企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建與應(yīng)用研究
——基于戰(zhàn)略導(dǎo)向基礎(chǔ)

茹君霞

(長治市潞安漳村恒達工貿(mào)有限公司，山西 長治 046032)

目前我國大部分企業(yè)都已經(jīng)實施了預(yù)算管理制度，而且事實證明都獲得了很好的效果，相比之下，也有一小部分的企業(yè)在實施了該制度后并沒有達到理想成效，對于這類企業(yè)而言該項制度只具有形式上的意義，沒有具體的實施意義。所以要想使該制度取得實踐效果，就要加強制度的體系建設(shè)并對實施過程進行嚴(yán)格把控和詳細指導(dǎo)，從而全面貫徹落實，促進企業(yè)的發(fā)展。

1 全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略的定義關(guān)系及影響

要想探討兩者之間的關(guān)系就要先弄懂兩者的定義。全面預(yù)算管理是指整個企業(yè)設(shè)定的以企業(yè)戰(zhàn)略為核心制定的計劃目標(biāo)，經(jīng)由企業(yè)專門部門根據(jù)市場情況和以往的經(jīng)驗制定的、在將來一段時間內(nèi)企業(yè)將要進行的活動策劃和盈虧狀況進行的預(yù)估，對企業(yè)內(nèi)部和外部各種資源進行優(yōu)化配置，而且由財務(wù)部門時刻關(guān)注計劃的實施并進行分析和調(diào)整，從而為企業(yè)戰(zhàn)略的總目標(biāo)進行服務(wù)的活動。企業(yè)戰(zhàn)略指的是企業(yè)所制定的總方向和整體規(guī)劃，是企業(yè)發(fā)展類型發(fā)展模式的總規(guī)劃，具有前瞻性、長期性及全局性的特點。企業(yè)戰(zhàn)略在某種情況下決定著企業(yè)預(yù)算的多少，而且預(yù)算的完成情況直接影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，所以企業(yè)的全面預(yù)算要和戰(zhàn)略的制定緊密相連，實現(xiàn)企業(yè)效率的最大化。

1.1 企業(yè)戰(zhàn)略管控著預(yù)算管理方向和計劃

企業(yè)全面預(yù)算掌控著企業(yè)內(nèi)部所有資源的分配和調(diào)整，而且在進行分配時要做到資源的優(yōu)化配置及其最高價值的實現(xiàn)，最終為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，所以以戰(zhàn)略為核心計劃全面預(yù)算十分必要。全面預(yù)算管理體系既要符合現(xiàn)實發(fā)展需要，還要對未來有促進作用，整體來說就是既立足于當(dāng)下又服務(wù)于未來。也可以說企業(yè)戰(zhàn)略要想得到各方面的全力支持就要立足戰(zhàn)略制定預(yù)算系統(tǒng)。

1.2 通過全面預(yù)算的反饋對企業(yè)戰(zhàn)略進行調(diào)整和修正

以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)的全面預(yù)算管理協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各種人力、物力和信息資源等，并將其合理分配，經(jīng)過層層放權(quán)和分配使其發(fā)揮各自的最大功效，從而使企業(yè)的預(yù)算在計劃和實施上更加科學(xué)、合理。不僅如此，為了確保戰(zhàn)略的前瞻性和正確性，使其更好地促進企業(yè)的發(fā)展，就要根據(jù)預(yù)算使用情況估計企業(yè)運行狀況，及時做出戰(zhàn)略調(diào)整，從而更好地促進企業(yè)發(fā)展。

1.3 全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相互促進

制定企業(yè)戰(zhàn)略時，需要著重對全面預(yù)算管理體系中的資本運營情況進行全面的考慮。什么是資本運營？其指的是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略進行資源的分配，將企業(yè)資本和其他資源進行優(yōu)化配置而形成的體現(xiàn)籌資、投資、收益總體情況的財務(wù)報表，而且還將市場的變動狀況融入其中。運營資本的科學(xué)合理對企業(yè)戰(zhàn)略的設(shè)定調(diào)整提供有效的指導(dǎo)，保證資金的合理運用，并結(jié)合其他資源形成合力，提升企業(yè)的整體實力和競爭力，保證資本得到優(yōu)化整合，并配合其他類型的資源形成競爭合力，提高企業(yè)的競爭力。反過來講戰(zhàn)略得到優(yōu)化調(diào)整，也能促進預(yù)算的合理性。

