施工企業(yè)“兩金”高企問題研究

屈素玲 （總會(huì)計(jì)師/高級會(huì)計(jì)師） （中鐵電氣化局集團(tuán)北京建筑工程有限公司 北京 100039）

“兩金”是指存貨和應(yīng)收款項(xiàng)，是外部對企業(yè)資源的占用，是企業(yè)除貨幣資金之外最重要的兩項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。“兩金”高企，既與建筑業(yè)自身固有的特點(diǎn)有關(guān)，也與企業(yè)的管理水平相關(guān)。目前“兩金”高企問題已成為施工企業(yè)的突出矛盾，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，必須引起施工企業(yè)的高度關(guān)注，并采取切實(shí)可行的措施，強(qiáng)力壓降“兩金”。

一、施工企業(yè)“兩金”高企的現(xiàn)狀

“兩金”高企是困擾建筑施工企業(yè)的一大難題，導(dǎo)致施工企業(yè)生存非常艱難。在國家要求加強(qiáng)清收清欠工作、治理“兩金”高企問題的大背景下，在生存狀況相對較好的中央企業(yè)，這一頑疾仍然難以徹底解決。以兩家國有局級施工單位為例，甲公司近三年末“兩金”規(guī)模分別是154.53億元、158.21億元、154.10億元，“兩金”占流動(dòng)資產(chǎn)的比重分別是48.87%、47.62%、45.58%，“兩金”占營業(yè)收入的比重分別是43.66%、39.64%、34.85%；乙公司近三年末“兩金”規(guī)模分別是23.56億元、20.27億元、23.06億元，“兩金”占流動(dòng)資產(chǎn)的比重分別是43.59%、36.65%、35.14%，“兩金”占營業(yè)收入的比重分別是37.19%、39.86%、35.59%。由此可以看出，“兩金”規(guī)模占流動(dòng)資產(chǎn)和營業(yè)收入的比重高居不下，嚴(yán)重影響了企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和現(xiàn)金流量，給企業(yè)的發(fā)展帶來巨大影響。

以前，施工企業(yè)往往會(huì)要求勞務(wù)分包單位、材料設(shè)備供應(yīng)商分擔(dān)資金壓力，承擔(dān)部分墊資，隨著市場的進(jìn)一步規(guī)范，國家管控日益嚴(yán)格，施工企業(yè)不能拖欠下游企業(yè)款項(xiàng)，但卻面臨著自身應(yīng)收賬款長期收不回來的狀況，很多企業(yè)因此陷入經(jīng)營困境。

二、施工企業(yè)“兩金”高企的原因

（一）市場不規(guī)范，造成建設(shè)資金不能及時(shí)到位，施工單位應(yīng)收賬款長期不能收回。按照相關(guān)規(guī)定，工程項(xiàng)目在開工前必須落實(shí)好資金來源，不得要求總包單位墊資施工，但是市場中仍然有大量建設(shè)資金得不到落實(shí)的工程項(xiàng)目。大部分房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，支付工程款的資金來源于房屋預(yù)售收入，一旦遇到國家政策調(diào)整或者市場出現(xiàn)大的變化，導(dǎo)致預(yù)售不理想，則無法按照合同約定的節(jié)點(diǎn)支付施工單位工程款。即使是政府主導(dǎo)的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，也存在資金不到位的情況，施工過程中一類變更和二類變更增加，等待國家部委批復(fù)變更后再申請銀行貸款，這個(gè)過程普遍需要2—3年的時(shí)間，然而工期緊迫，施工單位不得不墊付資金進(jìn)行施工。

（二）工程決算滯后、工程項(xiàng)目虧損導(dǎo)致已完工未結(jié)算金額高居不下。從客觀上講，隨著市場競爭的日益激烈，工程項(xiàng)目的利潤被壓到極限。很多鐵路項(xiàng)目概算定額與市場嚴(yán)重脫節(jié)，僅人工費(fèi)一項(xiàng)虧算200%—300%。從主觀上講，因企業(yè)管理不到位也將造成一部分虧損。另外，工程項(xiàng)目建設(shè)期少則兩三年，多則十年八年，再加上各種原因的決算拖沓，導(dǎo)致已完工未結(jié)算長期掛賬，推高“兩金”。

