淺析水泥企業(yè)資本支出預(yù)算中的問(wèn)題及解決策略

黨敘利

（山東山水水泥集團(tuán)有限公司，濟(jì)南 250300）

0 引言

資本支出預(yù)算本質(zhì)上指的是資本資源在企業(yè)各個(gè)投資項(xiàng)目中科學(xué)分配的預(yù)算。資本支出預(yù)算的支出數(shù)額大、影響周期長(zhǎng)、投資風(fēng)險(xiǎn)高，從而給企業(yè)投資項(xiàng)目成敗和企業(yè)未來(lái)發(fā)展帶來(lái)一定影響，決定企業(yè)未來(lái)發(fā)展能力。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下，各個(gè)行業(yè)發(fā)展規(guī)模日益擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，水泥企業(yè)為了保障其穩(wěn)定發(fā)展，開(kāi)始實(shí)施資本支出預(yù)算管理。但是，部分水泥企業(yè)預(yù)算管理制度不合理、項(xiàng)目選擇錯(cuò)誤，使得企業(yè)與不斷變化的市場(chǎng)相脫節(jié)，大額資本支出難以契合市場(chǎng)需求，導(dǎo)致水泥企業(yè)投資項(xiàng)目失敗。因此，加強(qiáng)水泥企業(yè)資本支出預(yù)算研究是非常有必要的。

1 資本支出預(yù)算的特征

通常情況下，企業(yè)在開(kāi)展資本支出預(yù)算工作的過(guò)程中，需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資源進(jìn)行整合與規(guī)劃。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，企業(yè)可以根據(jù)投資項(xiàng)目情況對(duì)資本資源進(jìn)行合理配置，實(shí)施科學(xué)預(yù)算管理，從中選擇可行性強(qiáng)的投資項(xiàng)目，為企業(yè)創(chuàng)造更多的投資效益。對(duì)資本支出預(yù)算來(lái)說(shuō)，其具有以下幾個(gè)特征。第一，初期投資數(shù)額大，占用大量資金，對(duì)企業(yè)當(dāng)前現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)管理有直接影響。第二，回收周期偏長(zhǎng)，特別是有些現(xiàn)金流出多年后將會(huì)產(chǎn)生一些現(xiàn)金流入的項(xiàng)目，造成企業(yè)大量資金被占用，增加資金運(yùn)轉(zhuǎn)難度。第三，企業(yè)在制訂投資計(jì)劃時(shí)，要做好投資預(yù)測(cè)工作，根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果判斷投資項(xiàng)目可行性，但是投資項(xiàng)目在現(xiàn)金流量運(yùn)行中容易受到各種因素影響，不確定性強(qiáng)，投資風(fēng)險(xiǎn)大。第四，投資決策如果確定，投資項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中不能中途退出，或者中途退出需要付出的代價(jià)比較高。第五，任何投資項(xiàng)目都是為了提高企業(yè)產(chǎn)出能力，為企業(yè)獲得更多效益，其與企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展有著直接關(guān)系，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的關(guān)鍵。由此可見(jiàn)，資本支出預(yù)算對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展有直接影響。

2 水泥企業(yè)資本支出預(yù)算中存在的問(wèn)題

2.1 資本支出項(xiàng)目選擇不合理

我國(guó)大部分水泥企業(yè)在選擇資本投資項(xiàng)目時(shí)比較重視熱點(diǎn)項(xiàng)目，也就是看其他企業(yè)投資哪些項(xiàng)目，自己就投資哪些項(xiàng)目，忽略了自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和產(chǎn)業(yè)特色，進(jìn)而影響投資效果。例如，某水泥企業(yè)曾經(jīng)是水泥行業(yè)的佼佼者，之后步入建筑行業(yè)，使得水泥市場(chǎng)占有率嚴(yán)重下滑，甚至一些企業(yè)在投資上呈現(xiàn)出多元化特點(diǎn)，沒(méi)有做到“重點(diǎn)撈魚(yú)”，導(dǎo)致投資的項(xiàng)目現(xiàn)金流入難以彌補(bǔ)其他項(xiàng)目造成的投資損失，造成企業(yè)資金鏈斷裂，影響企業(yè)發(fā)展。一些水泥集團(tuán)企業(yè)因?yàn)槭艿筋A(yù)算資金限制，需要在各個(gè)子公司諸多預(yù)算項(xiàng)目中進(jìn)行合理選擇。部分集團(tuán)企業(yè)決策人員在這種情況下更傾向于選擇一些業(yè)績(jī)好的子公司，或者與集團(tuán)總部關(guān)系好的子公司。受人情關(guān)系影響選擇投資項(xiàng)目容易面臨投資失敗風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)遭受?chē)?yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

