新會計制度下中小學固定資產(chǎn)核算與管理探討

董燕燕 山東師范大學第二附屬中學

引言

為適應權(quán)責發(fā)生制下政府綜合財務報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部于2017年制定了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》。按照財政部要求，新的《政府會計制度》已于2019年1月1日起正式在全國范圍內(nèi)落地實施。中小學也開始改革，根據(jù)《政府會計制度》的要求，對學校的固定資產(chǎn)進行核算，由原來的以收付實現(xiàn)制為核算基礎的核算模式，改為權(quán)責發(fā)生制的財務會計和收付實現(xiàn)制的預算會計來共同核算的模式。此次改革使中小學校會計核算模式尤其是固定資產(chǎn)的核算發(fā)生了重大變化，同時也對固定資產(chǎn)的管理帶來了更大的挑戰(zhàn)。中小學應根據(jù)制度要求，立足自身，分析固定資產(chǎn)核算與管理過程中存在的問題，探索解決方案，以提升固定資產(chǎn)核算與管理水平，使學校固定資產(chǎn)滿足教育教學需要的同時，充分發(fā)揮資產(chǎn)使用效能。

一、《政府會計制度》對中小學固定資產(chǎn)核算與管理工作的要求

《政府會計制度》構(gòu)建了新的政府會計核算體系和模式，新制度的實施能全面、清晰地反映政府財務信息和預算執(zhí)行信息，有效提升政府財務管理水平和促進財政經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。《政府會計制度》對于固定資產(chǎn)的確認計量、計提折舊等方面都作了明確規(guī)定，真實反映出了固定資產(chǎn)的真實價值，同時還倒逼中小學校固定資產(chǎn)管理工作改革，將效益和資產(chǎn)的價值真正體現(xiàn)了出來，保障中小學校教育教學工作的正常運行。《政府會計制度》的實施給中小學校固定資產(chǎn)管理帶來機遇的同時也提出了更高要求和更高標準。

（一）核算要求

《政府會計制度》引入平行記賬的方法，對固定資產(chǎn)的購置、使用和處置等業(yè)務，按照資金來源分別在財務會計和預算會計中平行記賬。同時在固定資產(chǎn)的財務會計核算中引入權(quán)責發(fā)生制，向企業(yè)固定資產(chǎn)核算模式靠攏，強化財務會計成本核算職能。對固定資產(chǎn)的折舊范圍、年限、方法等作出了明確的規(guī)定，增加“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，在固定資產(chǎn)使用過程中，按月計提折舊，并按固定資產(chǎn)用途計入相關(guān)費用。《政府會計制度》使固定資產(chǎn)的核算更加準確全面，有利于更清晰的把握中小學固定資產(chǎn)財務信息。

（二）管理要求

隨著《政府會計制度》的實施，原中小學會計制度中對固定資產(chǎn)的管理方式已不適應新制度。《政府會計制度》下固定資產(chǎn)核算模式的變化，同時要求更科學的管理予以跟進。中小學應建立健全固定資產(chǎn)管理制度，完善固定資產(chǎn)實物的動態(tài)化和精細化管理，提高固定資產(chǎn)管理效率，做到資產(chǎn)管理與預算管理、財務管理相結(jié)合，達成實物管理與價值管理相統(tǒng)一，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效能。

二、《政府會計制度》下中小學固定資產(chǎn)核算與管理工作存在的問題

《政府會計制度》實施以來，盡管中小學已按照制度規(guī)定對固定資產(chǎn)進行核算，按要求計提折舊，反映固定資產(chǎn)真實價值。由于各種原因，中小學固定資產(chǎn)核算與管理工作還是存在很多問題。

（一）固定資產(chǎn)管理意識不強，資產(chǎn)管理理念方法落后

受到主客觀因素的影響，部分中小學依然按照傳統(tǒng)的管理模式，將管理的重心放在教育教學工作上，管理理念方法已滿足不了新時代學校的發(fā)展和運行，對固定資產(chǎn)管理工作重視程度低。大部分中小學沒有專門的固定資產(chǎn)管理組織機構(gòu)，只是設置了固定資產(chǎn)管理員這個崗位，有的是總務后勤部門人員擔任，有的是財務人員兼職。雖然近年來中小學已經(jīng)從思想上開始重視固定資產(chǎn)管理的重要性，但是仍偏向購置資產(chǎn)，管理過程中人員缺乏積極性，對崗位職責認識模糊，出現(xiàn)了推諉、無人負責的現(xiàn)象。《政府會計制度》實施后，沒有適時改進固定資產(chǎn)管理制度，甚至部分中小學未建立資產(chǎn)盤點制度，實際情況與賬務數(shù)量有較大出入，嚴重賬實不符，造成資產(chǎn)流失、浪費現(xiàn)象。

