基于業財融合的公立醫院預算編制研究

田 麗 寧夏醫科大學總醫院

近年來，隨著公立醫院改革的不斷深入，業財融合已成為其大勢所趨，而在業財融合的背景下，給公立醫院預算編制工作提出了更高的要求。基于業財融合的公立醫院預算編制，應使財務部門與業務部門密切溝通與合作，二者共同針對預算編制的相關問題展開研究，全面進行預算分析，提高預算編制質量。

一、業財融合的內涵

業財融合從字面上理解就是指將業務工作與財務工作融合發展。業財融合的理念可以追溯到20世紀80年代，當時美國管理會計學學者所提出的平衡計分卡、作業成本法等會計工作方法，便是最早的業財融合相關方法。業財融合是指在醫院資源有限的現實條件約束下，由財務人員既負責掌握醫院的財務工作目標，也要關注醫院的實際業務運轉狀況。業財融合的本意是使財務人員在對醫院各項業務活動進行管控的同時，也為醫院各部門提供服務，從而實現醫院資源的最優化配置。傳統財務人員的工作責任一般是對醫院各項業務活動開展事后核算與監督，而在業財融合下，財務人員需從價值角度對醫院各項業務活動開展事前預測與績效計算。在業財融合的實踐過程中，財務人員是通過向醫院各部門進行信息反饋來指導其工作科學開展，從這點上來看，財務人員的身份變成了醫院的“策略咨詢專家”，肩負著為醫院各項業務活動決策提供相關資訊服務的責任。

二、基于業財融合背景下開展公立醫院預算編制工作的必要性

由于長期以來受固有思維的桎梏，公立醫院在發展中都更加重視各項業務活動的開展，而對財務工作的重要性有所忽視，或者說對財務部門這種職能部門的作用有所忽視，最典型的就是認為財務工作只是一些基礎核算工作，對醫院經濟效益產生的影響不大。在這種傳統觀念的影響下，公立醫院業財融合程度一直不高，財務人員在開展預算編制等財務工作的過程中仍舊是采用傳統工作模式。簡單來說，公立醫院傳統預算編制工作模式就是先從醫院各部門獲取到相關預算數據，再據此來進行預算編制，而鮮少進行深入、全面的調研。這樣的預算編制未立足于公立醫院的實際情況，主觀性較強，所以之導致在實際預算執行過程中遇到各種各樣的問題，乃至引起預算失控，給醫院造成嚴重的經濟損失。并且，由于在傳統工作模式下公立醫院的財務系統與業務系統是各自獨立的兩個系統，彼此不共享預算等數據，所以工作間的銜接度也較低，極易在醫院內部數據不兼容。另外，雖然目前公立醫院大多已經具備了一套預算管理體系模型，但該模型僅僅是從財務口徑出發來分析問題，而忽略了業務需求，沒有與業務口徑之間達成一致，與業務指標、業務數據之間的關聯程度較低，這點直接導致了醫院財務預算編制與業務預算編制相脫節，給醫院的經營發展帶來了不利影響。在此背景下，公立醫院應盡快轉變財務工作思想，向業財融合轉型，并基于業財融合下來開展預算編制工作。通過業財融合，能夠有效優化公立醫院資源配置，實現全面預算管理和精細化預算管理，進而提高公立醫院的核心競爭力。預算編制是全面預算管理和精細化預算管理的起點，而全面預算管理和精細化預算管理則是實現公立醫院發展戰略與具體業務緊密連接的科學管理工具，只有在業財融合的背景下，才能夠制定出既符合醫院發展規劃、又滿足醫院實際業務工作需要的全面預算和精細化預算。可以說，公立醫院預算編制的科學性與合理性，在很大程度上是由其業財融合的深度和廣度所決定的，若業財融合的深度和廣度不足，則非但無法充分發揮出預算編制的作用和功能，反而還可能使預算編制成為制約公立醫院發展的“絆腳石”。其次，通過業財融合還能夠助推公立醫院財務轉型，為公立醫院提供更高質量的決策支持信息。在傳統的職能分工模式下，公立醫院的財務工作與業務工作分離，二者之間缺乏有效的溝通，存在著較為嚴重的信息不對稱現象，導致醫院財務工作的重心只集中在記賬、報銷、報表等事后核算環節上，而未能充分發揮出預測、監督、分析等決策支持功能。在業財融合背景下，醫院財務工作從傳統的核算會計中解放了出來，融入了業務前端，工作重心變為了高附加值的管理會計工作，參與到了醫院的經營管理當中，在身份角色上真正實現了從“賬房先生”到“決策參謀”的轉變。由此可見，基于業財融合下開展公立醫院預算編制工作具有十分的必要性，公立醫院應積極推動業財融合，爭取盡快實現更高質量的預算編制。

