政府會計制度下的國有企業預算績效管理

邱美鳳

規范國有企業績效管理，對促進政府管理水平提高，推進可持續發展產生了重要影響。本文深入分析現階段國有企業預算績效管理存在的編制與企業狀況不符、缺少法律法規約束、評價指標體系不健全等缺陷，并從設計編制流程、提高法律層級、完善相關制度等方面提出全方位構建績效管理評價指標體系的措施，實現從多個角度提高預算績效管理水平，促進國有企業健康發展。

一、引言

績效管理屬于企業管理工具，主要作用是利用特定管理手段提高企業效益。而預算績效管理是績效預算理論和預算管理實踐融合產生的結果。國有企業的預算績效管理影響著整個國民經濟的健康發展，而管理工作也處于起步狀態，缺乏科學合理的管理方案。政府的制度決定了國有企業的行為。其中，政府會計制度是對財政收支數量、用途與過程做出全方位記錄與整理的程序，能夠直觀體現出預算執行情況，有助于促進企業績效管理的改革。

因此，為提高國有企業績效管理水平，提高企業效益，本文基于政府會計制度研究國有企業績效管理存在的不足，對于這些不足提出相應對策，確保企業投資效率，強化了對企業運營的管控。通過構建預算績效評價體系，有助于及時發現問題，為國有企業健康運行提供必要保障。

二、政府會計制度對預算績效管理的影響

（一）建立會計核算新方式，奠定管理基礎

政府會計制度是一種非常新穎的模式，能夠達到預算與財務適度分離目的，但需做好適當銜接。分離的主要表現是雙功能性和雙報告性，雙功能性，指財務會計和預算會計可共同完成兩種功能，其中財務會計的目標主要通過負債與資產等指標實現，預算會計則利用收入、支出與結余等指標完成；雙報告性，指財務報表與預算報表生成的基礎不同。二者之間相互銜接主要體現在財務會計與預算會計的平行記賬和預算與財務報表之間的關聯。

（二）突出會計功能，體現企業成本

政府會計制度格外強調財務會計所發揮的功能，例如添加了費用與收入兩個核算要素，必須根據權責發生制進行相關核算流程。該制度能夠準確反映出國有企業財務狀況，揭露財務風險，有效管理預算績效。會計制度也在核算中加入應收與應付等內容，通過權益法實現股權投資，利用折舊方式管理固定資產等設備設施的費用。

（三）改進會計功能，強化資金管理

在政府會計制度中進一步強調了會計核對目標與有關科目，完善其功能。在內容核算中，只需要核對預算收入、支出以及結余狀況。除根據相關法規中規定的事項外，均通過收付形式完成核算工作，減少虛假預算收支現象的出現。對于核算范圍的確定，將根據法律規定納入企業預算的現金都歸入到核算范圍之內。構建和會計科目相符的預算科目，設置“研發支出”等新科目，設立長期投資、股權投資等項目。

（四）改進報表結構，提供績效管理數據

會計制度報表的制定遵循了有關財務建設規定，也借鑒了其他文件中合理內容，明確了企業項目中的會計核算條例。企業統一進行核算活動，無須設置獨立賬目。會計制度規定核算內容必須以報表形式呈現，細化內容，提高企業財務信息的公開性。國有企業取消費用明細表與成本報表，利用資產變動報表代替，完善了報表結構，全面反映企業預算績效管理的情況。

三、預算績效管理存在的問題

（一）預算編制和企業真實狀況不符

編制數據來源不明、數據分析不科學等都會降低編制預算的可靠性。在執行預算時，通常需要持續調節預算，這會浪費大量人力、物力。因此，各部門應該積極參與、互相配合，提高預算執行效率。如果只有財務部門負責大部分工作，其他部門僅僅起到配合作用，這會使編制預算缺乏可行性，內容不夠全面。

（二）缺乏相關法律體系

當前各級政府與預算部門推出了一些規章制度，但是并沒有上升至法律層次，缺少強制性。主要表現在三方面，一是，預算績效管理沒有法律的硬性要求，管理的內容、目標以及方式等沒有利用法律形式確認，導致管理工作大多呈現出自發或半自發情況，特別在面對各種阻力時，具有較強的盲目性，影響管理深化；二是，現有法律過分強調資源管控，一定程度上制約部門靈活性，耽誤工作進度，限制管理工作展開；三是，預算管理工作中的所需條件并沒有形成法律方面的要求，限制了公眾對績效管理的參與熱情，降低管理工作的公平性與權威性。

（三）指標體系不健全

當前，我國大多數地區沒有構建完整的評價指標，主要原因有如下幾點。第一，績效指標不具備系統性。對企業的績效評價更加側重經濟效益方面，對部門績效評價注重職能與業績，指標之間缺乏橫向關聯與有機整合。第二，在評價工作中，常用的評價指標大部分集中在支出分配上，很少分析產出效果，指標的合理性較差。第三，評價視野狹窄，指標輕視宏觀效果，并沒有考慮支出對社會經濟系統產生的作用，導致企業宏觀浪費現象嚴重。第四，指標客觀性較差。一些企業在競爭壓力下，指標設計的主要目的是超額完成任務，盲目追求數字任務，和企業實際狀況脫節。

