審計委員會推進高校內部審計價值拓展的方向和路徑探析

劉曉晨

（山東大學 審計處，濟南 250100）

0 引言

2018 年3 月，中共中央印發了《深化黨和國家機構改革方案》，并組建中央審計委員會，加強黨對審計工作的集中統一領導，明確了審計在黨和國家監督體系中的重要作用，這標志著我國審計事業邁向了新征程。2018 年5 月，中央審計委員會第一次會議強調“審計是黨和國家監督體系的重要組成部分”，中央審計委員會要強化頂層設計和統籌協調，提高把方向、謀大局、定政策、促改革能力，為審計工作提供有力指導。由此，審計成為推進國家治理體系和治理能力現代化的重要力量。在此背景下，各高校積極組建黨委審計委員會作為其內部審計的議事決策協調機構，加強了黨對內部審計工作的領導，打開了內部審計直通決策層的渠道，為高校內部審計價值提升和多元主體協同治理提供了保障。

隨著我國高等教育的快速發展和高校綜合改革的深入推進，高校經濟規模持續擴大，內外部環境更加復雜、多元，高校優化協同治理結構任重道遠。進入轉型期的高校內部審計工作呈現出存在的問題多、輔助性建議少，專業性監督多、治理主體協同少，重復性工作多、宏觀資源少等問題，審計價值主要鎖定在低端層面，在融入高校治理方面存在途徑單一、手段缺失等問題，與促進黨和國家重大決策部署貫徹落實、服務高校“雙一流”建設等核心需求不相適應，因此對高校內部審計的價值進行再思考、再拓展具有重要的現實意義。

1 高校內部審計的價值

1.1 價值的概念

價值屬于關系范疇，是指客體能夠滿足主體需要的效益關系。價值不是孤立存在的，它強調客體與主體之間的相互作用、相互聯系。因此，對高校內部審計價值的分析不是以審計部門為主體展開的單向分析，而應當將內部審計作為高校內部治理體系的有機組成部分，基于審計部門與其他主體的互動關系和對組織需求的響應程度展開分析。

1.2 職能與價值的關系

內部審計的職能是內部審計本身所固有的內在功能，它反映了內部審計的本質，并為實現審計目標服務。中國內部審計協會在《內部審計基本準則》中將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。《審計署關于內部審計工作的規定》中將內部審計定義為“對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動”。2020 年教育部發布的《教育系統內部審計工作規定》基本采用同樣定義。綜上所述，高校內部審計的職能可以概括為監督、評價、建議、咨詢。

價值不同于職能，價值不僅關注職能是什么，更關注是否滿足了治理主體的需求。履行職能是實現價值的前提和手段，價值的拓展既可以通過職能的拓展實現，也可以在現有職能的基礎上，通過審計理念的轉變、技術方法的革新、體制機制的完善等實現。

1.3 高校內部審計價值的表現形式

結合內部審計職能和高校發展治理需求，高校內部審計價值的表現形式主要有如下幾個方面。一是以監督檢查為基礎的風險抵御價值。監督主要聚焦審計對象的合法合規性和真實完整性，通過查找揭示問題，進而督促整改，起到化解風險、預防警示的作用。二是以評價反饋為基礎的決策輔助價值。評價更注重從合理性、有效性角度對審計對象進行綜合分析和鑒定，通過信息反饋為領導層決策提供支持。三是以咨詢服務為基礎的協同治理價值。咨詢是在監督、評價職能基礎上發展而來的增值職能，以“審幫促”為原則，有針對性地解決問題。四是以建議職能為基礎的戰略提升價值。建議是指內部審計部門利用其專業視角、執業經驗和信息優勢，對高校的全局發展或局部管理建言獻策，成為高校完善治理機制的驅動者。

