關于企業預算管理與績效管理聯動的思考

牛增珍 廣西防城港核電有限公司

引言

預算績效管理是新時期推進國家治理體系和治理能力現代化的一項重要內容，也是企業發展至關重要的內容，研究企業預算績效管理的有效聯動是企業的重要課題。當前預算績效管理體制并不完善，導致企業預算管理問題不斷。但有效聯動一直是困擾財政部門及企業預算資源高效配置的難題，尤其在企業內預算績效管理改革步伐緩慢，財政預算的績效管理思路為企業預算管理帶來了新的啟發。

一、預算績效管理概述

（一）選題背景

2018年9月1日，中共中央國務院印發《關于全面實施預算績效管理的意見》，意見明確提出預算績效管理的總體要求：“創新預算管理模式，更加注重結果導向、強調成本效益、硬化責任約束，力爭3-5年時間基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系，實現預算和績效管理一體化，著力提高財政資源配置效率和使用效益，改變預算資金分配的固化格局，提高預算管理水平和政策實施效果，為經濟社會發展提供有力保障。”充分說明了預算管理與績效管理聯動的重要性。

（二）研究意義

創新企業預算管理模式在當前經濟轉型的背景下具有至關重要的作用，如何能夠有效實現企業績效目標，是企業必須考慮的重要課題，而預算管理與績效管理有效聯動正是解決這一課題的重要舉措。本文通過對企業的預算績效管理進行分析，一方面，可以從理論上進一步豐富企業預算績效管理的相關知識，提供一定的理論意義。另一方面，可以幫助企業更好的發現并認清其在預算管理中存在的問題，為其進一步發展提供相應依據，具有一定的實踐意義。

二、預算績效管理現狀分析及思考

目前，預算績效管理理念已經逐步得到認同，但未實現根本變革，企業在發展過程中“重投入、輕管理，重支出、輕績效”的觀念仍比較重，多數企業在實踐時制約因素較多，如全員績效意識淡薄，考核體系不健全，目標制定不明確，基礎管理工作薄弱，財務人員專業素質欠缺，組織保障力度不夠，風險管控不到位等多種管理弱項，使企業的預算管理往往更關注整體預算資源的使用效率，而忽略具體項目的資源使用效果。同時也更關注量化的指標及短期目標，而忽略績效質量的達成及長期戰略目標。

（一）績效意識淡薄

目前，重分配輕管理、重使用輕績效的現象依然存在，真正的績效理念尚未完全建立，無論是資源使用部門還是資源分配部門對于“績效”一詞的認識不夠，理解不足，往往認為資源的分配或使用只要做到合法合規、符合程序，不擠占、不挪用就無可厚非，而對使用的效益往往關注較少，這使得預算使用部門在申報預算時對于績效目標的填報應付了事，預算資源配置部門在審核績效目標時也得過且過，預算績效評價部門管理缺乏統一的標準與規范，在實操中應付多于管理，缺乏權威性，或多或少遭到相關部門的不配合與不理解，甚至將績效管理視為額外的工作的情況，被動應付成分較多。

（二）評價體系不健全

全面預算管理體系的完善程度直接影響企業的經營發展進程，因預算管理與績效管理未能有效聯動，現實問題逐漸顯露，預算管理的作用發揮受到限制，無法為企業決策者提供完整的預算信息，從而直接影響決策的準確性。由于體系不健全，即使實操中出現問題也很難在第一時間發現并解決，對預算績效管理工作的開展造成不利影響。現實中評價體系由于每個項目的個體差異性較大，評價維度和評價方法較難統一，沒有固定模式可循，建立高度適配的評價體系困難重重。且評價體系還存在定性指標較多而定量指標較少，合規性指標較多而結果性指標較少，投入考核指標較多而產出考核指標較少等問題。同時受傳統思維方式及申報時限的影響，績效評價重事后總結輕事前評估的現象仍較突出。

（三）基礎管理不扎實

扎實的基礎管理工作是預算管理與績效管理能夠有效聯動的重要基礎，也是確保企業實現發展目標的重要基礎。預算編制環節屬于預算績效管理的最基礎環節，會直接影響后期管理工作的開展，現實中，多數企業預算編制的工作較為繁雜，所涉及部門眾多，往往出現編制環節管理粗放，基礎不扎實，為后續管理帶來較大風險。