（二）固定資產(chǎn)核算不科學，財務信息不全面

在原中小學會計制度下，大部分中小學固定資產(chǎn)的核算模式是財務會計使用財務核算軟件，設置“固定資產(chǎn)”總賬科目，反映固定資產(chǎn)的總價值。資產(chǎn)管理員使用財政部門要求的中小學固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，記錄固定資產(chǎn)的詳細信息，作為固定資產(chǎn)臺賬，登記固定資產(chǎn)的名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、購置日期、金額等信息，反映各項固定資產(chǎn)的數(shù)量和價值，同時也作為財務會計的固定資產(chǎn)明細賬。由于是兩套系統(tǒng)運作，會出現(xiàn)財務會計和資產(chǎn)會計記賬時間不同的現(xiàn)象，不能按月對賬，不到年底對賬，無法全面了解學校的資產(chǎn)信息。

《政府會計制度》實施后，多數(shù)中小學并沒有對固定資產(chǎn)進行清查盤點，只是分別更新了財務核算軟件和固定資產(chǎn)管理軟件。根據(jù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)分類、折舊范圍，最低折舊年限等信息，在固定資產(chǎn)管理軟件中，相應調(diào)整并錄入相關(guān)信息，按年限平均法，計提折舊，體現(xiàn)反映各項固定資產(chǎn)的數(shù)量、原值、折舊和凈值。在財務軟件中，按照制度規(guī)定分類調(diào)整，轉(zhuǎn)入新賬套，按類別設置固定資產(chǎn)總賬科目，反映各類固定資產(chǎn)的總價值，并根據(jù)資產(chǎn)管理軟件導出的各類固定資產(chǎn)的折舊數(shù)據(jù)，按月編制計提折舊會計分錄，核算各類固定資產(chǎn)的原值、折舊和凈值。仍然是兩套系統(tǒng)運作，反而加重了原制度下固定資產(chǎn)核算反映信息不真實的問題。例如，本月資產(chǎn)系統(tǒng)已入賬，但財務未報銷未記賬，月底時資產(chǎn)賬計提了折舊，財務賬也同時計提折舊，這樣在財務賬上出現(xiàn)了這類資產(chǎn)還未入賬卻計提了折舊，核算的數(shù)據(jù)不準確，固定資產(chǎn)總賬和明細賬也無法做到一致。

《政府會計制度》規(guī)定，中小學一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊，在確定固定資產(chǎn)的折舊方法時，應當考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的服務潛力或經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。但實際中，只采用了年限平均法，容易造成固定資產(chǎn)價值失真，影響決策。例如，教室里的觸控一體機作為使用頻率最高的教學設備，最低折舊年限是6年，按工作量計算卻不足。

按《政府會計制度》規(guī)定，財務會計根據(jù)權(quán)責發(fā)生制要求對固定資產(chǎn)按月計提折舊，并按用途計入“業(yè)務活動費用”或“單位管理費用”科目，由于新舊制度銜接時，沒有清查盤點，完善各項固定資產(chǎn)的詳細信息，如“使用部門”，導致資產(chǎn)系統(tǒng)無法根據(jù)固定資產(chǎn)具體用途導出各類資產(chǎn)折舊信息，財務會計在費用分攤時，沒有依據(jù)，隨意處理，無法真實反映學校的各項費用成本。