2 高校內部審計價值拓展的方向

2.1 從單向供給向雙向循環拓展

在內部審計發展的初級階段，需求側動力不足，高校內部審計很大程度上是國家審計監督的延伸，此時的內部審計以單向供給為主并發揮了重要的引領作用。當前，高校各方面治理需求持續增長，單向供給模式以內部審計部門的價值判斷為主導，忽視了治理主體需求，易影響價值的有效發揮。例如，審計計劃難以聚焦重點、精準發力，經濟責任審計、工程結算審計等常規審計工作占用了審計人員的過多精力，且與治理效能關聯度不高，審計工作的開展以內審部門的經驗判斷為主，審計成果表現形式單一、內容單薄，這些都制約了內部審計自身優勢的形成和價值的實現。新時期高校內部審計謀求發展必須將供需體系的價值中心轉向需求側，如職能定位、計劃制訂、關注重點、結果輸出等方面，將治理主體的需求進一步融入審計工作，改變局部推動、對立監督的狀況，實現供需雙向循環。

2.2 從價值維護向價值創造拓展

審計產生和發展的邏輯起點是在所有權與經營管理權分離的背景下保證受托責任有效履行，因此經濟監督是內部審計的基本職能。不同于企業直接追求價值增值，高校內部審計價值常常止步于以經濟監督為重點的價值維護，對價值創造關注較少。組織目標的實現依托于價值維護和價值創造兩個維度，因此高校內部審計價值拓展有以下兩個層次：一是從對經濟活動的監督擴展到對權責鏈條的監督，拓展審計監督的廣度、深度，加強源頭追蹤，構建起堅固的免疫系統；二是由單一的監督者向價值維護與創造相統一轉變，使內部審計的監督、評價、咨詢、建議等職能相互貫通、相互契合，既要時刻關注風險，將安全置于決策判斷的首位，有效維護組織利益，也要融入發展思維，對高校的治理過程、戰略實施等作出評價和提出建議，推動戰略目標的實現。

2.3 從被動評價過去向主動服務未來拓展

提高價值創造的主動性和積極性是高校內部審計轉型的必然要求。長期以來，評價過去的經濟監督已成為高校內部審計的第一要務，進入新時期，部分高校的內部審計部門依然固守傳統監督職能，甚至用歷史性標準指導未來行為，必然會出現工作被動、低效等問題，因此內部審計部門必須著力強化內部審計主動服務未來的建設性。評價過去是為了更好地服務未來，高校既有的以財務流和業務流為客體的監督評價是內部審計維護和創造價值的重要抓手，具有基礎性作用，通過對歷史性行為的監督評價和分析，準確掌握有效信息，為科學預測、合理建議、防范風險、輔助決策提供依據和突破口。在此基礎上，進一步明晰高校的發展愿景和戰略規劃，根據治理需求，將審計工作從事后監督逐步轉移到事前預防、過程監督和咨詢建議等方面，助力高校長遠目標的實現。

2.4 從數據中心向價值中心拓展

內部審計部門因需跨部門開展業務，具有掌握信息全面等特點，也有成為大數據中心的獨特優勢。在大數據技術迅猛發展的背景下，高校內部數據信息的獲取更加便利，建立跨部門、跨系統的大數據中心成為可能。內部審計部門通過定期備份或動態采集財務和業務系統底層數據，成為數據信息的“集散地”，同時也面臨將資源轉化成價值的挑戰和壓力。為更加有效、及時地迎合不同治理主體的需求，內部審計部門應當以數據聚集驅動價值聚集，對數據的運用由以驗證為主導轉向以挖掘為主導，立足全局加強數據集成和分析，對重大風險進行監控預警，提高審計“防未病”能力。總之，內部審計部門要運用大數據技術挖掘普遍性、傾向性問題，分析問題發展趨勢，跟蹤審計成果應用情況，使各類數據資源在監督服務對象的手中產生多種形式的價值增值。