（四）目標導向欠缺

企業管理過程復雜而多變，事前預防較事后處理更重要，做好管理的準備極其重要，但大部分企業工作目標不明確，往往在安排預算資源時，一般都還沒有想好將來怎么干，多數出現了先爭取到預算資源保障，后才考慮目標制定及實施細節，甚至可能出現已保障預算資源的項目后又決定不再實施的情況，使預算管理工作陷入被動。有部分企業已經在編制環節考慮目標設置，但多數未能保證質量，存在頻繁修改的現象，產生較大的重復管理成本。

（五）業財融合力度不夠

由于業務不理解財務，財務不理解業務，對于績效評價指標的制定及執行都無法深入展開。業務不理解財務，可能使得績效考核推行難度較大；財務不理解業務，可能存在財務對于整體評價的業務內容理解不透徹以至于出現“走偏路”現象，在評價中只重點關注財務狀況而沒能從全局著手進而發現企業存在的實質性問題。

（六）忽視事后監督反饋

實踐中預算績效管理工作很少能夠充分利用第三方的力量，績效目標與評價結果的審核完全由財務部門去完成，評價的全面性及權威性不夠。對于績效評價結果，較少能夠將發現的問題及時反饋并在后續得到有效應用，導致績效評價效果欠佳，失去了績效評價的導向作用。

（七）獎懲機制不健全

建立完善的獎懲制度，是企業實施預算與績效管理工作的重要前提，有利于提高員工的工作潛能與主觀能動性。實踐中，大部分企業獎懲機制并不完善，多流于形式，停留在理論層面，沒有真正獎勵先進，懲罰落后，使得考核指標震懾力度不夠，激勵效果不盡理想，隨之員工的工作規范度和積極性也降低，工作熱情逐漸減退，嚴重的情況下甚至可能出現違規行為，破壞企業正常秩序。

（八）風險控制不到位

預算績效目標的達成，風險控制至關重要，也是企業管理實踐中的重點和難點。大部分企業較少構建風險評估體制，被動進行風險管理，導致預算管理風險控制不到位，預算編制環節對風險因素考慮較少，往往風險因素已經對實際產生影響時才引起重視，導致防范措施無效，只能采取補救措施。

三、預算績效聯動的解決思路

預算管理作為企業重要的管理工具，可有效推動和促進企業戰略目標的實現。而績效考核是企業管理的重要促進手段，也對企業預算管理的順利實施起著重要的推動作用，兩者的有效聯動能夠明確企業實際與目標的差距，有效解決企業發展中存在的具體問題。針對上述預算績效管理的現狀及存在的問題，結合筆者所在企業實施實踐效果，對預算績效管理有效聯動提出一些解決思路，供相關企業參考，從而促進企業經營發展。

（一）牢固樹立績效意識

績效理念是預算績效管理的重要基礎，一是企業需要加大預算績效文化宣傳及專項培訓，潛移默化的影響全體員工的思想和意識，切實轉變現有傳統思想觀念，牢固樹立預算績效意識，減輕考核過程中的阻力。二是管理者要高度重視并率先垂范，帶動全員形成“干事講效果，把鋼用在刀刃上，少花錢多辦事，花同樣多的錢辦更多的事”的績效考核意識。三是企業需要優化信息溝通機制來確保企業內部形成協同運用的統一認知，通過不同部門間的有效配合最終達成協同運用的目標。

（二）建立健全評價體系

績效評價體系在預算績效管理有效聯動中起到至關重要的作用。建立評價體系，在預算編制環節，注重考慮精細化管理，在執行環節，注重考慮實時監控，在后評價環節，注重考慮績效評價完善，打造可控、完善的績效評價體系。

一是逐步建立標準化評價體系及工作流程，構建共性指標框架，同時分領域、分層次進行細化并與其他業務標準有效銜接。在實施過程中既要有權威性又要有靈活性，第一個執行周期要進行剛性約束，提高評價的權威性。后續周期的執行需充分考慮上一個周期評價存在的問題，并進行深入研討，在下一個周期評價中完善。

二是加快預算績效管理的信息化建設，信息化建設基于上述標準化流程的建立，一個有效的信息化軟件系統不僅能更好地踐行中央八項規定厲行節約精神，同時能夠使預算績效管理工作更加系統、規范和高效。通過優化信息系統，能夠提高數據獲取的及時性，能夠實時獲取項目進展及成本效益成果，及時事前介入，并運用數據分析對可能不利的因素及時做出應對，充分發揮預算績效管理提升資金使用效益的引導作用。