2 戰(zhàn)略導(dǎo)向基礎(chǔ)下實施全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 目前戰(zhàn)略與企業(yè)全面預(yù)算管理還不能同時實施

早在1950年，國內(nèi)的一些工業(yè)企業(yè)就已經(jīng)實行預(yù)算管理經(jīng)營手段了，并處于計劃向著市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變，該現(xiàn)象代表著預(yù)算管理越來越被重視和關(guān)注，從而推動其得到進一步的推廣，使全面預(yù)算管理的地位不斷提升成為企業(yè)一項重要的制度措施。企業(yè)戰(zhàn)略出現(xiàn)的時間比企業(yè)全面預(yù)算管理晚了大概50年，所以相對來說發(fā)展較為落后，目前仍有一大部分企業(yè)未實施以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理制度。很大的一個原因就是計劃經(jīng)濟體制，該經(jīng)濟制度下企業(yè)經(jīng)營缺乏自主權(quán)，只注重眼前利益，卻沒有兼顧到可持續(xù)性發(fā)展，如此就使得戰(zhàn)略管理和全面預(yù)算管理的腳步相脫節(jié)，很難保證全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向。

2.2 對戰(zhàn)略與全面預(yù)算管理認(rèn)知力不足，理解不夠

企業(yè)對于戰(zhàn)略制定與調(diào)整都處于上升階段，所以，對服務(wù)于戰(zhàn)略調(diào)控下的全面預(yù)算管理未能很好地調(diào)控和管理。多數(shù)企業(yè)決策層認(rèn)為，戰(zhàn)略規(guī)劃的制定是他們的工作，由他們掌控，和日常經(jīng)營無關(guān)，這樣的觀點是錯誤的，他們沒有掌握戰(zhàn)略目標(biāo)的根本含義，在此基礎(chǔ)上作出的決策就無法促進企業(yè)的進一步發(fā)展。而且，預(yù)算的制定無法根據(jù)市場的實際情況進行規(guī)劃，所以其預(yù)算計劃就脫離實際不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，而且后期的調(diào)整也僅僅是根據(jù)2021年的報表進行修改，時效性、精準(zhǔn)性得不到體現(xiàn)。企業(yè)預(yù)算管理策略得不到體現(xiàn)，更不要說與企業(yè)戰(zhàn)略的相互促進了。

2.3 企業(yè)最終利益與戰(zhàn)略目標(biāo)相互不一致，發(fā)展有分歧

戰(zhàn)略目標(biāo)的完善需要企業(yè)管理機制和內(nèi)部所有部門的相互協(xié)調(diào)。但是實際工作中，各部門的具體利益和企業(yè)的總體利益相互矛盾。在制定預(yù)算時，員工考慮的是自己的工作是否能夠順利完成、順利拿到自己應(yīng)得的工資，而不會去考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)與否。所以預(yù)算最后的制定，經(jīng)常是決策層和每個部門之間相互斗爭的結(jié)果，并不能很好地體現(xiàn)企業(yè)和外部各資源之間的關(guān)系，如此就很難發(fā)揮預(yù)算的優(yōu)勢，對具體活動的策劃和執(zhí)行無法提供有力支撐，也很難為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.4 外部環(huán)境影響著預(yù)算目標(biāo)的落實、執(zhí)行形勢

21世紀(jì)后，市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，市場情況也變得更加復(fù)雜，許多新興行業(yè)不斷涌現(xiàn)，行業(yè)競爭也更加激烈，形式也更加多樣，這些原因使得市場環(huán)境更加復(fù)雜，企業(yè)發(fā)展也面臨著越來越多的挑戰(zhàn)，企業(yè)經(jīng)營行為越來越受到市場的制約，這就要求企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時充分體現(xiàn)市場情況并及時調(diào)整。企業(yè)戰(zhàn)略作為企業(yè)未來3～5年的發(fā)展方向，要求其具有穩(wěn)定性、長期性，要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況和財務(wù)狀況進行規(guī)劃，而且一旦確定下來就不能輕易改變，所以就需要企業(yè)發(fā)展有一個相對穩(wěn)定的外部市場環(huán)境保障企業(yè)戰(zhàn)略的平穩(wěn)實施。