3 審計委員會推進高校內部審計價值拓展的路徑

3.1 合理布局審計業務

充分發揮高校審計委員會頂層設計和統籌協調作用，搭建高校內部審計供需集散平臺，統籌審計業務布局，確保審計目標與學校發展目標一致。審計業務布局決定著內部審計的價值層次，審計委員會應當主導年度審計計劃的制訂，在審計委員會辦公室充分收集各種治理需求進行分析調研和篩選排序的基礎上，統籌考慮學校發展戰略、中心工作、高風險領域等方面，確定年度審計計劃和審計重點。合理布局常規審計業務和重大專項任務，提高重大政策措施落實情況跟蹤審計、績效審計等關乎治理效能的審計項目的比例，加強對關乎學校改革發展目標實現的重要事項的過程監督，在精準發力的基礎上推動審計業務范圍全覆蓋。合理分配事前、事中、事后的審計資源和力量，通過前移關口、及早識別風險等措施堵塞漏洞，通過整改跟蹤、立行立改等措施增強內部審計的權威性，確保審計效能的發揮。審計委員會通過聽取審計工作匯報，加強審計質量把控，倒逼審計質量提升，提高審計結果層次，強化審計結論的建設性和客觀性，提高審計建議的前瞻性和指導性，將內部審計嵌入治理體系，在與高校改革發展同頻共振、同向發力中實現價值拓展目標。

3.2 構建多元監督協同機制

一是加強制度協同。通過制度設計，保障高校各責任主體協調有序和審計工作規范開展。高校可以利用審計委員會來集合紀檢監察、人事、財務、資產等部門的意見與建議，梳理并改正各項規章制度中不利于審計工作開展和落實的內容，使審計制度與各職能部門的制度相協調，劃清專業監督和業務監督的界限，避免跨部門開展工作的重復性和無序性。

二是加強審計過程協同。在審計委員會主導下，通過聯席會議、專題會議、信息互換等機制，搭建部門間協作平臺。在審計準備階段，內部審計部門可利用職能部門熟悉主管領域政策和信息的優勢，深入了解審計對象的整體情況及相關領域的重點難點工作，拓寬審計思路，獲取解決問題的線索。在審計實施階段，內部審計部門對發現的問題進行多方調研驗證，由點及面地挖掘深層次原因，提出精準可行的建議，提升審計結果的應用價值和認同感。在審計整改階段，內部審計部門主動識別需要協調解決的跨部門問題，加強聯動整改，充分調動職能部門的力量，為職能部門在整改跟蹤、結果確認等方面提供指導和支持。

三是推動構建高校整體監督體系。打破各監督主體孤立封閉的工作模式，協調紀檢監督、審計監督、專業監督等各方面的監督力量，發揮各自優勢，緊盯關鍵領域和高風險領域，妥善安排專項檢查、審計監督、督查巡查等工作，完善問題線索共享、工作成果借鑒、人員力量互補等機制，避免資源成本內耗，提高監督的全面性和連續性，實現統一安排下的系統監督目標，最終形成黨委領導下的以審計委員會為紐帶的多元監督協同機制。

3.3 加強信息資源共享

高校應當進一步明確審計委員會統籌審計信息和資源的主導地位，通過資源整合、共享實現價值拓展。首先，高校應進一步建立滿足審計工作需要的數據信息庫，在審計委員會的協調下，加強各業務領域數據信息共享和動態收集，充分獲取各重要業務系統數據，加強非結構化數據的獲取和整合，降低因信息不對稱產生的審計風險。內部審計部門運用信息化手段將現有的審計方法和思路通過建立模型予以固化，將抽樣審計轉變為全面審計，提高數據處理的質量和效率。基于數據分析和挖掘，選取重點領域、重大風險建立指標體系，實時測算并對異常指標提出預警，及時防控重大風險。其次，審計成果也是一項重要的資源，內部審計部門要突破以審計報告為終點的思維方式，搭建以審計成果為核心的信息共享共用平臺。根據高校多層次治理需求，對審計結果進行深加工，通過風險提示清單、案例警示教育等形式進行信息共享。建立可視化、查詢便捷的決策支撐系統，通過反饋各類內部審計成果、問題整改情況及重點跟蹤事項的進展情況等，對全校內部控制及治理狀況進行多維度呈現，解決決策層與執行層之間的信息不對稱問題，協助領導層科學決策。