2.2 預(yù)算指標(biāo)不夠細(xì)化

建立科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系不但可以讓水泥企業(yè)對(duì)確定的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行完善，使目標(biāo)更加合理，還能提高預(yù)算管理水平和預(yù)算考核效果。企業(yè)在開(kāi)展資本支出預(yù)算工作時(shí)，預(yù)算管理指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)考慮企業(yè)效益、銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格、生產(chǎn)成本等因素，預(yù)算指標(biāo)設(shè)定需要以利潤(rùn)為根本目的，充分展現(xiàn)出財(cái)務(wù)特點(diǎn)，盡量細(xì)化，否則將會(huì)影響資本支出預(yù)算價(jià)值在企業(yè)管理中的發(fā)揮。對(duì)于預(yù)算指標(biāo)細(xì)化，財(cái)務(wù)部門(mén)可以從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)入手，對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行深入了解。例如，在實(shí)際采購(gòu)預(yù)算中，對(duì)煤炭采購(gòu)的預(yù)算只是確定了煤炭采購(gòu)規(guī)模和采購(gòu)價(jià)格，對(duì)煤炭低位發(fā)熱量和有關(guān)能耗量的指標(biāo)都沒(méi)有涉及，使得采購(gòu)部門(mén)在執(zhí)行預(yù)算方案的過(guò)程中給預(yù)算結(jié)果帶來(lái)一定影響。采購(gòu)部門(mén)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，選擇不同低位發(fā)熱量的煤炭對(duì)企業(yè)發(fā)展有不同的影響，在不考慮水分等因素的情況下，煤炭發(fā)熱量越多，煤炭用量越少。水泥企業(yè)在預(yù)算指標(biāo)設(shè)置上不夠細(xì)化，沒(méi)有從整體角度出發(fā)綜合考慮，預(yù)算指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，無(wú)法為資本支出預(yù)算工作開(kāi)展提供指導(dǎo)，阻礙資本支出預(yù)算目標(biāo)的完成，制約水泥企業(yè)資本支出預(yù)算活動(dòng)更好開(kāi)展。

2.3 預(yù)算執(zhí)行過(guò)程不規(guī)范

預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行是組成預(yù)算管理的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)部門(mén)在完成預(yù)算編制工作以后，其他部門(mén)應(yīng)按照預(yù)算管理要求將預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行到位，發(fā)揮預(yù)算管理效能。在水泥企業(yè)中，部分領(lǐng)導(dǎo)比較注重預(yù)算編制而忽略預(yù)算執(zhí)行，認(rèn)為預(yù)算編制完成等同于預(yù)算結(jié)束，沒(méi)有關(guān)注執(zhí)行效果。即便部分水泥企業(yè)注意到預(yù)算執(zhí)行管理，但是一般安排財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，沒(méi)有要求其他部門(mén)參與，使得財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法對(duì)其他部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行深入的了解，制訂的預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃不全面，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程不規(guī)范，影響預(yù)算管理效果。

2.4 預(yù)算考核監(jiān)督不到位

從目前情況來(lái)看，水泥企業(yè)在資本支出預(yù)算管理中沒(méi)有建立完善的考核監(jiān)督機(jī)制和激勵(lì)制度。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，大多是把預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)作為指標(biāo)對(duì)員工和部門(mén)進(jìn)行考核，并根據(jù)考核結(jié)果對(duì)員工及部門(mén)進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰。預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)及全體員工共同努力，企業(yè)需要提供科學(xué)的管理機(jī)制，但是部分企業(yè)考核機(jī)制不完善，考核指標(biāo)過(guò)于側(cè)重主觀因素，對(duì)客觀因素涉及較少，所以企業(yè)內(nèi)部無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)員工的量化考核，也無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)員工的有效激勵(lì)。甚至部分水泥企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展中沒(méi)有制定詳細(xì)的獎(jiǎng)罰措施，無(wú)法對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行有效監(jiān)管，考核更是流于形式，無(wú)法發(fā)揮考核的實(shí)際作用。