三、基于業財融合的公立醫院預算編制措施

(一)明確預算編制內容和主體

在基于業財融合的公立醫院預算編制過程中，應充分結合醫院經營目標，制定詳細的預算編制指導意見，明確編制什么、由誰來編、怎么編等問題，明晰主體、依據、內容以及方法。在傳統的公立醫院預算編制中，普遍存在著預算編制與臨床科室運營需求不匹配、與資產管理脫節、未突出績效管理理念等問題，因此應重點優化這些方面，改善相關問題。尤其是公立醫院預算編制要與醫院資產管理相結合，結合醫院實際情況制定一套專用資產配置標準，分類論證及編制新增資產配置預算，以及對共享共用類設備進行統籌編制。預算編制的主要負責部門雖然是財務部門，但在業財融合下，公立醫院各業務部門也要充分參與到預算編制工作中來，這樣才能夠確保預算編制與臨床科室運營需求相匹配。一般來說，針對公立醫院中那些業務發展水平較高、成本管控較好的科室，應優先進行資源配置；而針對那些業務發展較好、成本管控較差的科室，則應以成本控制為導向進行資源配置。只有在充分明確預算編制內容和主體的前提下，才能夠實現科學合理的預算編制。

(二)重視預算表格設計

在基于業財融合的公立醫院預算編制過程中，應高度重視預算表格設計，因為預算表格是預算管理的載體。在具體的預算表格設計中，應重點把握好以下幾項內容：第一，要按照公立醫院的實際業務流程進行歸類，充分體現出業務流程的預算管理信息，且要注重業務流程上下環節的銜接。第二，要對預算項目特征進行充分考慮，例如若預算項目上年實際數具有借鑒意義，則預算表格中可以列示該預算項目的上年實際數，將其當作預算編制、審核的依據；針對期間跨度相對較長的固定資產投資等預算項目，預算表格中則應列示項目總額、年度預算金額，以便于在預算審核之時對費用支出進度進行有效審核。第三，要設定預算表格間的邏輯關系，可根據數據來源、業務關系、數據匯總等，對預算表格間的邏輯關系進行設定，以充分體現預算管理與流程。第四，要充分考慮個性化與通用性，若預算表格僅僅是公立醫院中個別部門使用，則可適當進行個性化設計；為實現管理成本的降低，若預算項目的預算責任主體較多，則在表格設計中應考慮其通用性；再者還要統一編號，確保預算表格編號的唯一性，并保證其可以進行靈活增減，盡可能地避免給現有預算表格編號造成影響。

(三)加強預算審核

在基于業財融合的公立醫院預算編制過程中，應著重加強預算審核，根據有效的預算審核來不斷完善預算編制，提高預算編制質量。從現狀來看，很多公立醫院在預算審核環節中都存在著“分糧票”“一刀切”等問題，究其原因，主要是未制定合理的預算審核機制，導致在實際預算審核過程中預算編審雙方存在觀點不一致的情況。基于此，應進一步加強預算審核，將其作為一種重要的溝通渠道，用來解決醫院中不同部門之間的信息不對稱問題。在實踐中，為切實保證預算審核的公平性與科學性，應重點把握好以下幾項內容：第一，要在公立醫院中設立專門的預算審核機構，建立規范的審批流程，這兩項內容均要在預算制度中有所體現。第二，要制定科學的預算審核依據，堅持公正公開的原則，確保預算編審雙方均對預算編制認可，且業務責任主體在申報預算時要做到實事求是。

