跨國公司國際稅收籌劃策略研究

劉逸婉

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐步深入，我國企業(yè)不僅要面臨國內(nèi)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力，還需要應(yīng)對(duì)更強(qiáng)勁的國際競(jìng)爭(zhēng)，形勢(shì)更加嚴(yán)峻。在如此激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之下，我國企業(yè)需要持續(xù)完善并轉(zhuǎn)型升級(jí)，不斷適應(yīng)當(dāng)下的發(fā)展環(huán)境，抓住新的發(fā)展機(jī)遇，降低境外稅負(fù)，以確保企業(yè)在整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。文章對(duì)跨國公司國際稅收籌劃策略進(jìn)行探究，在研究跨國企業(yè)稅收籌劃可行性的基礎(chǔ)上，主動(dòng)了解稅收管轄權(quán)及相關(guān)國家和地區(qū)政策，探索跨國經(jīng)營企業(yè)開展國際稅收籌劃的具體實(shí)踐路徑。在實(shí)踐過程中，探索采取更恰當(dāng)?shù)男问脚浜蠈?shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)模式，完善的會(huì)計(jì)手段，不斷提升稅收的穩(wěn)定性，為我國跨國公司轉(zhuǎn)型升級(jí)提供良好稅收籌劃策略支撐，實(shí)現(xiàn)降本節(jié)支增效，推動(dòng)構(gòu)建國內(nèi)國際雙循環(huán)的新發(fā)展格局。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；跨國公司；國際貿(mào)易

國際稅收籌劃指的是跨國納稅義務(wù)人在遵守或者不違反現(xiàn)行稅制及相關(guān)法律的前提之下，通過對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理地安排來選擇最佳的納稅方案。稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)降本節(jié)支增效的目的。我國稅收籌劃體系的發(fā)展時(shí)間較短，但很多大型跨國企業(yè)對(duì)稅收籌劃十分重視，已經(jīng)有非常深入地研究并付諸實(shí)踐，國外跨國企業(yè)往往會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)或稅務(wù)專家，對(duì)公司內(nèi)部的稅收籌劃相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃，對(duì)整體跨國交易中的資金動(dòng)向進(jìn)行緊密監(jiān)督。在不違反法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，盡可能多地獲得稅后利益，盡可能利用其他國家的稅收優(yōu)惠政策，減少整體企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)下，中國的跨國公司同樣需以國際稅收籌劃趨勢(shì)為準(zhǔn)開展相關(guān)工作，一方面需要保持合法性原則，一切操作都需要在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行；另一方面，也需要始終明確企業(yè)自身發(fā)展目的，以及獲得最大的稅后收益的整體目的來進(jìn)行相應(yīng)規(guī)劃。其次，我國相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要綜合考慮企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的各個(gè)方面，制訂出符合企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃及當(dāng)下市場(chǎng)環(huán)境的納稅方案，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營正向發(fā)展。在對(duì)國際稅收進(jìn)行合理安排時(shí)，需要充分了解相關(guān)國家的稅收優(yōu)惠政策，考慮該國家國情及稅法變動(dòng)條件，在此基礎(chǔ)上根據(jù)自身特點(diǎn)完善稅收籌劃體系。

不同國家和不同地區(qū)對(duì)應(yīng)的稅種、稅率及稅收優(yōu)惠政策等都存在較大差異，這對(duì)我國跨國企業(yè)開展相關(guān)國際業(yè)務(wù)、進(jìn)行稅收籌劃提供了充足的空間。互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來為國際貿(mào)易提供了更加便捷的方式，也對(duì)我國跨國企業(yè)在國際稅收籌劃方面提出了更高的要求，中國跨國企業(yè)需重視避稅內(nèi)容，以合法合規(guī)為前提，降低投資成本投入，以此提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，在結(jié)合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)及實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，制訂出合適的規(guī)劃，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

一、跨國公司稅收籌劃的可行性

（一）法律納稅人合法權(quán)利

第一，從《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》看，稅收籌劃歸屬納稅籌劃，即有關(guān)稅收籌劃的各項(xiàng)內(nèi)容均需符合法律要求。隨著現(xiàn)代社會(huì)的不斷發(fā)展及經(jīng)濟(jì)水平的逐年提高，跨國企業(yè)除了在法律上享有保障自身生存發(fā)展的權(quán)利之外，也擁有了獲得自保權(quán)及自主權(quán)的能力，其中自保權(quán)是企業(yè)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)，在當(dāng)前法律環(huán)境下，我國企業(yè)自身權(quán)益不斷增加，可以根據(jù)不同國家的法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境籌劃納稅方案，因此，跨國公司完全可以在遵守法律法規(guī)的情況下，按照利益最大化原則制訂納稅方案，在籌資、融資、經(jīng)營等方面結(jié)合自身實(shí)際情況合理規(guī)劃，將稅負(fù)降到最低，為企業(yè)在國際市場(chǎng)上進(jìn)行稅收籌劃打好基礎(chǔ)，增加整體經(jīng)濟(jì)收益，提升整體國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國企業(yè)不斷走向更廣闊的世界市場(chǎng)。

