行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》的問題及對策

張林 山東省滕州市審計局

引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟制度的進(jìn)一步發(fā)展，政府財政部門對行政事業(yè)單位的會計工作質(zhì)量也明確提出了更高的要求。2019年《政府會計制度》的實施改變了傳統(tǒng)的會計核算模式，在推動行政事業(yè)單位財務(wù)管理向規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展的同時，也還面臨著各種難題。

一、《政府會計制度》概述

《政府會計制度》是對行政事業(yè)單位收支情況和財務(wù)狀況客觀且直接的體現(xiàn)，該制度在提高財政資金績效、加強預(yù)算執(zhí)行效果、有效防范資金風(fēng)險等方面發(fā)揮了重要的作用。該制度對原有的行政、事業(yè)單位會計制度進(jìn)行了整合，統(tǒng)一了對會計信息的核算口徑，同時增加了不同行業(yè)領(lǐng)域的共性業(yè)務(wù)和事項，使新制度既滿足各單位的實際情況，又便于在相關(guān)行業(yè)領(lǐng)域中對會計信息進(jìn)行比較。新《政府會計制度》的推行建立了政府全新的會計管理模式，建立了與時俱進(jìn)的政府會計準(zhǔn)則，適應(yīng)了新時代發(fā)展的客觀要求，為各級政府部門提供了便捷渠道，為及時正確反映單位的財務(wù)狀況和履職狀況奠定了堅實基礎(chǔ)。新《政府會計制度》，不僅要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)由財務(wù)會計核算編制財務(wù)報告，還必須以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)由預(yù)算會計核算編制決算報告，這不但能夠做到既合理分離又有序銜接，同時也能夠更細(xì)致和全面地體現(xiàn)單位的財務(wù)狀況和預(yù)算實施進(jìn)度。

二、《政府會計制度》對會計核算的影響

（一）提升會計信息質(zhì)量

與之前單純的收付實現(xiàn)制會計制度相比，新《政府會計制度》大大提高了可操作性，會計核算過程也逐漸向著更加規(guī)范性與標(biāo)準(zhǔn)化的方面加以發(fā)展，而且出臺了一系列的配套準(zhǔn)則，可有效提升會計核算質(zhì)量。新制度在實施中，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相結(jié)合、財務(wù)會計和預(yù)算會計同時進(jìn)行的“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報告”模式，使會計核算內(nèi)容更加明晰和全面，數(shù)據(jù)計算更加精準(zhǔn)。同時新制度借鑒了企業(yè)會計制度的相關(guān)做法，拓寬了資產(chǎn)負(fù)債的會計核算范圍，會計科目的設(shè)置也更加細(xì)化，明確了固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的方式和內(nèi)容，真實反映單位資產(chǎn)的存續(xù)狀況，加強了對單位資產(chǎn)的監(jiān)督管理和資源的有效利用，對單位內(nèi)部會計信息品質(zhì)的改善具有十分關(guān)鍵的意義。

（二）規(guī)范會計核算標(biāo)準(zhǔn)

在新《政府會計制度》實施以前，不同的行政事業(yè)單位以及醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、教育機構(gòu)等其他公益性單位間實行的財務(wù)制度都有所不同，會計核算數(shù)據(jù)信息內(nèi)容混雜，各種財務(wù)報表數(shù)據(jù)交叉割裂，不同系統(tǒng)、領(lǐng)域中的會計信息無法銜接，也無法進(jìn)行縱橫間的數(shù)據(jù)比較，無法直觀地反映政府的財務(wù)狀況和收支情況。在新《政府會計制度》中，不再區(qū)分行政事業(yè)單位、不同行業(yè)領(lǐng)域，而全部實行全國統(tǒng)一的《政府會計制度》，消除了制度上的差異性，各部門單位的會計核算方式和口徑均相同，極大提升了政府部門會計信息質(zhì)量，進(jìn)一步提高了各個行業(yè)間政府會計信息的可靠度，也更好適應(yīng)了國家政府綜合會計報表的管理制度改革。

