企業工程項目的全過程內部審計探討

肖榮興

（福建省煙草專賣局（公司） 審計處，福州 350003）

0 引言

工程項目能夠給企業帶來極大收益，但同時也可能會使企業遭受損失。為使工程項目能夠給企業帶來預期的投資效益，企業應當強化工程項目內部審計工作，及時發現工程項目存在的問題。為充分發揮內部審計工作價值，企業應當建立工程項目全過程內部審計機制，即事前、事中、事后各階段都進行內部審計，這樣能夠及時發現工程項目存在的問題，從源頭入手，防患于未然，進而最大限度保障工程質量和企業經濟效益。

1 企業強化工程項目內部審計的重要性

當前，工程建設領域普遍存在掛靠亂象，中標單位對實際施工方監督管理不力，容易出現諸多不規范行為，如施工方在施工過程中誘導建設方改變施工工藝，加之部分監理單位人員專業水平參差不齊，建設方管理人員缺乏工程專業知識和實踐經驗，這些都會給企業工程項目建設帶來一定影響。內部審計作為現階段我國企業內部監督管理的重要方式，在工程項目建設中具有重要作用。企業通過強化工程項目內部審計，可以減少不必要的風險，使工程項目建設更加規范與科學，在縮短施工期限的同時，保證工程施工質量，維護企業整體利益。

2 企業工程項目內部審計的目標及重點內容

工程項目的內部審計就是以實現項目的預期利潤、達到施工設計的質量要求，以及有效控制工程進度、保障施工安全、避免成本超支等為目標，對工程項目的各環節開展內部審計工作。其重點內容具體包括以下幾個方面。

（1）審核所簽署合同的規范性、可靠性。審核合同中所列支的內容是否充分、全面，是否能夠有效執行，是否在合同中清楚地明確了容易引起糾紛的情況應如何處理，如合同變更、索賠、責任認定、支付方式等。另外，需要審核招投標工作是否規范，審核參與招投標各單位的能力水平、信譽情況等。（2）從工程質量、工程進度、工程安全、工程投資控制等方面進行全面審核，以確保這些工程質量、進度、效益都能達到預期，并降低安全事故的發生概率。如果施工過程中需要變更施工技術方案且方案會影響施工進度，那么還要審核相關的變更手續是否齊全。（3）審查竣工驗收、竣工結算、財務決算及項目整體的效益。對整個項目的審計工作進行總結，為今后同類工程內部審計提供參考。

3 企業工程項目全過程內部審計的構成

3.1 事前審計

事前審計是指在工程正式投入建設之前的審計工作，對項目的可行性研究、項目資金、資金來源等方面進行審計。事前審計具體工作內容包括：審計項目前期論證工作做得是否足夠到位、可行性研究是否完整科學，并給出評審意見；編制的標底是否合理合規，招投標工作是否規范；企業資金是否能夠滿足工程需要，籌集資金渠道是否正規，評估投入工程建設后企業的現金流能否支撐企業正常運作。企業必須要確保上述審計內容沒有問題后，才能開始接下來的工程項目建設。

3.2 事中審計

事中審計主要是指工程項目投入建設階段的內部審計工作。該階段的審計工作任務最多、時間最緊迫，需要企業高度重視，尤其要重視以下幾個方面：①材料方面。企業要加強對施工現場材料的審核，從源頭入手，從采購環節就開展審計工作，包括材料的價格、質量等，選擇性價比最佳的供貨商，避免不必要的浪費；在材料到施工現場后，需要審核材料是否有相關憑證，審核材料的數量、質量等；在施工過程中，對材料的領用、損耗等環節也要進行審核，以減少材料方面的浪費。②施工方面。要密切跟蹤審查各施工環節，尤其是工程變更環節，當遇到需要變更的情況時，內部審計人員需要審核是否按照合同的規范程序進行變更，審核相關簽證、材料、變更圖紙等是否齊全。③時刻關注工程成本控制。每月、每季度都要進行成本匯總，結合當前完成的工程量，分析是否出現成本超支的情況，如果有超支情況，需要及時分析問題出在哪里，找出問題和相關責任人，提出整改意見，要求立即整改。④審查工程款的支付情況。工程款的支付方式、依據、限額、期限會列在合同中，審核相關人員是否按照合同中的規定及時足額支付工程款，對于每筆工程款是否經監理方、建設方現場管理人員對照完成工程量審核確認，避免出現超付款項的情況。