固定資產(chǎn)核算的不科學，導致財務會計信息數(shù)據(jù)的不真實，不準確，影響中小學成本核算，違背了《政府會計制度》的初衷。

（三）固定資產(chǎn)缺乏實物動態(tài)管理，資產(chǎn)利用效率低下

中小學的發(fā)展很大程度上依賴于固定資產(chǎn)的合理配置和有效利用，但在實際工作中，中小學普遍重視固定資產(chǎn)的賬面管理，忽視對固定資產(chǎn)的實物管理。目前很多中小學只有總資產(chǎn)管理員，沒有設置部門資產(chǎn)管理員，資產(chǎn)采購入賬后，放置在各部門，總資產(chǎn)管理員鞭長莫及，對固定資產(chǎn)整個生命周期的管理只有入賬和報廢這兩頭，而缺失了中間的所有環(huán)節(jié)。由于缺乏動態(tài)管理，無法實時了解全校固定資產(chǎn)狀態(tài)，導致部分固定資產(chǎn)閑置，資產(chǎn)價值難以充分發(fā)揮出來，同時還占用了學校的資金，造成資源浪費；部分教學設備得不到及時維修保養(yǎng)；沒有交接、調(diào)換、借用等管理，隨意調(diào)換使用部門，影響了正常的教學秩序；沒有清產(chǎn)盤點，資產(chǎn)實際存量不清楚，賬實不符；報廢不及時，倉庫堆積著大量無法使用的資產(chǎn)。對固定資產(chǎn)缺乏實物動態(tài)管理，使其不能得到充分利用，更好地服務于中小學的發(fā)展。

三、《政府會計制度》下提升中小學固定資產(chǎn)核算與管理工作的措施

（一）增強意識，完善固定資產(chǎn)管理體系與制度

《政府會計制度》下，中小學應對固定資產(chǎn)管理重視起來，引入先進理念，加強管理與監(jiān)督，建立規(guī)范有效的管理體系。中小學應當確定有關(guān)職能部門負責固定資產(chǎn)管理，可以安排總務后勤部門，或是條件允許的話，獨立設置資產(chǎn)管理部門。配備資產(chǎn)總管理員和相關(guān)部門資產(chǎn)管理員，與財務部門形成有效的固定資產(chǎn)監(jiān)督管理體系。

中小學校應根據(jù)《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理條例》中規(guī)定的具體內(nèi)容，并結(jié)合學校的實際情況建立固定資產(chǎn)管理制度。首先，建立固定資產(chǎn)申購制度，在購置固定資產(chǎn)的過程中是以學校的年度預算作為參考，未列入預算中的固定資產(chǎn)需要按照特殊申請程序報批，將固定資產(chǎn)的管理與預算管理相結(jié)合。其次，建立固定資產(chǎn)驗收保管制度，在驗收過程中，資產(chǎn)管理部門會同使用者共同驗收，確定主體責任，做好質(zhì)量管控工作。再次，建立固定資產(chǎn)使用和維修維護制度，在使用過程中，注重固定資產(chǎn)的養(yǎng)護工作，有效延長資產(chǎn)使用時間。最后，建立清查報損制度，根據(jù)設定的周期對固定資產(chǎn)明細分類賬進行核對，做到賬實相符、賬賬相符，固定資產(chǎn)處置應嚴格履行審批程序。

中小學應按《政府會計制度》的要求，不斷完善固定資產(chǎn)管理體系與制度，從固定資產(chǎn)的預算編審到采購驗收、從使用到報廢，對固定資產(chǎn)的全生命周期實施“閉環(huán)”管理，做到“購置手續(xù)完備、保管責任到人、處置遵守程序”，確保固定資產(chǎn)管理工作的高效運作，充分發(fā)揮資產(chǎn)使用的效益。

（二）規(guī)范核算，真實準確完整反映財務信息

中小學應在財務會計總賬上設置“固定資產(chǎn)”總賬科目進行固定資產(chǎn)核算，同時還應設置固定資產(chǎn)分類明細賬，按照固定資產(chǎn)的六大類設置賬戶，反映各類固定資產(chǎn)的數(shù)量和價值。利用資產(chǎn)管理軟件設置學校全部的固定資產(chǎn)臺賬，詳細記載固定資產(chǎn)的編碼、名稱、類別、規(guī)格、型號、原值、購置日期、折舊年限、使用部門等信息，全面反映固定資產(chǎn)的數(shù)量、金額等情況。

固定資產(chǎn)核算與管理中應將資產(chǎn)管理與財務管理相結(jié)合，打造財務核算系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)接口，使兩套系統(tǒng)并行，共享數(shù)據(jù)，實現(xiàn)固定資產(chǎn)在兩套系統(tǒng)中同時入賬，同時計提折舊，能自動進行折舊費用分攤，生成財務會計記賬憑證，并能實時對賬，實時查詢，真實準確反映固定資產(chǎn)價值，及時為決策提供數(shù)據(jù)。

