建設自由貿易港背景下海南高新技術企業稅務風險管控研究

陳 綱

（海南經貿職業技術學院 財務管理學院，海口 571127）

1 海南高新技術企業的認定標準

目前，海南省自由貿易港建設已進入關鍵時期，為了進一步提升海南高新技術企業的自主創新能力，國家頒布了多項稅收優惠政策，加大了對海南高新技術企業的扶持力度，要求滿足高新技術企業認定標準的企業及時登錄相關認定管理的網站，按要求在線填寫高新技術企業認定申請書，并添加附件，檢查無誤后提交至市、縣科技管理部門，并提交電子版認定材料。

海南省高新技術企業的認定標準概括如下：第一，企業的成立時間為1 年以上。第二，企業通過自主研發、購買或者受贈等方式擁有其主要產品（服務） 的知識產權的所有權，且有關知識產權在技術上能夠起到核心作用。第三，企業在主要產品（服務）上使用的核心技術屬于國家重點支持的高新技術領域。第四，在企業從事研發活動的科研人員數量占企業當年員工總數的比例大于或等于10%。第五，有關企業在最近3 個會計年度（實際經營時間不足3 年的以實際經營期計算）合計的研發費用占銷售收入總數的比例滿足以下要求：當企業最近一年的銷售額小于5 000萬元（含）時，上述比例需大于或等于5%；當企業最近一年的銷售額在5 000 萬元至2 億元（含）區間時，上述比例需大于或等于4%；當企業最近一年的銷售額在2 億元以上時，上述比例需大于或等于3%。如果企業在境內外同時經營，其在境內研發費用的數額占總研發費用的比例需大于或等于60%。第六，企業最近一年的高新技術產品（服務）的收入占同期收入總額的比例需大于或等于60%。第七，企業創新能力的綜合評分在70 分以上。第八，在申請認定前一年內企業沒有發生過重大安全、重大質量事故或者嚴重違反《中華人民共和國環境保護法》的行為。

2 海南高新技術企業不同稅種的稅務風險防范

海南高新技術企業主要存在兩個方面的稅務風險：一是企業沒有及時納稅或者少繳稅款，從而被稅務機關要求補稅并處以罰款和加收滯納金，甚至受到刑事處罰，使得企業聲譽受損；二是企業有關人員沒有把高新技術企業的業務特征和有關的稅收政策充分結合起來，沒有準確利用有關高新技術企業的各項稅收優惠政策，從而導致多繳納稅款，加重了企業的稅收負擔。經過調研，對海南高新技術企業而言，關稅、增值稅、企業所得稅及個人所得稅是稅負占比較大的4 個稅種，因此對這4 個稅種進行稅務風險管控十分重要，下面進行詳細分析。

2.1 關稅的稅務風險防范

按照《海南自由貿易港建設總體方案》中有關貿易自由便利化的要求，相關部門要準確把握“一線”放開、“二線”管住和“島內自由”的內涵，具體來說，要重點把握以下幾方面：第一，海南高新技術企業積極同“一線”（境外的其他國家和地區）的相關企業加強聯系，除禁止、限制進出口清單外的貨物在進口環節免征關稅，出口的貨物按照出口業務管理，如此該類企業可以從全球采購高品質的免關稅物資，經過技術增值后銷往全球各地。第二，海南高新技術企業充分利用技術優勢實現產品價值增值，對于銷往“二線”（國內其他地區）的產品力爭將其增值幅度提升到30%以上，以達到經“二線”進入內地市場免征進口關稅的目的。第三，對于海南自貿港內的高新技術企業實施低干預、高效能的監管要求，在海南島島內儲存的物資不設儲存期限，可以根據實際需要選擇儲存地點，對“零關稅”的物資，海關不實施常規監管，使島內的企業最大限度地進行自由經營。

2.2 增值稅的稅務風險防范

2.2.1 增值稅的稅率

目前，我國增值稅采用三檔稅率和零稅率的稅率形式，部分高新技術企業存在未將適用低稅率和零稅率的產品單獨核算的現象。對此，筆者認為從事深海養殖和熱帶農林農藥開發的高新技術企業應積極申請9%的低稅率政策優惠；從事國際海運服務、航天運輸服務的高新技術企業應積極申請零稅率政策優惠。此外，向境外單位提供設計服務、軟件服務、研發服務及電路設計等服務且完全在境外消費的高新技術企業也可以適用零稅率政策。