（三）信息披露更加透明

傳統(tǒng)的會計核算方式已無法適應(yīng)新形勢下政府財務(wù)會計報表的要求。新《政府會計制度》結(jié)合時代發(fā)展的需要，將權(quán)責(zé)發(fā)生制納入會計核算的基礎(chǔ)，加強部門單位的成本管理和預(yù)算管理，實現(xiàn)預(yù)算會計和財務(wù)會計融入同一核算體系，兩個方法既彼此獨立，又彼此彌補。新制度實行“雙報告”模式，即需要編制財務(wù)報告和決算報告，財務(wù)報告用于反映資產(chǎn)負(fù)債情況，決算報告用于反映預(yù)算收入支出執(zhí)行情況，兩套報表使行政事業(yè)單位的會計信息更加真實和透明。同時，各單位按規(guī)定每年要向社會公開年度決算報告，在外部監(jiān)督的作用下既能保證財政資金的規(guī)范運行，又能保障國有資產(chǎn)的安全完整。

（四）提升資金使用效益

在新《政府會計制度》下，由于按照權(quán)責(zé)發(fā)生制開展相應(yīng)的會計核算工作，因此能夠?qū)⑿姓聵I(yè)單位在財務(wù)日常工作中產(chǎn)生的各項收入和業(yè)務(wù)費用做出合理歸納，對單位財政運營成本準(zhǔn)確性的提高也更有意義。新制度的實施，對預(yù)算管理績效評價制度進(jìn)行了完善，能夠加強資金使用的合理性，提高單位資金績效，避免造成財政資金的損失浪費。按照“雙報告”模式形成的財務(wù)報告和決算報告能夠準(zhǔn)確反映出部門單位的財務(wù)狀況、年度預(yù)算執(zhí)行情況及資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，有助于資源的優(yōu)化配置，對財政資金投入與使用效果的改善，也具有積極意義。

三、《政府會計制度》在執(zhí)行中的主要問題

（一）財務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提高

新《政府會計制度》對原有的核算模式和基礎(chǔ)均做出了調(diào)整，實行財務(wù)會計和預(yù)算會計相結(jié)合的平行記賬模式，會計處理愈發(fā)的復(fù)雜，會計核算的難度也陡然上升，對財務(wù)人員提出了更高的要求。在實際工作中，很多會計從業(yè)人員并非專業(yè)性人員，或身兼數(shù)職，他們專業(yè)知識單一，綜合素養(yǎng)不高，缺乏專業(yè)技能培訓(xùn)，而且習(xí)慣了傳統(tǒng)的簡單易懂的會計核算模式，對新業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)存在畏難情緒，延緩了新制度的推進(jìn)速度。另外，會計人員受編制數(shù)量的影響，更迭速度比較慢，只有空編后才能錄用新人，導(dǎo)致會計部門很難像大公司一樣自主招聘人員，而崗位急需的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的管理人員也很難有效補充起來，影響了會計工作的發(fā)展，以及新制度的有效實施。

（二）新舊會計制度銜接質(zhì)量不高

為確保會計核算工作的延續(xù)性，在新《政府會計制度》實施前，應(yīng)做好新舊會計制度的銜接工作。雖然目前新制度已經(jīng)開始實施，但從更替的效果來看仍存在不少問題，影響了新制度的有效落實。新制度對賬務(wù)處理結(jié)果的真實性、準(zhǔn)確性提出了更高的要求，平行記賬模式是新制度的一大特點，如何處理好權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制間的關(guān)系是新舊制度銜接工作中的難點。另外，核算的內(nèi)容也有了新的變化，如某些科目被拆分，某些科目被取消等，會計人員應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的要求，對本單位原有會計科目的余額情況進(jìn)行全面清查，并按照新科目的核算要求進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，但在實際操作中，由于會計人員對新制度認(rèn)知不足，可能出現(xiàn)科目銜接不精準(zhǔn)，或把某些原有科目的期末余額直接作為新科目的期初余額等問題，導(dǎo)致期初報表數(shù)出現(xiàn)錯誤，進(jìn)而影響會計核算的質(zhì)量。

（三）會計核算操作難度大幅增加

在新制度執(zhí)行的過程中，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，兩種會計制度下對收入、費用的確認(rèn)范圍和確認(rèn)時點是不同的，這就使得財務(wù)收支和預(yù)算收支在具體的核算過程中存在很大的差異。而這些差異所造成的最直接結(jié)果，便是大大提高了會計核算工作的難度。在實際操作中，會計人員必須根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制這兩種機制來實現(xiàn)平行記賬，但并不是所有的資金收支都需要平行記賬，這就要求會計人員憑借自身的職業(yè)勝任能力對每筆業(yè)務(wù)予以判斷，分析是否需要在預(yù)算會計中進(jìn)行賬務(wù)處理，這一判斷的對錯將直接對會計核算的真實性、準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響。同一制度體系下的兩種核算基礎(chǔ)必然會出現(xiàn)矛盾和沖突，如何協(xié)調(diào)解決這些差異無疑增加了核算工作的困難程度。