四、預算績效管理方法探究

（一）細化預算編制

在政府會計制度下，國有企業預算績效管理中形成諸多問題。企業預算編制必須高度全面，需達到下述幾點要求。

1.需國有企業每個部門之間相互配合，以財務部為主導部門，其他部門給予支持。各負責人要積極參與，提高預算編制的全面性，同時根據自身實際狀況給出各自部門業務規劃。在預算編制過程中，部門的協調與監督作用無法代替。

2.預算編制需綜合分析多樣化因素，例如分析某時期內預算狀況時發現，和之前設置的規定存在很大差別。這時必須對企業整體收支進行分析，找出未完成或超出的原因。在年度計劃中，政府下發的有關政策所造成的影響需一同考慮。我國很多部門已經在國有企業體制改革趨勢下出臺多種政策，在編制預算時，需結合這些政策可能會帶來的影響，做好相應準備工作。

3.核實一些企業基本數據，提高編制的準確度?？傮w而言，企業要考慮所有會影響收支的因素，通過科學的方式實現預算編制。始終堅持統籌兼顧原則，全方位反映企業財務真實狀況。

（二）制定績效管理法律法規

完善的法律法規能夠保障預算績效管理工作順利開展。因此，需協調國有企業績效管理工作，構建一套管理方法。

1.提高法律層級。提請國家頒布與績效管理有關的法律法規，在現有條例中添加預算績效管理內容，對責任主體、評估目標、管理程序做出明確規定。此外，政府也需根據自身實際狀況出臺相關管理辦法，明確績效管理概念與范圍，做好預算編制、運行監控、反饋等具體工作。

2.完善規章制度。預算績效管理屬于一個集成多種管理的綜合系統，需從定義、主體、原則等方面規范各子系統，還要結合子系統特征，各有側重。

編制制度。確定編制要求、主體、申報程序，了解目標權重情況與績效規劃方法；分析編制和績效掛鉤的形式，及時調節目標與預算條件之間的關系，將績效作為評判標準，在企業資金分配的各環節都利用競爭機制；對于中長期編制，要明確年限，利用滾動編制程序與方法。

監控制度。確定績效運行的主體地位與報告程序，設置報告時間，表明績效信息的來源和收集方式，估計績效在未來的運行狀況；構建管控預警機制，設計不同預警等級，提出解決預警的方法；當績效目標不能達到預期效果時，需及時調整預算程序。

評價制度。不同類型的國有企業基本支出與整體支出水平均不同，必須設置與企業類型相適應的評價體系。對較為成熟的評價方法做進一步規范，便于推廣，更有利于企業交流對比。同時要確定中介機構與專家評價程序，引導第三方規范開展評價工作。

反饋與應用制度。結果反饋，將評價過程發現的問題反饋給相關部門，企業立即整改，對整改不理想的項目進行處罰；公示影響力較大的財政項目評價結果，規范上報政府的程序；績效問責，確定問責內容、方法與機構，調整問責審批程序，落實人事分工；改進預算，結合績效評價結果制定下一階段預算編制范圍與方式，設計專家參與決策程序。

（三）建立評價管理體系

績效評價的實質是財政部門按照設定的績效目標，通過一些指標對預算支出的效率與效益做出公正評價?？冃гu價主體包括政府部門、國會組織、財政部門與委托中介組織機構。

結合我國現階段國情，財政與預算部門屬于績效評價主體。要想達到理想的預算績效管理效果，相關部門必須發揮如下作用。

1.發揮財政部門主導作用，調動其他部門管理意識。作為財政的管理者，必須對資金負責。此外，財政部門要承擔起組織、指導其他部門的績效管理工作，結合實際需求對預算部門進行再評價。利用評價相關制度與方法，為部門自身評價工作提供理論依據。預算部門是資金利用的責任單位，需擔負資金管理的職責，應做到以下幾點。第一，清楚自己的職能與目標，采集各類績效數據，對工作性質有深入了解，在設置績效目標、監控運行與評價等過程中均處于主體地位。第二，調動管理工作的積極性，改善各部門對資金利用的重視程度。第三，眾多部門與項目，若只有一個部門開展工作，無法承擔巨大的工作量，部門既屬于資金利用者，也是責任分擔者。

2.確定評價目標范圍，理清評價的關鍵信息。所有預算績效資金均是績效評價目標，即財政性資金都應納入評價范圍，包含政府與部門預算資金。歸入政府預算的資金分為公共財政、政府性基金、社會保障資金等；歸入部門預算的資金分為財政預算資金、部門自留資金。

按照以上相關要求，針對國有企業預算績效管理評價指標不健全的問題，本文構建了如表1所示的績效評價指標體系：

在政府會計制度影響下，預算績效管理是一種將企業價值最大化作為目標，以財政為核心的管理手段。通過細化編制預算、出臺法律法規、構建指標評價體系等方式，在強化國有企業資源配置的同時，還能降低企業風險，對企業實現戰略目標具有重要意義。

結語

隨著國有企業發展與財政管理水平的提高，現有的預算績效管理方法具有一定缺陷，無法滿足國有企業發展需求。為此，本文在政府會計制度下對國有企業預算績效管理方法進行研究。在細化預算編制的同時，制定相關法律法規，確保管理工作順利開展，并選取績效管理的指標，建立全方位的指標評價體系。國有企業應結合實際需要，以政府會計制度為契機，始終遵循科學化準則，開發預算績效管理的新模式，從多方面提高管理水平，實現可持續發展。