3.3 事后審計

事后審計主要是在工程竣工驗收階段，對項目的完成質量、收益情況進行評估，跟蹤工程款的結算，最后將實際支出和預期成本進行比較。如果沒有達到預期應分析成因，并作出總結，提出改進意見，為今后同類工程指明改進方向。

4 企業工程項目全過程內部審計存在的主要問題

4.1 內審部門有待完善，人員能力有待提高

從目前情況來看，部分企業在開展工程項目建設工作時，內部審計部門容易受到上級部門的干預，無法做到公正且公平，獨立性不強。部分內部審計人員掌握的知識和技能不足，專業能力有所缺失，無法保證內部審計效果。

4.2 事中審計整體效果不理想

部分審計人員可能在工程建設初期對可行性分析和預算環節的審計工作比較重視，但在建設過程中因受到其他工作影響，無法時時駐扎在項目現場，對項目實施現場情況的不了解也直接影響了事后審計的效果。此外，部分施工人員在內部審計比較薄弱的環節徇私舞弊，使得工程項目出現較大紕漏，導致企業面臨嚴重損失，不利于企業發展。

4.3 內審工作沒有責任到人

部分企業工程項目全過程內部審計體系不完善，主要問題在于內部審計工作沒有責任到人。在開展工程項目全過程跟蹤審計工作時，沒有將工作職責科學劃分，缺少詳細規劃和安排，使得審計人員對各自的監督內容、重點、時限缺乏清晰認識，工作停留在表面，影響工作效果。

5 企業加強工程項目全過程內部審計的策略

5.1 事前審計階段

5.1.1 做好項目招投標的審計

招投標是工程項目事前準備階段非常關鍵的工作環節。招投標工作如果做得不好，選擇的合作方沒有做好相關工作，或是出現違約情況，都將會直接影響企業的項目收益。因此，企業內部審計部門需要從源頭入手，加強招投標環節的內部審計工作，審查招標文件是否合理完整、標底是否準確、招投標流程是否合規，也要對參與招投標的各單位情況進行仔細審查。

5.1.2 審核項目合同

應審核合同中所列支的條款是否齊全，明確工期、索賠、工程變更等方面明細，避免其存在歧義，還要特別關注合同中的價格、付款方式等內容，這些內容關系到企業的項目收益。此外，在提倡環境保護的大前提下，還要關注施工現場垃圾、污水、噪聲等治理方面的附加條款。

5.2 事中審計階段

5.2.1 加強對概預算執行情況的審計

在施工過程中實時跟蹤審核相關人員是否有效執行概預算，審核采購的材料、設備等是否能滿足工程的需求，避免無效投資。同時，要審核采購的固定資產、各類物資是否符合規定，尤其是大額支出是否經過審批，如果符合規定且通過審批，就需審核價格是否超出了預算。除以上工程相關的直接費用外，還要審核項目相關的間接費用，如人員住宿費、通信費、差旅費等是否超出預算。