3 水泥企業(yè)資本支出預(yù)算中問(wèn)題的解決措施

3.1 以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)確定資本支出預(yù)算

為了解決資本支出預(yù)算中的各種問(wèn)題，水泥企業(yè)需要以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，把資本支出預(yù)算當(dāng)作協(xié)助企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)的有效對(duì)策。在實(shí)際確定資本支出預(yù)算的過(guò)程中，水泥企業(yè)需要從自身入手，結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定資本支出預(yù)算指標(biāo)，從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、業(yè)務(wù)等角度入手，制訂預(yù)算管理計(jì)劃，為后續(xù)預(yù)算管理工作的開(kāi)展提供支持。例如，在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，由于項(xiàng)目數(shù)量多，水泥企業(yè)可以通過(guò)戰(zhàn)略分析，對(duì)比各個(gè)項(xiàng)目的可行性和投資效益，從中選擇風(fēng)險(xiǎn)小、效益好的項(xiàng)目，降低投資失敗的概率。部分投資項(xiàng)目在財(cái)務(wù)可行性上需要深入考查，水泥企業(yè)可以通過(guò)戰(zhàn)略分析幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定投資決策。例如，社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值高的投資項(xiàng)目可以給企業(yè)帶來(lái)更高的效益，而具有技術(shù)優(yōu)勢(shì)的投資項(xiàng)目可以幫助企業(yè)在市場(chǎng)中占據(jù)主導(dǎo)地位，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。雖然從短期角度出發(fā)對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析無(wú)法保證分析結(jié)果的有效性，但是可以按照戰(zhàn)略發(fā)展要求進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)價(jià)與考查，避免錯(cuò)失能夠真正幫助企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)的投資項(xiàng)目。

3.2 細(xì)化資本支出預(yù)算指標(biāo)

細(xì)化資本支出預(yù)算指標(biāo)能夠提高預(yù)算結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在細(xì)化預(yù)算指標(biāo)的過(guò)程中，企業(yè)可以從多個(gè)角度出發(fā)對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化處理。例如，對(duì)銷(xiāo)售預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，可以將其劃分成內(nèi)部銷(xiāo)售和外部銷(xiāo)售兩部分。對(duì)內(nèi)部銷(xiāo)售來(lái)說(shuō)，其要求水泥企業(yè)對(duì)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行確定。外部銷(xiāo)售則需要根據(jù)銷(xiāo)售區(qū)域或者從其他不同維度出發(fā)對(duì)銷(xiāo)售預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行具體細(xì)分。水泥企業(yè)是一種高能耗企業(yè)，能源消耗成本較高，隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)管理力度不斷加大，我國(guó)水泥企業(yè)在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中開(kāi)始注重節(jié)能減排，并且國(guó)家對(duì)能耗評(píng)估指標(biāo)要求較為嚴(yán)格，水泥企業(yè)需要通過(guò)降低生產(chǎn)中的能源消耗來(lái)滿(mǎn)足新環(huán)境發(fā)展要求，所以需要對(duì)能源指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化處理。鑒于此，水泥企業(yè)在采購(gòu)能源的過(guò)程中應(yīng)及時(shí)更新新標(biāo)準(zhǔn)的用能設(shè)備，對(duì)于煤耗指標(biāo)，可以從能量角度入手進(jìn)行細(xì)化處理。如果將煤炭作為主要能源，企業(yè)要計(jì)算好生產(chǎn)每噸熟料所消耗的能量值。只有這樣，相同企業(yè)在不同階段或者不同企業(yè)之間才具備可比性，從能耗、污染排放量等方面對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化處理，把這些內(nèi)容當(dāng)作資本支出預(yù)算的重要內(nèi)容，這樣不但可以促進(jìn)水泥企業(yè)加強(qiáng)能源管理，也能優(yōu)化預(yù)算管理。不管是從能耗角度出發(fā)，還是從資金角度來(lái)看，只有實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)細(xì)化處理，才能發(fā)揮出預(yù)算管理的實(shí)際價(jià)值，幫助水泥企業(yè)控制成本支出，保障企業(yè)效益。

3.3 加強(qiáng)資本支出預(yù)算執(zhí)行管理

一方面，制定專(zhuān)門(mén)的資本支出預(yù)算考核與激勵(lì)制度。水泥企業(yè)應(yīng)科學(xué)制定預(yù)算考核激勵(lì)制度，確定資本支出預(yù)算可以長(zhǎng)期執(zhí)行。在實(shí)際工作中，企業(yè)要對(duì)資本支出預(yù)算結(jié)果進(jìn)行綜合考量，分析比較預(yù)算指標(biāo)與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果之間的差異，找出存在的問(wèn)題并及時(shí)處理，調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，引導(dǎo)預(yù)算管理目標(biāo)順利完成。在預(yù)算考核中，不可一味地強(qiáng)調(diào)指標(biāo)完成度，要把客觀因素對(duì)績(jī)效考核影響融入考核范疇，通過(guò)建立完善的績(jī)效考核機(jī)制實(shí)現(xiàn)員工量化考核，保證考核結(jié)果的科學(xué)性和公正性。水泥企業(yè)應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果制定獎(jiǎng)罰制度，做到獎(jiǎng)罰分明，調(diào)動(dòng)員工工作積極性，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利完成。