（二）稅率差異

由于跨國公司業(yè)務(wù)的特殊性，業(yè)務(wù)會(huì)在多個(gè)國家之間開展，各個(gè)國家和地區(qū)的稅種和稅率差距巨大。一些發(fā)達(dá)國家企業(yè)所得稅稅率高達(dá)35%，但也有一些國家的企業(yè)所得稅較低，如瑞士企業(yè)所得稅稅率僅為8.5%，差距如此懸殊的匯率，會(huì)推動(dòng)資本在全球市場(chǎng)進(jìn)行流動(dòng)，不同國家之間的資本流動(dòng)十分平常。不同國家的稅率不同且差距較大，這就要求跨國公司必須關(guān)注稅收籌劃工作，按照多種稅率差距，為跨國公司的稅率籌劃提供良好的基礎(chǔ)。

（三）稅收管轄權(quán)

所謂的稅收管轄權(quán)從字面意思上理解指的是一國政府對(duì)本國納稅居民的所得在征稅上所享有的自主管轄權(quán)利。深入解釋指的是一個(gè)國家的政府享有一定的能夠決定征稅對(duì)象、征稅種類及稅率的權(quán)利。目前在國際方面，稅收管轄權(quán)通常涵蓋屬人、屬地，或是都包含，由此可見國際稅收關(guān)系具有復(fù)雜性。針對(duì)不一樣的稅收管轄權(quán)，跨國公司必須落實(shí)納稅方案整合，因?yàn)橄嚓P(guān)國家對(duì)稅收權(quán)限具有完全自主權(quán)，這也是跨國公司進(jìn)行國際稅收籌劃的重要原因之一。不同的稅收政策及稅收種類都是進(jìn)行跨國稅收籌劃必不可少的因素。

（四）避稅國家和地區(qū)

不同國家擁有不同的稅種及稅率，在國際范圍內(nèi)許多地區(qū)為了自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)施稅率優(yōu)惠政策。維京群島等地，若企業(yè)在這些國家或者地區(qū)進(jìn)行注冊(cè)，注冊(cè)流程簡(jiǎn)單易行。一方面，注冊(cè)公司能夠提升跨國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，能在一定程度上帶動(dòng)相關(guān)國家和地區(qū)的發(fā)展。在許多避稅國家和地區(qū)，資金轉(zhuǎn)移不受限制，便于跨國企業(yè)開展資本運(yùn)作，取得良好的投資回報(bào)。通過在低稅管轄地體現(xiàn)稅前收入、充分享受稅收遞延的優(yōu)勢(shì)，跨國企業(yè)利用避稅國家和地區(qū)進(jìn)行稅收籌劃有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、跨國經(jīng)營企業(yè)開展國際稅收籌劃的具體實(shí)踐路徑

（一）分析相關(guān)稅制稅種

稅制指的是稅收制度中稅種的構(gòu)成及各種稅在其中所占的地位，稅制大多數(shù)是在復(fù)雜稅制條件下才會(huì)談及。國際貿(mào)易蓬勃發(fā)展，我國相關(guān)跨國企業(yè)在對(duì)自身進(jìn)行國際稅收籌劃的過程之中，必須要對(duì)相關(guān)國家的稅制稅種進(jìn)行深入分析，根據(jù)不同國家的稅制稅種來選擇其中最合理的組成部分，從而獲得最大化的稅后收益。在我國企業(yè)進(jìn)行跨國貿(mào)易活動(dòng)過程之中，也需要對(duì)相關(guān)國家及合作對(duì)象進(jìn)行全面的調(diào)查，從相關(guān)合作對(duì)象的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)到實(shí)際勞動(dòng)力狀況都要做好分析研判，在此基礎(chǔ)之上從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略及自身發(fā)展能力出發(fā)，在充分了解合作方的相關(guān)政策與我國是否具備適應(yīng)性之后再采取相關(guān)的措施。從整體上來說，我國跨國企業(yè)在選擇合作對(duì)象時(shí)，應(yīng)該優(yōu)選低稅管轄國家和地區(qū)，從其整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力及市場(chǎng)收益率方面入手，對(duì)相關(guān)國家的稅制稅種進(jìn)行深入分析，簽訂合約時(shí)，同樣需確保簽訂的對(duì)象是合作方直屬公司，這樣才能規(guī)避出現(xiàn)問題和控制風(fēng)險(xiǎn)，合同中需要對(duì)稅收稅種及相關(guān)征稅政策予以確定，在充分了解各項(xiàng)政策優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，了解合作方所在國家的避稅方式，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化。