5.2.2 做好項目材料審計

內部審計人員首先要審核采購階段材料的價格，包括單價和運費，需要開展市場調研工作，了解當前的市場價格情況，采取公開招標、競爭性談判或詢價等方式確定最優供應商，爭取獲得物美價廉的主要材料。其次，審查采購的用量，根據工料分析用料情況，按照預估用量進行采購，避免過度采購，材料到貨后要審核質量、數量，上述審查合格后也不能直接把所有材料都放到施工現場，需要統一妥善保管。每進行一道工序，由施工方派人按照這道工序的預計用量領料。如果施工過程中發現材料不足，需要額外再采購材料，就要分析原因，是施工方浪費所致，還是供貨方材料中有殘次品，或是設計方面不合理，確定原因找到相關責任人，并將原因做好記錄，保留憑證，由責任方負責這部分追加材料的付款，并提前將這方面內容記錄到合同中。

5.2.3 加強工程變更現場簽證審計

工程變更需要做好相關手續，內審工作要確認相關手續是否完整、規范、及時。如果變更的部分和原施工圖紙有出入，就需要進行現場確認并重新設計，這個環節審計人員就應當做好現場跟蹤監督，并檢查設計變更簽證的相關手續、資料等是否齊全。

5.2.4 加強分包審計

在分包部分需要內部審計人員審查分包隊伍的工作情況，如是否按照工程合同完成相關施工，工程的結算方式是否按合同規定進行結算，分包單位的工程量是否按月驗工計價、結算工程款。另外，還要重點審核分包工作中是否有違法違規行為，如果分包單位沒有按照合同規定支付款項，就要監督他們將工程款都發放給施工工人。

5.2.5 做好施工現場的記錄和資料的收集

施工過程中會產生各類與施工相關的憑證、資料、記錄，如施工資料信息、隱蔽工程的圖片及配套說明書、技術資料、工作日志、施工材料的合格書和質保書以及設計變更的材料等。這些材料都需要做好收集工作，內部審計人員應當審核相關記錄和資料是否都妥善收集，防止有遺漏。

5.2.6 加強成本控制審計

內部審計人員需要對工程項目的成本支出情況進行跟蹤審計，評估成本控制的范圍，貫穿施工全程，防止實際成本支出超出成本預估的范圍。在施工期間，要求各部門定期將實際支出匯報給內審人員，內審人員對預估的成本范圍和實際成本支出進行比對，如果超出實際支出，就要找到造成超支的部門和施工班組，分析超支的原因，根據原因制定整改措施，盡快將實際支出控制在預期范圍內。此外，不僅要關注施工的直接成本，對施工的間接成本也要加強審核，實現成本控制內部審計全覆蓋。

5.3 事后審計階段

5.3.1 加強竣工驗收審計

在竣工階段，內審人員需要對工程量進行審核，核對工程量、定額套用等是否存在問題，材料的用量和價格是否符合預算標準，施工合同是否有效執行，工程變更方面是否手續齊全，工程量計算與收費標準是否有問題。

5.3.2 加強竣工結算審計

審查竣工報告、材料等是否齊全，驗收階段驗收人員所提出的問題有沒有處理好，確保沒有問題后進行結算的審查，核實結算書以及核查各分包單位是否已結清工程款、結算的金額是否有問題、結算扣款的流程是否合規合法等。

5.3.3 加強財務決算審計

審查財務決算報告編制內容及格式是否符合規定，決算各報表之間數據的主要勾稽關系是否清楚正確；成本、費用、稅金的歸集、分配是否合理；對概算執行情況的披露和分析是否完整、真實；待攤投資分攤是否合理，收益對象與分攤方法是否正確；資產計價是否真實、合理，是否存在重復計算或漏計資產和資產計算不正確的問題。

5.3.4 做好項目整體效益評估

對項目所取得的整體經濟效益、社會效益及管理經驗作出總結性評估，分析不足，總結經驗，為日后的工程項目提供參考。

6 結語

為保障企業的工程項目收益，企業工程項目的內審工作應當實現全過程覆蓋，對事前、事中、事后各個階段的工作進行全面審計，及時發現各環節中存在的問題，并加以整改，從而保證工程質量、進度、投資效益能夠達到預期，為企業創造更多的項目收益。