3 有效構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的策略

3.1 強化一系列非財務(wù)指標(biāo)應(yīng)用于全面預(yù)算管理系統(tǒng)中的作用力度

如果把財務(wù)指標(biāo)當(dāng)做企業(yè)全面預(yù)算管理整體目標(biāo)的話，雖然能改善上述現(xiàn)狀，統(tǒng)一企業(yè)發(fā)展方向，但是這樣處理也存在一定弊端，那就是無法真實、全面地反映出企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)狀況。因此，在進行預(yù)算制定時還要關(guān)注和體現(xiàn)非財務(wù)指標(biāo)。要認(rèn)識到財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)之間的因果關(guān)系，不能將兩者分開來對待。兩者在全面預(yù)算管理系統(tǒng)里分別呈顯性的和隱性的，呈顯性的是財務(wù)指標(biāo)，將全面預(yù)算的實施結(jié)果直觀地展現(xiàn)出來；呈隱性的是非財務(wù)指標(biāo)，財務(wù)數(shù)據(jù)無法將其直觀展現(xiàn)，但是在企業(yè)管理中有著很重要的作用，不可忽視。因此，企業(yè)要加強對非財務(wù)指標(biāo)的關(guān)注度，充分發(fā)揮其對企業(yè)全面預(yù)算的促進作用，進一步提高戰(zhàn)略導(dǎo)向下企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)的高效性，確保企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展道路。

3.2 創(chuàng)設(shè)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向基礎(chǔ)的企業(yè)全面預(yù)算管理任務(wù)目標(biāo)

在以戰(zhàn)略為指導(dǎo)下統(tǒng)籌安排的企業(yè)全面預(yù)算管理，就是在戰(zhàn)略的指導(dǎo)下統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營活動，逐步達成最終目標(biāo)，形成戰(zhàn)略統(tǒng)籌預(yù)算，預(yù)算促進戰(zhàn)略的整體布局。分開來講，企業(yè)預(yù)算管理體系中預(yù)算目標(biāo)的地位居于首位，其完善、全面、具體與否直接影響著企業(yè)預(yù)算的落實。如果企業(yè)全面預(yù)算管理機制沒有體現(xiàn)戰(zhàn)略的指導(dǎo)作用，或者是無法強有力地進行指導(dǎo)，則極易造成整體預(yù)算片面、失調(diào)，使得企業(yè)的預(yù)算無法全面貫徹落實。不僅如此，企業(yè)全面預(yù)算管理戰(zhàn)略目標(biāo)對企業(yè)的預(yù)算形式、內(nèi)容和執(zhí)行都有著統(tǒng)率作用，所以構(gòu)建企業(yè)全面管理機制必須要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向基礎(chǔ)。

3.3 改善全面預(yù)算管理的組織管理部門

對全面預(yù)算的管理需要企業(yè)專門設(shè)立管理委員會對其編制、執(zhí)行、落實進行管理和監(jiān)督。除此之外，企業(yè)還要建立針對預(yù)算的監(jiān)控體系，以保證企業(yè)能夠科學(xué)預(yù)算，提高預(yù)算的運行效率和執(zhí)行效率，保障預(yù)算順利地得到全面落實，促進企業(yè)的發(fā)展。不僅如此，還要制定對預(yù)算管理過程的考核和獎勵措施。總的來說，就是企業(yè)要對全面預(yù)算管理的具體實施進行考核，并且按照最終結(jié)果對預(yù)算進行改動和合理的獎懲。這樣才能充分調(diào)動員工的工作積極性和工作熱情，間接地促進企業(yè)發(fā)展，更好地貫徹落實全面預(yù)算管理任務(wù)。

3.4 加強應(yīng)變能力，構(gòu)建緊密關(guān)聯(lián)經(jīng)濟局勢的預(yù)算管理調(diào)整系統(tǒng)

要想在復(fù)雜多變的市場中保持競爭力和企業(yè)活力，就要提高企業(yè)的應(yīng)急轉(zhuǎn)變能力，能夠根據(jù)外部市場變化進行調(diào)整，時刻把握市場變化，調(diào)整預(yù)算的指標(biāo)和計劃。還需要企業(yè)建立健全預(yù)算調(diào)控制度，采用滾動預(yù)算等措施，使預(yù)算能夠準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，使企業(yè)發(fā)展保持正確的方向，保證企業(yè)能夠獲得預(yù)期的效益，促進企業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展。此外，還需要有嚴(yán)謹(jǐn)合理的預(yù)算計劃，可采取適當(dāng)?shù)氖侄卧鰪娖髽I(yè)的市場適應(yīng)力，能夠緊跟市場變動對預(yù)算計劃進行調(diào)整，而不是單一調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