另一方面，加強(qiáng)企業(yè)員工培訓(xùn)，提高員工綜合素養(yǎng)。企業(yè)員工是資本支出預(yù)算實(shí)施主體，員工專(zhuān)業(yè)水平和綜合素養(yǎng)將會(huì)給預(yù)算執(zhí)行結(jié)果帶來(lái)一定影響。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，員工職業(yè)素養(yǎng)是指其對(duì)預(yù)算的執(zhí)行能力，較高的職業(yè)素養(yǎng)可以讓預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算計(jì)劃保持一致，員工的思想道德品質(zhì)對(duì)預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量也起到了決定性作用，如在資本支出預(yù)算編制環(huán)節(jié)，如果部分員工或者部門(mén)為了從中獲得一定利益而徇私舞弊，隱瞞一些真實(shí)信息，那么預(yù)算可能會(huì)過(guò)于寬松，給企業(yè)整體帶來(lái)不良影響，使企業(yè)無(wú)法科學(xué)配置各項(xiàng)資源。鑒于此，水泥企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的思想教育，幫助員工樹(shù)立主人翁意識(shí)，鼓勵(lì)其主動(dòng)參與到資本支出預(yù)算活動(dòng)中，發(fā)揮員工主觀能動(dòng)性，防止員工敷衍塞責(zé)而影響工作質(zhì)量，有效提高企業(yè)資本支出預(yù)算工作水平。

3.4 完善資本支出預(yù)算考核監(jiān)督機(jī)制

首先，水泥企業(yè)在制定投資預(yù)算管理制度和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，需要對(duì)未來(lái)發(fā)展環(huán)境進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)。實(shí)質(zhì)上，預(yù)算指的是計(jì)劃，而制訂計(jì)劃的目的在于迎合時(shí)代發(fā)展需求，適應(yīng)環(huán)境變化，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)自身利益。因此，水泥企業(yè)在制訂發(fā)展投資計(jì)劃和資本支出預(yù)算時(shí)應(yīng)綜合考慮當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。一個(gè)企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí)如果沒(méi)有認(rèn)識(shí)到環(huán)境變化對(duì)項(xiàng)目的影響，或者忽略項(xiàng)目對(duì)環(huán)境污染的影響，那么會(huì)導(dǎo)致其在加重環(huán)境污染的同時(shí)增加投資成本。因此，水泥企業(yè)應(yīng)做好環(huán)境預(yù)測(cè)工作，結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)市場(chǎng)走勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，讓預(yù)算指標(biāo)更加合理與規(guī)范，經(jīng)得起市場(chǎng)的考驗(yàn)。其次，完善資本支出預(yù)算考核監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制。水泥企業(yè)要想妥善解決問(wèn)題，需要結(jié)合問(wèn)題背后的原因，建立相應(yīng)的考核與監(jiān)督機(jī)制，并在企業(yè)內(nèi)部全面實(shí)施。此外，對(duì)于員工的績(jī)效考核，企業(yè)不僅需要注意主觀因素，還要把客觀因素融入績(jī)效考核，通過(guò)采用科學(xué)的績(jī)效考核評(píng)價(jià)方式實(shí)現(xiàn)對(duì)各級(jí)員工的有效監(jiān)督，之后制定完善的激勵(lì)措施，充分挖掘員工工作潛力，調(diào)動(dòng)員工工作積極性，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)更快實(shí)現(xiàn)。最后，提高企業(yè)員工專(zhuān)業(yè)水平和綜合素養(yǎng)。在水泥企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，員工作為開(kāi)展資本支出預(yù)算工作的主體，其專(zhuān)業(yè)水平和綜合素養(yǎng)將會(huì)給預(yù)算執(zhí)行效果帶來(lái)直接影響。對(duì)于員工來(lái)說(shuō)，其專(zhuān)業(yè)水平和綜合素養(yǎng)主要體現(xiàn)在其預(yù)算能力上，如果員工業(yè)務(wù)素質(zhì)相對(duì)偏低，則會(huì)導(dǎo)致其對(duì)預(yù)算產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，這樣不但會(huì)阻礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利完成，同時(shí)也會(huì)給員工個(gè)人及其他人員的利益帶來(lái)負(fù)面影響，不利于企業(yè)更好發(fā)展。因此，水泥企業(yè)需要根據(jù)員工實(shí)際情況制訂詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃，定期組織員工培訓(xùn)，讓員工從中學(xué)習(xí)更多的專(zhuān)業(yè)知識(shí)與技能，提高自身專(zhuān)業(yè)水平。

4 結(jié)語(yǔ)

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高給各個(gè)行業(yè)發(fā)展帶來(lái)一定挑戰(zhàn)。水泥企業(yè)在接受考驗(yàn)的同時(shí)需要綜合考慮資本支出預(yù)算，為自身發(fā)展提供支持。水泥企業(yè)要深入分析資本支出預(yù)算中出現(xiàn)的問(wèn)題，按照預(yù)算管理要求，精益求精，提高資本支出預(yù)算質(zhì)量，讓資本支出預(yù)算更好地助力企業(yè)發(fā)展，為水泥企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持。