（二）選擇恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式

對(duì)于國際稅收籌劃工作來講，企業(yè)組織方式是十分重要的決策內(nèi)容。企業(yè)在組織方式方面的差別會(huì)使得跨國公司國際稅收籌劃在經(jīng)濟(jì)效益上存在差異。跨國公司國際稅收籌劃實(shí)操中，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部分公司、子公司進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)別。考慮到國際稅收籌劃政策要求，跨國公司總公司可以獨(dú)立享受投資國的特殊待遇，享有更優(yōu)惠的稅收政策，但由于分公司只是公司的一個(gè)下屬部分，因此分公司很難獲得完整的優(yōu)惠政策。由此，相關(guān)工作中必須先明確該跨國貿(mào)易組織的真實(shí)架構(gòu)及運(yùn)行情況，在基于實(shí)際的前提下為公司的長期發(fā)展考慮，由此來確定稅收籌劃，促進(jìn)整體經(jīng)營發(fā)展。不同公司稅收籌劃優(yōu)惠政策所不同，合伙制企業(yè)與股份制公司存在一定的差異，因此，如果一家公司想要進(jìn)行海外投資，首先應(yīng)該對(duì)自身企業(yè)的組織形式進(jìn)行確立，或者在內(nèi)部設(shè)立專門從事國際貿(mào)易的子企業(yè)，從而更好地發(fā)揮整體跨國貿(mào)易的經(jīng)濟(jì)作用，讓企業(yè)更好地開展跨國貿(mào)易。

（三）實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式

國際貿(mào)易之中比較常見的稅收籌劃方法之一就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)是一種人為活動(dòng)，是在交易過程之中相關(guān)企業(yè)的商品和勞務(wù)價(jià)格的變動(dòng)。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的整體過程中，需要企業(yè)在合法合規(guī)的前提下，綜合運(yùn)用多種策略來提升企業(yè)整體稅后優(yōu)惠利潤。對(duì)于國際貿(mào)易市場(chǎng)來講，能夠?qū)r(jià)格進(jìn)行操作的模式有下述幾類：規(guī)劃半成品、整體器械零售價(jià)格，由此謀取利潤；把控一些子企業(yè)的商品服務(wù)價(jià)格，由此減少公司總體的運(yùn)營成本；公司專利、技術(shù)商標(biāo)轉(zhuǎn)讓等均能夠得到相應(yīng)的費(fèi)用；部分企業(yè)借助放貸的模式可以收取相關(guān)利息。但是不論采用上述何種定價(jià)模式，均會(huì)直接與企業(yè)稅收利潤、成本比例掛鉤，均能夠一定程度上幫助企業(yè)開展跨國貿(mào)易，增加收益。

（四）采取會(huì)計(jì)手段進(jìn)行稅收籌劃

為了進(jìn)行更完善的稅收籌劃，跨國公司可以采取相應(yīng)的會(huì)計(jì)手段，在采取會(huì)計(jì)手段的同時(shí)，應(yīng)該遵守會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在考慮企業(yè)內(nèi)部管理要求的基礎(chǔ)上，考慮企業(yè)整體的發(fā)展方向，通過會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃來完善企業(yè)目標(biāo)，將其作為貫徹政策的手段之一，除此之外，跨國公司應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇適合企業(yè)的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃。在具體的實(shí)際操作過程之中，跨國公司可以對(duì)自身的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃，甚至員工的薪酬也是可以進(jìn)行稅收籌劃的相關(guān)項(xiàng)目。