（三）重經(jīng)營輕管理現(xiàn)象普遍存在，提升資產(chǎn)質(zhì)量與嚴(yán)把經(jīng)營質(zhì)量關(guān)沒有得到有機(jī)統(tǒng)一。大型施工企業(yè)為了在國內(nèi)外廣泛承攬工程項(xiàng)目，紛紛成立專門的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，設(shè)置區(qū)域經(jīng)營指揮部，負(fù)責(zé)經(jīng)營承攬工作。受“重經(jīng)營輕管理”等傳統(tǒng)觀念的影響，上級單位的任務(wù)指標(biāo)連年增加，對經(jīng)營指標(biāo)的考核權(quán)重不斷加大，經(jīng)營任務(wù)完成的好壞直接與經(jīng)營人員的收入掛鉤，經(jīng)營人員在重重壓力之下，為了完成任務(wù)，為了考核成績，會(huì)犧牲承攬任務(wù)的質(zhì)量，導(dǎo)致承攬項(xiàng)目的質(zhì)量得不到保證。

（四）施工企業(yè)內(nèi)部對“兩金”壓控工作不重視。施工企業(yè)壓控目標(biāo)不明確、責(zé)任分解不清晰、沒有切實(shí)可行的管控方法，導(dǎo)致清收清欠工作缺乏主動(dòng)性、能動(dòng)性，清收清欠工作取得的效果較差。

綜上，施工企業(yè)“兩金”在現(xiàn)有規(guī)模基礎(chǔ)上壓降難度巨大，難以從根本上解決“兩金”高企的問題。

三、施工企業(yè)開展“兩金”壓降工作的重要性

（一）“兩金”壓降可以給報(bào)表“瘦身健體”。過高的“兩金”中往往潛藏著問題，“兩金”壓降工作可以為企業(yè)報(bào)表“瘦身健體”。在報(bào)表列示的“存貨”中，除了正常的時(shí)間結(jié)算差異帶來的“已完工未結(jié)算”金額外，往往還隱藏著一部分確認(rèn)無望的問題資產(chǎn)，即俗稱的“潛虧掛賬”；在報(bào)表列示的“應(yīng)收款項(xiàng)”中，包含著一部分賬期長而且無動(dòng)態(tài)的應(yīng)收賬款，這些資產(chǎn)將嚴(yán)重降低企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、影響運(yùn)行效率，并對企業(yè)盈利水平產(chǎn)生負(fù)面影響，時(shí)間長了會(huì)引發(fā)供應(yīng)商和分包單位對企業(yè)的訴訟，給企業(yè)形象帶來不利影響。因此，通過“兩金”壓降為報(bào)表“瘦身健體”就顯得尤為重要。

（二）“兩金”壓降可以給企業(yè)加強(qiáng)“造血功能”。現(xiàn)金流對于一個(gè)企業(yè)來說至關(guān)重要，很多企業(yè)倒閉，不是因?yàn)樘潛p，更多是因?yàn)橘Y金鏈斷裂，不能支付到期債務(wù)所致。因此，施工企業(yè)應(yīng)牢固樹立“一切為雙清，雙清保一切”的理念，要充分認(rèn)識(shí)并高度重視現(xiàn)金流對企業(yè)生存發(fā)展的重要性，要將“現(xiàn)金為王”的理念貫穿到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中，每個(gè)工程項(xiàng)目都爭取實(shí)現(xiàn)正向現(xiàn)金流，是確保企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的根本保證。

綜上，“清收清欠”“兩金壓降”是施工企業(yè)降低資產(chǎn)負(fù)債率、優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、增加經(jīng)濟(jì)效益、緩解資金流緊張、提高資產(chǎn)質(zhì)量的關(guān)鍵，施工企業(yè)要利用好這一法寶，這既是完成上級單位考核的需要，更是企業(yè)生存發(fā)展的需要。只有將“兩金”轉(zhuǎn)換為貨幣資金才能最終實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的目的，只有有了充足的貨幣資金，才能給企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展提供強(qiáng)大的支持。

