非營利組織會計信息披露的建議

（一）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)

加強現(xiàn)代信息技術(shù)在非營利組織財務(wù)信息披露中的應用，將信息技術(shù)與財務(wù)會計活動相結(jié)合，可以增強對相關(guān)人員的管理和控制，提高會計信息質(zhì)量，推動會計活動的規(guī)范化、智能化。現(xiàn)代信息技術(shù)的應用，在提升會計信息整體質(zhì)量的同時，還可以增強對組織的內(nèi)外部監(jiān)督，減少管理者對會計信息的操控。例如區(qū)塊鏈技術(shù)的不可逆性可以使財務(wù)信息固化，降低信息處理成本，避免會計信息失真。在未來的財務(wù)活動中，非營利組織可以結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)，提高信息可靠性，還有利于減少信息披露的成本。充分利用現(xiàn)代管理體系，有序做好物資保障工作，可以提高組織內(nèi)部的運行效率，保證善款能夠得到合理運用。此外，非營利組織可以利用現(xiàn)代信息平臺，通過建立微信、微博等渠道，隨時披露組織的重大財務(wù)事項，確保財務(wù)信息披露方式的多樣化和披露時間的及時性，使信息使用者更方便獲取相關(guān)信息，并及時監(jiān)督整個過程。

（二）統(tǒng)一會計信息披露規(guī)范

為有效披露重大突發(fā)事件下的會計信息，有必要完善會計信息披露制度。加強非營利組織會計準則的制修訂，為會計信息披露提供統(tǒng)一指導。可以借鑒企業(yè)和政府會計準則的相關(guān)規(guī)定，明確非營利組織信息使用者的范圍，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項發(fā)生時的具體處理做出規(guī)定，進一步規(guī)范財務(wù)審計報告，提高會計信息披露質(zhì)量。相關(guān)部門應明確慈善類非營利組織收入和支出的詳細信息，規(guī)定組織應公開資金動向，使公眾了解資金的來龍去脈，同時有助于規(guī)范慈善類非營利組織的會計行為。會計信息披露規(guī)范的建立必須遵循完整性和充分性的原則，并根據(jù)業(yè)務(wù)活動的披露進度滿足信息使用者的需要，統(tǒng)一實踐過程中的部分規(guī)則，在披露會計信息時，保證規(guī)范中所要求的信息能夠滿足充分披露的要求。對于慈善事業(yè)，必須提高會計信息披露的公開性、透明性和可比性，建設(shè)慈善類非營利組織通用的信息披露體系。在信息披露的內(nèi)容上，要從不同的角度進行定量和定性的規(guī)范，改變過去披露較為籠統(tǒng)的情況，會計信息披露必須完整充分，保質(zhì)保量，以維護慈善類非營利組織的良好信譽。

（三）建立公開透明的管理體系

在慈善類非營利組織治理中，應加強信息公開和行業(yè)自律。可以根據(jù)情況公開捐贈人具體捐贈的數(shù)目，并公布組織的資金收入和使用情況，及時公開財務(wù)審計報告和年度收支情況，使慈善事業(yè)真正做到信息公開透明。要提高組織的公信力，必須優(yōu)化慈善類非營利組織的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，建立公開透明的管理體系，在組織內(nèi)部設(shè)立獨立的監(jiān)管部門，促使組織內(nèi)部可以相互制衡，完善內(nèi)部控制制度。應搭建統(tǒng)一的信息共享平臺，促進各方合作，營造良好的會計信息披露環(huán)境，從捐贈計劃開始上報有關(guān)部門備案，捐贈流程應當公開透明，定期向有關(guān)部門提交財務(wù)報告，并及時在組織的官方網(wǎng)站、微博和微信等平臺公開詳細的捐贈信息，自覺接受各方的監(jiān)督，促進資源的有效利用。慈善類非營利組織應當提升行業(yè)自律性，建立公開透明的管理體系有助于吸引更多的捐贈者投身到慈善事業(yè)當中，使管理者意識到有效的會計信息披露具有提升組織形象和市場信譽的作用，增強組織自愿性披露的意識。

（四）建立全方位信息披露監(jiān)督體系

政府監(jiān)督、公眾監(jiān)督和獨立第三方相互之間必須有效配合，才能強化監(jiān)督效果。在政府監(jiān)管方面，主管機關(guān)應進一步完善信息披露法律法規(guī)建設(shè)，并賦予專業(yè)審計人員清晰的法定監(jiān)督職責、執(zhí)行權(quán)力與約束非法行為的依據(jù)，嚴厲打擊存在造假行為的非營利組織，對未按規(guī)定披露的組織加大處罰力度，規(guī)范完整的信息披露體系，同時主管機關(guān)應明確各自的監(jiān)管范圍，確保能夠有條不紊地監(jiān)督非營利組織。國家應當保障第三方監(jiān)管機構(gòu)的獨立性，考慮到突發(fā)事件往往需要在短時間內(nèi)完成大量的任務(wù)，政府監(jiān)管與獨立第三方相結(jié)合可以更好地進行監(jiān)督，并采取多樣的信息披露方法向公眾進行報告，實現(xiàn)信息的便民化和高效化，之后再發(fā)布總體審計結(jié)果公告。在公眾監(jiān)督方面，發(fā)揮媒體在重大突發(fā)事件中的監(jiān)督作用，勇于曝光負面信息，通過輿論壓力營造公開透明的會計信息披露環(huán)境，應當健全輿論監(jiān)督平臺建設(shè)，促進公眾積極參與到慈善事業(yè)的監(jiān)督中，使部分組織及時糾正自身存在的問題，減少重大突發(fā)事件的負面影響，有利于維護社會穩(wěn)定。

四、結(jié)論

從我國慈善類非營利組織信息披露的現(xiàn)狀和問題來看，會計信息披露的質(zhì)量不高，要解決這些問題，政府部門、公眾和慈善類非營利組織的共同努力是必不可少的。必須從根本上推動原有信息披露模式的改變，加速法律法規(guī)落地，建立統(tǒng)一的會計信息披露體系，在法律法規(guī)提供規(guī)范化要求的同時，結(jié)合外部監(jiān)督體系，鼓勵公眾通過了解會計信息從而選擇更有經(jīng)營能力的組織，拓寬外部治理渠道，加強慈善類非營利組織自身的專業(yè)化建設(shè)。要提高慈善類非營利組織的公信力，必須提高會計信息披露的透明度，才能促進慈善事業(yè)的蓬勃發(fā)展。