在計提折舊時，應綜合考慮固定資產(chǎn)的相關(guān)服務潛力或經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。可借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法，對使用年限較長，比較耐用的，可選擇直線法；與工作量有關(guān)的，例如打印機等，可選擇工作量法；對于更新?lián)Q代較快、科學技術(shù)含量的，可采用雙倍余額遞減法等加速折舊法。

規(guī)范固定資產(chǎn)的核算，可以真實反映資產(chǎn)信息，為學校成本核算提供科學依據(jù)的同時，有利于對固定資產(chǎn)進行各項管理工作，提高學校資產(chǎn)保障水平。

（三）加強實物動態(tài)管理，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)使用效能

作為重要的教育資源，中小學固定資產(chǎn)種類繁多，給固定資產(chǎn)的管理工作帶來很多困難。中小學應加強對固定資產(chǎn)實物動態(tài)管理的重視，做好固定資產(chǎn)全生命周期動態(tài)精細化的實物管理工作，進而滿足教學活動的各項需求，達到資產(chǎn)配置最優(yōu)化，真實地將資產(chǎn)價值發(fā)揮出來，做到物盡其用。學校設置的固定資產(chǎn)總管理員承擔著監(jiān)督控制學校固定資產(chǎn)管理使用的重要職責，還應配備固定資產(chǎn)部門管理員承擔著對本部門所管理資產(chǎn)監(jiān)督使用和保管的責任，同時在固定資產(chǎn)入賬時登記使用人，使用過程中不得隨意變更調(diào)換，通過審批程序調(diào)換后要及時變更使用人，明確使用人的責任，做到人人都是資產(chǎn)管理員，每一位教職工都對自己名下的固定資產(chǎn)有管理的責任。

固定資產(chǎn)購入后，要做到逐項資產(chǎn)跟進管理，各部門互相溝通信息共享，及時互相調(diào)撥合理配置，避免閑置。要定期維護保養(yǎng)，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)使用中出現(xiàn)的問題和原因，及時解決和改進。要定期盤點，確保賬實相符，及時報廢處理。

加強中小學固定資產(chǎn)實物動態(tài)管理，有利于提高固定資產(chǎn)利用率，使價值管理和實物管理密切結(jié)合，發(fā)揮固定資產(chǎn)效益。

（四）依托信息技術(shù)，提升固定資產(chǎn)管理水平

隨著《政府會計制度》的實施，中小學校財務管理信息化建設也加快了步伐，為提高工作效率，實現(xiàn)信息資源共享和傳遞，提高固定資產(chǎn)管理水平。一方面，中小學應在現(xiàn)有財務信息化的基礎上，盡早實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財務核算系統(tǒng)的對接，解決對賬的問題，同時能自動提取折舊數(shù)據(jù)并進行折舊費用分攤，生成記賬憑證。另一方面，固定資產(chǎn)的實物動態(tài)管理也可以借助于更完善的資產(chǎn)管理系統(tǒng)來實施，在實際操作中更能體現(xiàn)精細化管理水平。

中小學應以《政府會計制度》為依托，加深對固定資產(chǎn)核算與管理變化的認識，通過提高信息技術(shù)應用開展各項工作，詳細記錄固定資產(chǎn)情況，建立完整的數(shù)據(jù)資源庫。應根據(jù)現(xiàn)有管理模式，構(gòu)建信息化管理平臺，建立溝通樞紐，強化各部門聯(lián)系和溝通，為全面掌握資產(chǎn)情況奠定基礎。應積極推行固定資產(chǎn)管理的信息化，及時、快捷、準確地管理固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)管理科學化水平。

結(jié)語

總之，固定資產(chǎn)核算與管理工作是中小學工作中的重要組成部分。《政府會計制度》的實施使中小學固定資產(chǎn)核算與管理工作發(fā)生了很大的變化，這是一項長期性、系統(tǒng)性的工作，中小學應轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的管理理念，針對當前固定資產(chǎn)核算與管理存在的問題，采取有效措施，不斷完善固定資產(chǎn)管理體制與制度，創(chuàng)新固定資產(chǎn)核算工作，加強固定資產(chǎn)實物動態(tài)管理，依托信息化建設，不斷提升固定資產(chǎn)精細化管理水平，實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的規(guī)范化、科學化管理，確保固定資產(chǎn)良性運轉(zhuǎn)，充分發(fā)揮使用效能，為中小學教育教學事業(yè)的穩(wěn)定運營和健康發(fā)展作出貢獻。