四、施工企業(yè)“兩金”壓降的對策

面對新形勢、新任務(wù)，新要求，施工企業(yè)需要明確目標(biāo)，將“兩金”壓降與穩(wěn)增長、保發(fā)展、提質(zhì)量、補(bǔ)短板、調(diào)結(jié)構(gòu)、促轉(zhuǎn)型有機(jī)結(jié)合起來，創(chuàng)新思維、勇于作為，想辦法，出奇招，有效化解風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）在重視任務(wù)承攬、提高經(jīng)營質(zhì)量上嚴(yán)把關(guān)。施工企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展水平、抵御風(fēng)險(xiǎn)能力和經(jīng)營開發(fā)實(shí)際，明確經(jīng)營源頭的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確“不投”和“慎投”條件，明確分級分類防范風(fēng)險(xiǎn)舉措，在信息甄別、標(biāo)前洽商、投標(biāo)評審和合同評審等重點(diǎn)環(huán)節(jié)抓好落實(shí)，形成責(zé)任明晰、剛性約束和適度靈活相融合的經(jīng)營源頭風(fēng)險(xiǎn)體系。對工程項(xiàng)目所處的區(qū)域要審慎選擇，重點(diǎn)深耕國家重點(diǎn)扶持和發(fā)展的粵港澳大灣區(qū)、京津冀、長三角等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)。重點(diǎn)抓好風(fēng)險(xiǎn)防范：一是加強(qiáng)客戶履約風(fēng)險(xiǎn)防范，堅(jiān)守“三條紅線”底線要求，認(rèn)真開展客戶信用評級、財(cái)務(wù)狀況等盡職調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，高度重視已出現(xiàn)不良信用記錄、觸及“三條紅線”的房產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目。二是加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)（開發(fā)）合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)防范，摸清政府投資項(xiàng)目和企業(yè)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、審批和建設(shè)程序，對于建設(shè)（開發(fā)）程序違規(guī)違法的項(xiàng)目要從嚴(yán)控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，避免參與。三是加強(qiáng)支付比例風(fēng)險(xiǎn)防范，堅(jiān)持中間結(jié)算收入覆蓋成本支出原則，盡量避免墊資施工，確需墊資施工的，應(yīng)對項(xiàng)目綜合收益、客戶信用、滾動(dòng)經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行綜合考慮，審慎決策。四是加強(qiáng)支付形式風(fēng)險(xiǎn)防范，區(qū)分不同風(fēng)險(xiǎn)等級客戶，降低商業(yè)票據(jù)支付比例，避免以房抵賬情況的發(fā)生。五是加強(qiáng)掛靠經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范，杜絕依靠中介攬活，杜絕資質(zhì)出借與掛靠，將企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)牢牢掌握在自己的手中。

（二）在掌握情況、分析問題上花心思。施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員要提高看數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、應(yīng)用數(shù)據(jù)的能力，通過經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)指導(dǎo)企業(yè)管理，通過經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)制定控制風(fēng)險(xiǎn)的策略。要花心思研究經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間的關(guān)系，通過“兩金”規(guī)模、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、成本收支等經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)變化，分析出經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的本質(zhì)，看出問題所在，找出關(guān)鍵點(diǎn)，提出實(shí)施方案。要充分利用各種管理軟件，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息工具，分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果，找準(zhǔn)問題的關(guān)鍵源頭，牽住解決問題的“牛鼻子”。要統(tǒng)籌全局，目標(biāo)管控，降低“兩金”，持續(xù)優(yōu)化資產(chǎn)質(zhì)量。