（四）財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)不夠完善

在新《政府會計制度》下，采用了財務(wù)會計與預(yù)算會計相結(jié)合的平行記賬模式，如果沒有配套的財務(wù)信息化系統(tǒng)作保障，就無法高效完成新制度下的會計核算工作的。部分單位不重視信息化建設(shè)，所使用的軟件只能進(jìn)行簡單的會計核算，缺少資產(chǎn)管理、預(yù)算管理等操作程序，無法滿足“雙分錄”的要求，自動進(jìn)行平行記賬的內(nèi)部配置，只能依賴手工錄入，這無疑在增加會計人員工作量的同時降低了會計核算效率和精準(zhǔn)度。與此同時，不同的行政事業(yè)單位、不同的行業(yè)領(lǐng)域之間由于所采用的信息系統(tǒng)軟件又具有一定的差異性，沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑，所以對軟件系統(tǒng)升級與更新管理的進(jìn)度往往無法掌控，而這些系統(tǒng)會計信息的不完善也在一定程度上又給更新與管理制度的實施加大了困難。

（五）會計核算內(nèi)控制度不夠健全

新《政府會計制度》實施后，行政事業(yè)單位原有的內(nèi)部控制措施已不再適應(yīng)新制度的要求，應(yīng)加快內(nèi)部控制體系的建設(shè)，完善的內(nèi)部控制體系能夠確保會計核算工作的有序開展。很多部門單位的領(lǐng)導(dǎo)人員內(nèi)控監(jiān)督意識薄弱，內(nèi)部控制體系匱乏，監(jiān)督機制還需要不斷完善，在會計工作中若無法對會計人員的工作實施有效管理和監(jiān)督，就無法確保賬務(wù)處理結(jié)果的準(zhǔn)確性，加之沒有對新制度的開展情況實施跟蹤檢查，無法找出推行過程中存在的錯誤及漏洞，最終導(dǎo)致單位財務(wù)管理水平低，無法有效的落實新制度的相關(guān)舉措。

四、《政府會計制度》在實施中的應(yīng)對措施

（一）提升會計人員專業(yè)水平

新制度對會計從業(yè)人員來說是一次重大挑戰(zhàn)，要深刻認(rèn)識到新制度實施的重大意義，轉(zhuǎn)變原有的思維模式，認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握新制度相關(guān)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，了解新舊制度之間在賬務(wù)處理方法上的區(qū)別，深入學(xué)習(xí)賬務(wù)處理中的重大改變，結(jié)合工作實際提升信息技術(shù)操作水平，不斷提高財務(wù)綜合素養(yǎng)，以滿足新制度提出的新要求，防范會計核算風(fēng)險發(fā)生。單位要注重對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采取“走出去、請進(jìn)來”的方式，組織人員到專業(yè)院校、先進(jìn)經(jīng)驗地區(qū)單位學(xué)習(xí)，或邀請行業(yè)專家開展專題講座等，為會計人員提供更多的學(xué)習(xí)機會和平臺，幫助其提升業(yè)務(wù)工作能力。此外還要推進(jìn)行政事業(yè)單位人才錄用機制的改革，加快人員引進(jìn)的腳步，招收高水平的財務(wù)管理專業(yè)人才，以保證改革后繼工作的順利開展。

（二）加強新舊會計制度銜接

在新舊會計制度銜接中，行政事業(yè)單位可根據(jù)本單位財務(wù)工作的實際需要選擇新《政府會計制度》中的具體應(yīng)用。如何把原會計科目納入新會計科目是新舊制度銜接的重要內(nèi)容，即：把原資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)至新的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)科目中，把原凈資產(chǎn)根據(jù)收付實現(xiàn)制原則調(diào)至預(yù)算結(jié)余科目中。為了實現(xiàn)新舊制度的順利更替，應(yīng)對本單位的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行清查，對未入賬的資產(chǎn)負(fù)債項目進(jìn)行補充登記；對應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項進(jìn)行梳理，評估其收回的可能性，為壞賬準(zhǔn)備的計提提供依據(jù)；對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點，分清各項資產(chǎn)的具體入賬時間和使用年限，據(jù)此對固定資產(chǎn)進(jìn)行補提折舊和后續(xù)計量；關(guān)注資金發(fā)生變動的項目，按照新制度的標(biāo)準(zhǔn)確定其資金性質(zhì)，完成結(jié)余科目的結(jié)轉(zhuǎn)工作。只有把各項銜接工作落實，才能確保新《政府會計制度》的有效實施。