4 全面預(yù)算管理體系的運用

企業(yè)的各項工作都需要企業(yè)內(nèi)部各級領(lǐng)導(dǎo)員工共同決策和管理并實施，以此作為總預(yù)算調(diào)整的基礎(chǔ)和依據(jù)。預(yù)算的具體實施則需要管理者充分發(fā)揮監(jiān)督和指導(dǎo)功能，而各部門要根據(jù)工作的實際情況進行匯報，并充分監(jiān)督實施步驟。各部門的工作都以預(yù)算為連接，相互影響和制約，而且還可以根據(jù)預(yù)算的實際執(zhí)行情況進行調(diào)整，企業(yè)內(nèi)的所有員工都要準(zhǔn)確了解和明晰各自部門的預(yù)算計劃，所有員工都要參與，讓每個員工都為計劃的實施貢獻力量。企業(yè)的財務(wù)部門掌控著全公司的資源分配工作，并且還要根據(jù)預(yù)算的計劃全面貫徹落實，定期匯集數(shù)據(jù)對預(yù)算進行調(diào)整，不斷促進預(yù)算的完善，對預(yù)算的實施情況進行評定和考核。不僅如此，還要將員工的績效考核和公司的全面預(yù)算相掛鉤，使兩者形成相互制約、相互促進的關(guān)系，讓員工的發(fā)展促進企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的發(fā)展促進員工的進一步發(fā)展，將預(yù)算的完成度和員工個人成績相結(jié)合，全面推動預(yù)算的實施和落實。而促成該措施的落實，可以用提高預(yù)算人員在公司內(nèi)部的地位來促進，預(yù)算部門要定期將每個部門的預(yù)算使用情況進行匯總和上報，這樣做不但能使企業(yè)的決策層掌握企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，而且還能對企業(yè)的發(fā)展進行預(yù)判，及時估計未來的發(fā)展?fàn)顩r和可能出現(xiàn)的問題，以達到出現(xiàn)問題能夠及時處理，避免給企業(yè)的發(fā)展帶來不可挽回的損失，維持企業(yè)平穩(wěn)長期運轉(zhuǎn)。

5 建議

(1)要根據(jù)企業(yè)自身運行狀況進行戰(zhàn)略制定，防止照搬照抄其他企業(yè)的運行模式。企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理體系的制定要貼合企業(yè)的運行組織模式，而且還要考慮企業(yè)自身的文化傳統(tǒng)，每個企業(yè)都有其獨特的發(fā)展模式和發(fā)展經(jīng)歷，這些獨特性就意味著企業(yè)之間的相異性，所以每個企業(yè)的預(yù)算管理體系都是相異的。

(2)不斷提高企業(yè)管理信息質(zhì)量。會計本質(zhì)上說是一種信息系統(tǒng)，這些財務(wù)信息的展現(xiàn)能夠幫助決策者制定決策，所以信息質(zhì)量的好壞與否和決策是否正確緊密相關(guān)。當(dāng)前我國大部分企業(yè)不能很好地掌握經(jīng)營信息，而這種情況直接影響著以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理是否能夠成功推行，而且信息的時效性的高低和準(zhǔn)確度直接影響到評價結(jié)果，假如因信息的錯誤而導(dǎo)致對企業(yè)進行錯誤的調(diào)整就會進一步導(dǎo)致預(yù)算管理運用的失敗。

(3)企業(yè)內(nèi)部人員要保持信息暢通。以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算管理成功落實的關(guān)鍵是公司全體員工的參與協(xié)作。不僅如此，公司上下充分的溝通能夠提高凝聚力，使全公司朝著統(tǒng)一目標(biāo)前進，使公司獲得最大價值。不僅如此，企業(yè)還要完善信息公示平臺，借助互聯(lián)網(wǎng)的力量，運用財務(wù)軟件，建立健全預(yù)算管理系統(tǒng)，利用軟件生成會計報表，提高數(shù)據(jù)處理的效率和及時性。而且預(yù)算管理系統(tǒng)還要加強和企業(yè)資金、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等一些工作和財務(wù)預(yù)算相銜接，進行集中管理。

6 結(jié)語

綜上所述，全面預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略相輔相成，戰(zhàn)略的落實需要預(yù)算來促進，但是在具體實施過程中有很多阻礙因素，公司的決策層和全體員工要共同努力，一起面對問題，抓關(guān)鍵抓重點，集中力量解決，堅持戰(zhàn)略的領(lǐng)導(dǎo)地位，建設(shè)高效的企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)，從而促進公司的發(fā)展，提高綜合競爭力，促進企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，使企業(yè)在未來的競爭中脫穎而出。