（三）在明確任務(wù)、推動(dòng)實(shí)施上下功夫。施工企業(yè)在解決“兩金”高企問題上要保持清醒認(rèn)識(shí)，絕不能含糊敷衍，應(yīng)付了事。一是要統(tǒng)一思想。雙清工作是施工企業(yè)各級財(cái)務(wù)部門和工程經(jīng)濟(jì)部門開展工作的主線，也應(yīng)該是所有施工企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)工作的主線，要經(jīng)常說、反復(fù)說、抓重點(diǎn)。雙清工作不能僅僅停留在報(bào)表處理、數(shù)據(jù)調(diào)整等表面文章上，要踏踏實(shí)實(shí)沉下心一項(xiàng)一項(xiàng)去分析落實(shí)，切實(shí)形成“雙清重?fù)?dān)人人挑，人人肩上有指標(biāo)”的工作格局。項(xiàng)目經(jīng)理要主動(dòng)了解和親自協(xié)調(diào)本項(xiàng)目“兩金”的雙清工作，分管領(lǐng)導(dǎo)要牽頭組織并直接帶隊(duì)參加雙清工作，確保雙清工作體現(xiàn)在具體行動(dòng)上。二是要細(xì)化雙清工作方案，堅(jiān)持“以季保年，以月保季，以周保月”的雙清工作思路，在關(guān)鍵的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，還要落實(shí)“以天保周”的具體舉措。三是要保持雙清工作常態(tài)化，不僅要打“突擊戰(zhàn)”，更要會(huì)打“持久戰(zhàn)”“殲滅戰(zhàn)”，要以項(xiàng)目作為雙清計(jì)劃單元，在認(rèn)真梳理應(yīng)收款項(xiàng)和存貨項(xiàng)目基礎(chǔ)上，精準(zhǔn)分解下達(dá)量化考核目標(biāo)，實(shí)行獎(jiǎng)罰分明的激勵(lì)措施。四是把握關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)。元旦、春節(jié)、國慶期間歷來是工程建設(shè)領(lǐng)域集中結(jié)算、大量付款的“黃金時(shí)節(jié)”，也是房地產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大銷售、完成營業(yè)收入預(yù)算的“時(shí)間窗口”。施工企業(yè)應(yīng)抓住關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)加大催收力度，提高清收清欠的效率和效果。五是要以收尾項(xiàng)目、銷號(hào)項(xiàng)目為突破口，組織開展“一事一策”專項(xiàng)清欠行動(dòng)，制定專項(xiàng)清欠方案，明確責(zé)任主體和責(zé)任人，重點(diǎn)解決陳年舊賬、老大難問題，特別是對賬齡長、金額大、風(fēng)險(xiǎn)高的重點(diǎn)“兩金”項(xiàng)目，要積極爭取主動(dòng)，敢于提起訴訟，利用法律手段，維護(hù)自身權(quán)益。

（四）在創(chuàng)新方法、講求實(shí)效上做研究。施工企業(yè)要從傳統(tǒng)的思維方式中走出來、從業(yè)務(wù)的圈子中跳出來，用新的方法有效解決問題。要積極與銀行機(jī)構(gòu)、類金融機(jī)構(gòu)、券商等社會(huì)機(jī)構(gòu)合作，在依法合規(guī)的前提下，合理運(yùn)用應(yīng)收賬款保理、資產(chǎn)證券化等專業(yè)金融工具，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，改善資產(chǎn)質(zhì)量現(xiàn)狀。要探索資本經(jīng)營，充分利用資本市場，用資本的驅(qū)動(dòng)力量來解決制約施工企業(yè)發(fā)展的瓶頸問題。也可以尋找多種途徑收購合并資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)秀的目標(biāo)公司，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢互補(bǔ)，做大企業(yè)規(guī)模，提高公司整體資產(chǎn)質(zhì)量。

（五）在項(xiàng)目管理、杜絕虧損上花時(shí)間。施工企業(yè)要盡力杜絕項(xiàng)目發(fā)生虧損，就單個(gè)項(xiàng)目而言，清收目標(biāo)能否全部實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵要看項(xiàng)目本身是盈利還是虧損，如果是盈利項(xiàng)目，清收可能只是時(shí)間問題，而如果是虧損項(xiàng)目，那么最終已完工未結(jié)算掛賬就沒有對應(yīng)的驗(yàn)工沖銷，要么形成長期掛賬，推高“兩金”，要么用其他項(xiàng)目的盈利進(jìn)行對沖，影響公司發(fā)展。對于虧損項(xiàng)目要認(rèn)真分析虧損原因，分清客觀因素和主觀因素，對于客觀因素造成的虧損，要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，指導(dǎo)其他工程項(xiàng)目，對于主觀因素造成的虧損，要深挖背后的原因，嚴(yán)肅追責(zé)問責(zé)，打造不敢虧、不想虧的態(tài)勢。