為進(jìn)一步推行整體稅收籌劃工作，減少稅費(fèi)成本，增加跨國公司的全盤稅后利益，相關(guān)企業(yè)需要調(diào)整常設(shè)機(jī)構(gòu)，采取會(huì)計(jì)手段進(jìn)行稅收籌劃。常設(shè)機(jī)構(gòu)就是企業(yè)在開展跨國業(yè)務(wù)過程中，在別國建立的臨時(shí)的工作場(chǎng)所，一旦數(shù)量過多就會(huì)使得相應(yīng)稅率上升，影響企業(yè)收益。因此，企業(yè)在開展整體跨國貿(mào)易的過程中，應(yīng)減少一些不必要的機(jī)構(gòu)。相關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不必過于注重形式，只要能夠?yàn)橄嚓P(guān)跨國貿(mào)易提供必要的服務(wù)即可。目前在國際市場(chǎng)上，我國比較常用的就是用倉庫來代替常設(shè)機(jī)構(gòu)，這種方式在具體的實(shí)踐過程中取得了一定的成效，降低了相關(guān)跨國企業(yè)在該國的稅收負(fù)擔(dān)，增加了企業(yè)收益。此外，在跨國貿(mào)易活動(dòng)中，也需要結(jié)合當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)手段，針對(duì)不同的跨國貿(mào)易實(shí)行不同的會(huì)計(jì)工作政策，這一點(diǎn)需要針對(duì)當(dāng)?shù)氐木唧w政治、經(jīng)濟(jì)狀況來進(jìn)行調(diào)整，在有效掌握投資對(duì)象情況的基礎(chǔ)之上，了解對(duì)方國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該國稅收政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)手段及時(shí)調(diào)整，以保證企業(yè)工作效率，提升整體經(jīng)濟(jì)效益。

（五）合理利用電子商務(wù)

信息化時(shí)代的到來，使電子商務(wù)的貿(mào)易模式逐漸成熟。電子商務(wù)模式的出現(xiàn)，改變了以往傳統(tǒng)的經(jīng)營方式，給企業(yè)的經(jīng)營帶來了更大的挑戰(zhàn)。為了提升我國跨國公司的稅收籌劃水平，應(yīng)該充分把握時(shí)機(jī)，利用當(dāng)下的電子商務(wù)技術(shù)。跨國公司在異地產(chǎn)生的稅收費(fèi)用大部分是在當(dāng)?shù)鼐唧w的經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)產(chǎn)生的，我國跨國公司可以采取電子商務(wù)的方式替代以往實(shí)地的經(jīng)營模式，實(shí)現(xiàn)合理避稅。當(dāng)下，隨著全球網(wǎng)民數(shù)量劇增，電子商務(wù)模式覆蓋愈發(fā)廣泛，大多數(shù)需求都能通過網(wǎng)絡(luò)購物來實(shí)現(xiàn)，而且電子商務(wù)模式不受時(shí)間和空間限制，減少了雙方貿(mào)易成本，符合當(dāng)代社會(huì)快節(jié)奏的發(fā)展需要，也順應(yīng)全球疫情影響下的貿(mào)易趨勢(shì)。跨國企業(yè)在進(jìn)行國際化的電子商務(wù)推廣過程中，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)膹V告投放，提升自身知名度，為相關(guān)意向合作企業(yè)提供樣品，以供參考，通過多種方式提升自身信用從而促成雙方合作。跨國企業(yè)可以在國外注冊(cè)相關(guān)網(wǎng)站，通過網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)進(jìn)行產(chǎn)品銷售，減少實(shí)際經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)，幫助跨國企業(yè)進(jìn)行合理避稅。除此之外，還要充分了解相關(guān)電子商務(wù)的稅收政策，進(jìn)一步籌劃稅收內(nèi)容，對(duì)于一些無形資產(chǎn)及經(jīng)營所得在稅收籌劃過程之中可以通過不同稅率，適當(dāng)對(duì)所得稅進(jìn)行高整，通過采取合理的稅收籌劃，有效降低稅收成本，提升整體跨國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率，保障跨國企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展。

三、結(jié)語

面對(duì)國際化發(fā)展，跨國公司想要提升經(jīng)濟(jì)效益，必須要考慮稅負(fù)問題，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，在降低稅收成本的同時(shí)，加深對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)政治環(huán)境的了解，提升企業(yè)的適應(yīng)性。我國跨國公司從事經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)之中必定涉及多個(gè)國家地區(qū)，在各個(gè)國家內(nèi)從事經(jīng)營活動(dòng)也一定會(huì)面臨種種問題，這對(duì)我國跨國公司的轉(zhuǎn)型升級(jí)提出了更高的要求。為此跨國公司要重視國際稅收籌劃，不斷改進(jìn)自身的國稅收籌劃方案進(jìn)行，以獲得最大程度的稅后收益，在保障跨國公司經(jīng)濟(jì)利益的基礎(chǔ)上，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，提升整體市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)貢獻(xiàn)力量。

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