（三）推進(jìn)會計信息系統(tǒng)建設(shè)

行政事業(yè)單位要適應(yīng)新制度的要求，加大對會計信息系統(tǒng)的建設(shè)力度，從而減輕財務(wù)人員的核算強度和難度，提高核算效率和水平。各單位要加大資金、技術(shù)投入，完善和優(yōu)化原有的會計信息系統(tǒng)，更新會計科目設(shè)置，增設(shè)預(yù)算會計相關(guān)科目；滿足財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重核算的要求，實現(xiàn)兩者數(shù)據(jù)的自動對比和相互檢驗；實現(xiàn)財務(wù)管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間數(shù)據(jù)的共享和對接，便于及時準(zhǔn)確獲取會計核算所需數(shù)據(jù)資料。此外，積極探索不同的行政事業(yè)單位、不同的行業(yè)領(lǐng)域之間財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的兼容互通機制，為真實反映政府財政實力、推進(jìn)財政制度改革奠定基礎(chǔ)。

（四）完善財務(wù)管理內(nèi)控機制

行政事業(yè)單位會計核算質(zhì)量的高低離不開內(nèi)部財務(wù)管理制度的健全與否，建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)可有效提升財務(wù)管理水平。各單位應(yīng)結(jié)合自身實際，按照新《政府會計制度》的要求對原有的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行修訂和完善，全面梳理經(jīng)濟活動中存在的風(fēng)險，制定風(fēng)險應(yīng)對策略，明確不同部門崗位的相關(guān)職責(zé)和權(quán)限，確保不相容的職務(wù)相互分離，強化部門之間的交流協(xié)作，實現(xiàn)信息的互通共享，為會計工作提供良好的內(nèi)部環(huán)境，確保新會計制度的順利開展。內(nèi)部控制相關(guān)部門應(yīng)及時對新會計制度的執(zhí)行情況開展調(diào)查，審查會計業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是否符合新制度的規(guī)定，對存在的問題分析查找原因并提出改進(jìn)措施，以規(guī)范會計工作流程，保證會計信息的真實可靠。

（五）優(yōu)化部門單位資產(chǎn)管理

行政事業(yè)單位原有的資產(chǎn)管理模式已不再適應(yīng)新《政府會計制度》的管理要求。新制度對資產(chǎn)的核算范圍和核算方式做出了新的規(guī)定，對固定資產(chǎn)的分類更加細(xì)化，對固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷也給予了說明。各部門單位應(yīng)定期對資產(chǎn)的種類和數(shù)量進(jìn)行清點，摸清現(xiàn)有資產(chǎn)的增減變化及使用狀況，對盤盈盤虧資產(chǎn)按照有關(guān)規(guī)定及時進(jìn)行報批處理，確保賬實相符；財務(wù)部門要與資產(chǎn)相關(guān)部門建立溝通機制，對資產(chǎn)的購置、驗收、入庫、領(lǐng)用、維護(hù)保養(yǎng)、回收報廢等實施全過程監(jiān)管，使財務(wù)部門能夠及時掌握單位資產(chǎn)的真實情況，從而實現(xiàn)對單位資產(chǎn)的合理配置和跟蹤管理。

結(jié)語

《政府會計制度》對行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量、會計核算標(biāo)準(zhǔn)等產(chǎn)生了重要影響，在新制度的實施中仍然存在財務(wù)人員綜合素質(zhì)不高、新舊制度銜接質(zhì)量不高、會計核算操作難度大、財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)不完善、會計核算內(nèi)控制度不健全等問題，各單位應(yīng)按照新制度的要求，從提升會計人員專業(yè)水平、加強新舊制度銜接、推進(jìn)會計信息系統(tǒng)建設(shè)、完善財務(wù)管理內(nèi)控機制、優(yōu)化單位資產(chǎn)管理等方面著手，在新制度的指導(dǎo)下，促進(jìn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。