1.治理項(xiàng)目虧損要堅(jiān)持節(jié)支和創(chuàng)收并舉降存量。對于已經(jīng)發(fā)生虧損的項(xiàng)目要做好增收節(jié)支工作，爭取減虧甚至扭虧。（1）選派一些懂業(yè)務(wù)、善公關(guān)的人員深入到設(shè)計(jì)單位，全面滲透并介入到初步設(shè)計(jì)、施工圖預(yù)算編制、設(shè)計(jì)變更、審核、審批全過程，有計(jì)劃地引導(dǎo)、影響概算的編制和組成，從設(shè)計(jì)源頭保障項(xiàng)目收入。（2）組織有經(jīng)驗(yàn)的人員研究合同、研究概算，想方設(shè)法增加變更，吃足預(yù)備費(fèi)，注重施工過程中變更索賠資料的收集、整理、簽認(rèn)，為項(xiàng)目開源奠定基礎(chǔ)。（3）嚴(yán)控成本支出。一是在保證安全質(zhì)量的前提下，選擇經(jīng)濟(jì)合理的施工方案，大量實(shí)踐表明，工程項(xiàng)目成本的降低，通過施工組織設(shè)計(jì)優(yōu)化效果最為明顯。二是加強(qiáng)現(xiàn)場安全質(zhì)量過程管控，避免出現(xiàn)安全質(zhì)量問題。眾所周知，工程施工一次合格所付出的成本最低，造成返工成本將會(huì)數(shù)倍增加，對工程項(xiàng)目成本影響巨大。三是勞務(wù)分包、專業(yè)分包隊(duì)伍、物資設(shè)備供應(yīng)商的選擇，要嚴(yán)格執(zhí)行掛網(wǎng)公開招標(biāo)，這部分成本占工程項(xiàng)目全部總成本的70%以上，堵住這部分成本的漏洞，才能真正減虧、扭虧。四是在工程項(xiàng)目人員配備上下功夫，隨著項(xiàng)目進(jìn)展，及時(shí)清理無效、低效的管理人員，以降低管理成本。

2.治理項(xiàng)目虧損要堅(jiān)持清理與診治同步控增量。施工企業(yè)對在建虧損項(xiàng)目及年內(nèi)新開工項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)從工費(fèi)、材料設(shè)備費(fèi)、其他直接費(fèi)、分包費(fèi)用方面加強(qiáng)過程管控，從施工組織設(shè)計(jì)方案策劃、資源集中管理、設(shè)計(jì)優(yōu)化與控制、創(chuàng)收組織及關(guān)系維護(hù)等方面完善體制機(jī)制，做到應(yīng)收盡收、能收足收，確保新開工項(xiàng)目不虧損。

3.治理項(xiàng)目虧損要堅(jiān)持治理與防備并重防變量。針對在建項(xiàng)目處于盈虧平衡點(diǎn)的項(xiàng)目，要照單全部納入重點(diǎn)監(jiān)控清單，進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。針對剩余收入和剩余成本，要仔細(xì)分析虧損點(diǎn)，從合同管理、行業(yè)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)研究、變更設(shè)計(jì)等方面做好索賠策劃，創(chuàng)造“造血點(diǎn)”；從用工組織、物資采購、資源消耗、深化設(shè)計(jì)等方面制定嚴(yán)密措施，止住“出血點(diǎn)”，做好防虧增效，爭取做到非虧損在建項(xiàng)目不準(zhǔn)轉(zhuǎn)為虧損項(xiàng)目。

4.治理項(xiàng)目虧損要堅(jiān)持共性與個(gè)性區(qū)分求實(shí)效。落實(shí)“一項(xiàng)一策”“一案一策”方針，要做到個(gè)別問題專項(xiàng)治理，共性問題統(tǒng)籌治理，系統(tǒng)問題綜合治理。對于治理的情況，要建立月統(tǒng)計(jì)、季通報(bào)制度，有序推進(jìn)存量虧損項(xiàng)目治理工作。

總之，“兩金”壓降是提高經(jīng)營成果和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的重要手段，其結(jié)果會(huì)對收入、利潤、現(xiàn)金流、資產(chǎn)質(zhì)量、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)等產(chǎn)生巨大影響，不僅決定了施工企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展質(zhì)量，更關(guān)乎未來的發(fā)展后勁，對企業(yè)發(fā)展是有百利而無一害的事情。作為施工企業(yè)，在抓住市場機(jī)遇的同時(shí)，更要解決企業(yè)運(yùn)行管理中存在的主要問題。施工企業(yè)的各級管理者，應(yīng)統(tǒng)一思想，切實(shí)行動(dòng)，以壯士斷腕的決心和勇氣解決困擾企業(yè)發(fā)展的“兩金”高企的問題，使施工企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，在市場競爭中處于不敗之地。