2.2.2 增值稅特定免稅項目

當高新技術企業提供技術轉讓和與之相關的技術咨詢服務時，應注意該部分收入在增值稅納稅申報報表上屬于免征增值稅項目，避免企業多納稅。

2.2.3 臨時減免稅項目

有些高新技術的研發項目可以適用增值稅臨時減免稅政策，但是有關人員不熟悉業務和稅務知識，導致企業出現多承擔稅負的風險。對此，可根據不同情況臨時減免稅項目，具體情況包括：對高新技術企業向在孵對象提供孵化服務而取得的收入免征增值稅；對高新技術企業進口種子（苗）、魚種（苗）和種用野生動植物種源免征進口環節增值稅；對制藥類高新技術企業生產國產抗人類免疫缺陷病毒藥，免征生產環節和流通環節增值稅；對于確定為國家重點實驗室的高新技術企業采購國產設備全額退還增值稅，但是如果自增值稅發票開具之日起3 年內，相關的設備所有權轉移，該企業須按照規定向主管稅務機關補繳已退稅款。

2.2.4 增值稅即征即退

高新技術企業是一般納稅人，銷售其自行開發生產的軟件產品（包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品），在銷售業務發生時先按照13%的增值稅稅率征稅，之后對其實際稅負超過3%的增值稅實行即征即退政策，類似的高新技術企業銷售其自主開發生產的動漫軟件，同樣可以享受上述增值稅即征即退政策，當動漫軟件出口時可以免征增值稅。以上政策通常按月申報實施，從事軟件產品開發的高新技術企業應及時申報，如海南生態軟件園內的相關企業要重點關注該項政策。

2.3 企業所得稅的稅務風險防范

高新技術企業屬于知識密集型和技術型企業，一般來說，這類企業研發核心技術較為困難，然而一旦研發成功，往往能夠帶來很大的經濟利益和社會效益，提高企業的競爭力。因此，國家為了鼓勵這類企業增大研發投入，在企業申報所得稅時給予企業研發費用加計扣除的優惠政策，在2021 年3 月將制造業企業研發費用的加計扣除比例從原來的75%提高到100%，這對于從事先進制造業的高新技術企業來說是一個利好消息。此外，海南自由貿易港對高新技術企業新增的研發經費給予額外獎勵。

2.3.1 研發活動的界定

在現實中，有些高新技術企業沒有準確把握研發活動的特征，導致在稅務檢查時一些企業認為的“研發項目”被稅務局否定。因此，厘清研發活動的含義有助于更好地使用加計扣除政策。研發活動通常有3個主要特征：第一，有創新性且目標明確，如獲取先進技術、新知識、新工藝及新產品等。第二，有系統性的組織活動。研發活動通常以項目或者課題的方式進行，以上述目標為中心，在一定期間有特定的人、財、物的投入。第三，研發結果具有不確定性，有失敗的風險，無法事先預測研究結果。

2.3.2 研發費用的歸集

在高新技術企業的認定標準中，研發費用占總成本的比重有具體的要求，如果達不到相關要求，則不能被認定為高新技術企業。為了充分享受稅收優惠政策，企業要不斷提高核心競爭力和自主創新能力。研發費用歸集過程中每一步都要有理有據，既不能多計，也不能少計，不同的研發項目分別開設研發費用輔助賬核算，準確把握每個項目研發費用的歸集范圍，具體有以下幾種。

第一，有關研發人員必須是直接從事研發活動的人員，包括研發人員、技術人員及輔助人員等，支付給這些人員的工資薪金和為其繳納的“五險一金”可以計入研發費用。如果工資薪金里包含研發人員股權激勵的支出，可以按規定進行歸集，外聘的研發人員需要與企業簽訂勞務合同才能歸集該類人員的工資薪金等勞務費用。此外，如果有關研發人員參與了非研發活動，則企業需要作出必要的記錄，并且將共同發生的費用支出在研發活動和非研發活動中進行合理的分配，沒有合理分配的均不能計入研發費用，分配的比例可以參考發生的實際工時或者其他合理標準。