(四)合理進行預算分析

在基于業財融合的公立醫院預算編制過程中，應合理進行預算分析，以為實際預算編制工作的開展提供科學依據。并且，預算分析不能僅停留在反映執行數字正負差的層面上，而是應該深入到醫院業務層面，達到為醫院經營管理提供決策支持、反映醫院關鍵業務環節運行狀況、反饋醫院經營計劃執行狀況以及反映預算差異經濟原因等目標。在實際預算分析過程中，應重點把握好以下幾項內容：第一，要明確公立醫院的各業務執行部門是預算分析的主體，通過與醫院財務部門相合作，有效開展好預算分析工作，確保將部門業務完成情況全面準確地反映出來。第二，要將業務執行情況作為預算分析的主要內容，確保預算分析深入到業務層面，以促進業務改進。第三，要根據業務實質來合理確定預算分析周期，而不能盲目追求與預算周期完全一致。例如，針對實施周期較長的、可能會跨預算周期的項目，可以在準確把握項目進度的基礎上，重點分析資源配置是否符合預期、進度執行是否與計劃進度相符等方面。

(五)建立健全預算編制管理制度

在基于業財融合的公立醫院預算編制過程中，應建立健全預算編制管理制度，利用完善的制度來嚴格約束和規范具體的預算編制工作。在具體的預算編制管理制度建立過程中，應重點把握好以下幾項內容：第一，要確保預算編制管理制度既符合國家相關規范標準，又符合公立醫院的實際情況及業財融合下的預算編制工作實際情況。第二，要分清主次，針對在實際預算編制過程中可能會遇到的主要問題，制定合理的解決方案，確保該制度具備較強的可行性與可操作性。第三，要針對預算編制的各個具體環節分別制定相關實施細則，例如可以按照公立醫院的采購業務預算、研發業務預算、生產業務預算、銷售業務預算、財務預算以及投融資業務預算等，分別制定實施細則。第四，要確保預算編制目標明確、預算編制流程規范、預算編制責任清晰等。

(六)構建完善的組織機構

在基于業財融合的公立醫院預算編制過程中，應構建完善的組織機構。一般來說，首選預算管理委員會、預算管理辦公室。在公立醫院預算編制管理實施中，決策機構為院長辦公會，決策支持機構為預算管理委員會，工作機構為預算管理辦公室，執行機構是預算責任主體。過去公立醫院的算編制管理辦公室多是設立在財務部門，其優點是可以更加方便地獲取準確的財務數據，但也客觀存在著一些缺點，如財務工作與預算編制職責不清。因此，為避免相關問題，公立醫院宜單獨設立預算編制管理辦公室，并直接向決策機構匯報工作；注意必須要明確組織機構的相關職責，并確保其職責的有效落實。

(七)搭建業財一體化信息管理平臺

在基于業財融合的公立醫院預算編制過程中，應加快信息化建設，盡快搭建出一個業財一體化信息管理平臺，以實現高質高效的財務管理及預算編制。在具體的業財一體化信息管理平臺搭建中，應確保系統的功能完備，且還要與醫院信息系統、合同管理系統、預算系統、會計核算系統、物資系統、績效管理系統等相連接，以實現預算業務全流程閉環管理，確保醫院各項資源的流通可跟蹤、可視化、可監控。此外，在進行信息化建設的同時，還要加強信息安全防護。

(八)提高預算編制人員素質

在基于業財融合的公立醫院預算編制過程中，應重視預算編制人才隊伍建設，提高預算編制人員素質。人力資源是第一資源，公立醫院預算編制工作的開展需要由人來進行，若預算編制人員素質不足，則必然會大大影響到實際預算編制質量。因此，公立醫院應加強對現有預算編制人員的培訓和教育，給大家提供更多的學習、實踐鍛煉機會，以不斷提升預算編制人員的專業知識、業務能力、工作態度、創新能力等；另外，還應積極招聘更多專業的預算編制人才，并完善人才管理和激勵制度，提升人才的工作積極性。

四、結語

綜上所述，在基于業財融合的公立醫院預算編制過程中，應做到明確預算編制內容和主體、重視預算表格設計、加強預算審核、合理進行預算分析、建立健全預算編制管理制度、構建完善的組織機構、搭建業財一體化信息管理平臺以及提高預算編制人員素質，如此才能夠有效促進業財融合下的預算編制目標實現。■