三是借鑒和吸收先進企業的經驗，建立項目備選庫，實現預算績效管理流程再造全年無時限，項目申報不再受預算編制時間限制，只要項目申報時進行績效目標申報并經技術決策審核通過即可進入項目備選庫，只有進入項目備選庫的項目才可納入預算，這樣績效目標的制定和評審將有充足的時間進行，避免在此環節草草了事。

四是積極探索事前評估，對每年業務部門申報的預算在編制前就進行評審，對于不合理的項目及時進行取締或者核減項目預算。

（三）夯實基礎管理質量

企業要充分確保預算管理和績效管理基礎工作質量。預算管理要站在戰略的高度，結合企業的內外部實際環境，充分考慮各種影響因素，從財務流程上及成本管理上充分應用精細化管理思路?？冃Ч芾硪罁斍捌髽I的整體管理體系，確保績效考核目標設定科學合理、公平公正，注重細節管控，分析每一個考核偏差產生的原因，根據經驗反饋，制定適應的改進措施，并在后續的工作中持續優化。通過兩項基礎性工作的提升，使其相互發揮積極影響，促進企業發展目標順利達成。

抓好預算編制基礎管理工作，全面優化預算編制流程，使其滿足預算績效管理發展的需求。在預算編制環節既注重績效導向，同時要細化責任與工作內容，事事有落實，事事有回應，以此來確保所有工作人員將工作落實到位，避免出現敷衍了事的現象，例如可以以零基預算理念為基礎，結合多年執行情況及公司實際需求，統籌確定適應最新發展的績效管理目標。

（四）強化目標管控

將無目標者無預算的理念上升到公司管理層高度，企業在預算資源安排時，設置工作計劃目標基本條件要求，強化事前審核，進行硬性約束，減少隨意性，保持所有項目一致性要求，強化目標管理的權威性及重要性。

（五）強化業財融合力度

財務人員過硬的自身專業素質是保障預算管理與績效管理有效聯動順利開展的必要條件。企業應全面提高人員素質，促進業務財務化、財務業務化，做到全員參與、全員協作，避免閉門造車。在事前預算申報階段，充分溝通理解業務實質，保障預算資源安排的合理性；在事中預算執行階段，財務人員可以將財務數據有效的轉換為業務語言，促進業務更好地開展；在事后預算績效評價階段，能夠全盤考慮企業的實際情況，做出客觀的績效評價。

（六）加強事后監督力量

企業需要設立專門的監督工作小組，通過團隊協助來實現各預算項目評價的全面性，同時要充分利用第三方參與預算績效管理工作，有助于預算績效管理的公開、公平、科學，使評審結果更具說服力和權威性。

（七）完善獎懲機制

建立專門的績效考核部門，保證預算考核機制的獨立性，將預算績效考核指標納入個人績效合約中，充分調動全員積極性，并對全員形成有效威懾，提高個人與公司整體目標一致性。同時制定績效評價結果與預算資源安排掛鉤的獎懲機制，將上一周期的評價結果和整改落實計劃作為下一周期績效目標制定及預算編制的前置條件，真正體現獎優罰劣的導向，督促各部門加強管理，限期整改。

（八）構建風險管理機制

企業應樹立風險管理意識，構建風險管理機制，強化風險識別、控制與風險處理等全過程管理，提高預算績效管理的實效性。同時將風險管理機制與上述信息化建設有效結合，提升風險管控效率。

結語

全面實施預算績效管理是推進企業發展的內在要求，是優化資源配置，提高資源使用效率的關鍵舉措。全面預算與績效的有效聯動能夠使得企業各項管理工作進一步規范化、標準化和精細化，對規避企業各項經營風險均有積極作用。本文聚焦解決當前多數企業預算績效管理中存在的突出問題，對預算管理與績效管理未能有效聯動的內在原因進行了深入分析，并對實施預算與績效管理充分聯動進行統籌謀劃，結合筆者所在企業產生顯著效果的管理實踐，提出對應的解決思路，具有重要的實踐參考價值。

但由于自身知識背景、知識水平的局限，本文的研究中尚存在一些不足，還需進一步的完善和深化。此外，本文大多結合筆者所在企業實踐案例進行了分析，由于不同企業自身情況的復雜性，以后還需要進行全方位的分析和研究。本文只能算是進行了探索性的初步研究，相信隨著研究的不斷深入，在不久的將來，該領域將會涌現出許多優秀的研究成果。