第二，研發活動直接投入的費用，包括：直接消耗的材料和動力費用等；不構成固定資產的模具、樣品、樣機及相關的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的維護、檢查及維修費，其中包括通過短期租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。上述投入的有關費用同時用于非研發活動的也需要分配。

第三，直接用于研發活動的儀器、設備等固定資產的折舊費和專有技術、專利權等無形資產的攤銷費用可以歸集為研發費用。同時，用于非研發活動的參照上述處理方法。

第四，直接與研發活動相關的其他費用，包括專家咨詢費、注冊費、會議費及差旅費等，這類費用加總不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

第五，當研發過程中收到政府補助時，除確認為收入情況外，應當沖減研發費用，類似的研發過程中取得的中間制品、不合格品等相關收入也應扣減研發費用。

2.3.3 研發費用的管理

一般情況下，研發活動屬于高風險項目，部分高新技術企業對項目內部管理的重視不夠，研發部門和財務部門等其他部門的配合不夠緊密，導致財務部門難以精確地歸集研發費用，從而無法充分地享受國家和海南省給予的各項稅收優惠政策。

2.4 個人所得稅的稅務風險防范

總體而言，海南高新技術企業存在的個人所得稅的稅務風險主要有以下幾點：一是在海南自由貿易港工作的高端緊缺人才如果沒有被認定為海南高層次人才，就無法享受個人所得稅實際稅負超過15%的部分予以免征的優惠政策，符合條件的人員應積極關注最新的海南高層次人才認定標準；二是有些高新技術企業存在返聘退休的科研人員、簽訂合同的外聘人員未依法申報個稅的現象；三是高新技術企業向員工發放的各項補貼出現未全部計入當期工資申報個稅的情況；四是高新技術企業支付有關員工股權激勵支出存在沒有計入員工工資薪金所得申報個稅的情況，且存在自然人股東轉讓股權價格明顯偏低，未將股權轉讓申報個稅的現象。企業應根據不同的情況采取相對應的措施，積極防范這些風險。

3 提高海南高新技術企業稅務風險管控水平的措施

3.1 增強稅務風險管控意識

目前，很多高新技術企業重視科研人員的業務水平，對管理人員尤其是財務人員的重視程度不夠，然而財務人員的專業水平與企業稅務風險的管控能力有直接關系，因此企業應成立以財務部人員為主、其他業務部門人員為輔的稅務風險管控小組，專門負責企業的稅務風險管控工作，將高新技術企業的業務及時與最新的稅收政策相結合，增強企業的稅務風險管控意識。

3.2 完善內部管理機制

高新技術企業可以參照內部控制各項應用指引并結合自身的特征，建立健全企業內部管理機制并使其發揮有效作用，尤其要重視內部控制制度。高新技術企業的財務人員、研發人員及有關的業務部門人員要密切合作，梳理出研發項目立項申請、研發進度、研發人員名單、研發所需的各種材料及有關設備等相關信息，高效管理每個研發項目。

3.3 加強學習和自我提升，緊跟海南自由貿易港的最新政策

近年來，我國各項稅收政策的出臺推動了高新技術企業的發展，有效促進了這類企業的技術創新。2020年6 月，國家出臺了《海南自由貿易港建設總體方案》，并進一步加大對自由貿易港內高新技術企業的稅收扶持力度。隨著海南自由貿易港建設的深入，會有更加細化的稅收政策出臺，這要求海南高新技術企業的有關人員加強學習和自我提升，緊跟海南自由貿易港的最新政策。

4 結語

海南自由貿易港的建設正在如火如荼地進行，未來海南將成為我國開放的新高地，高新技術產業作為海南重點發展的三大產業之一，是發展海南自由貿易港的重要力量。海南高新技術企業要充分利用難得的發展平臺和稅收優惠政策，努力提升管理水平和稅務風險管控能力，通過技術創新增強企業的核心競爭力，為海南自由貿易港的建設和發展作出應有的貢獻。