公立醫院內部控制評價體系建立與實施

李姜燕 麗水市婦幼保健院

引言

內部控制是組織為了實現自身的經營目標，保護內部的資產完整，保證組織內部會計信息的正確性，從而實現企業的正常運行，對所要執行項目進行自我調整規劃一系列活動的總稱。內部控制的有效落實能夠使組織的經營活動更好地進行，保障其有效性。內部控制評價是對于內部控制行為的評價，能夠對于內部控制這一內容進行分析，發現其存在的問題進而促進其改進，推動企業的長久發展。

一、內部控制概念

我國的財政部門在2008年頒布的《企業內部控制基本規范》中對于內部控制的概念進行了明確的規定，規范中指出內部控制是由董事會、監事會、經理層人員、全體職工等共同組成，通過對于企業內部制定相關的規定和要求，并且制定的要求要與企業總體的發展目標相一致。企業經營過程中，完善的內部控制是其實現良好經營的基礎，只有良好的內部控制，企業才能夠更好地運營，實現可持續發展。企業在市場中每時每刻都在面臨著瞬息萬變的環境，企業必須有良好的內部控制，才能應對市場的變化，這一過程不僅僅是企業領導參與的過程，還需要企業內部所有員工共同參與完成，所以內部控制過程中，要重視對所有員工進行管理，共同進行才能使得企業在規范的管理中實現穩定發展。

二、醫院內部控制評價體系的建立

通過對于相關文件如《三級綜合醫院評審標準實施細則（2011年版）》《行政事業單位內部控制規范（試行）》《醫療機構財務會計內部控制規定講座》等資料的基礎上，結合醫院的發展特征以及在醫院工作的內容，醫院在進行內部控制評價管理中，需要建立內部控制制度的評價小組，要建立評價原則，對于相關的指標進行有效的管理，為醫院內實施內部控制管理制度的落實做好基礎。

（一）組織機構

首先，醫院內部要建立內部控制小組，小組的成員要包括醫院的領導以及各個部門的負責人員，對于醫院實施的內部控制的進行監督和管理，并且對于相關業務活動實施的情況作出評價，監督活動中各個環節的實施。其次，同時要建立醫院內部評價小組，有專門的人員負責具體的工作，在內部控制相關制度的制定中，要有領導人員進行審批和監督，還要各個部門中內部控制制度執行的具體情況進行自我評價以及監督。每一個業務都要有負責人，還要編寫相關的報告進行審核。各個部門要根據內部控制制度要求，對于各個活動進行風險的評估。最后，在組織部門中要進行自我評價，評價階段內部控制實施的情況，及時地發現目前在實施內部控制活動中存在的問題，并且根據存在的問題及時地進行制度的修訂，在各個部門內部實行良好的管理，并要進行匯報。

（二）評價原則

1.重要性原則

要針對醫院的重點科室進行重點管理，針對重點的崗位、人群，秉持重要性的原則，還要針對各個業務中的風險內容進行管理，包括業務的流程以及各個環節中涉及的內容都要進行管理。

2.風險導向原則

根據風險導向原則，要時刻關注可能出現的風險問題，根據風險發生的可能性，對于醫院實施的內部控制目標的影響程度需要進行每個業務環節的評價，尤其是一些重要的業務環節，要進行有效的管理。

3.客觀性原則

要客觀地評價內部控制實施的效果，客觀地分析問題，并找到問題存在的原因，根據問題找到解決對策，對目前實施的內部控制體系進行不斷地修正和完善。

三、公立醫院內部控制評價體系建立與實施中的問題

（一）管理人員評價意識不足

在醫院內部，管理人員沒有認識到內部控制評價對于醫院經營管理的重要性，對于內部控制實施的價值不夠了解。對于醫院內部存在的風險認識不夠，認為內部控制工作就是財務部門的事情，內部控制制度建立之后只需要執行就可以了，不需要進行評價。內部控制制度的實施存在形式化的問題，人員不重視在財務管理、業務流程等各個方面的管理，對于醫院內部為什么要進行內部控制制度的執行，為什么要對內部控制這一過程進行有效評價，管理人員并沒有深刻地了解。其中的原因可能是由于醫院是屬于國家公益性單位，在市場中并不是以營利性的機構出現的，所以在企業的發展中其競爭意識不足，導致管理者不夠重視醫院內部控制管理以及在評價方面的意識不足，忽視了醫院經營中內部控制評價的重要性。

（二）評價人員綜合素質有待提升

對于醫院內部控制評價的工作是十分重要的內容，需要有專業的人員進行，要具備風險管理能力以及對于制度的修改完善能力等，需要較高的綜合素質。但是目前，醫院內缺乏內部控制專業評價的人員。目前評價的人員對于內部控制中的要素以及程序等了解不足，并且在推進內部控制的評價相關工作中積極性較差，這也是由于評價人員自身的專業素質較低造成的，因為對于公立醫院實施內部控制評價體系的建設過程，沒有相關的知識作為依托，人員往往是一頭霧水，不清楚應該如何進行，包含哪些方面、組織架構如何安排都不夠了解。并且在公立醫院中，內部控制的建設處于剛剛起步的階段，很多相關的制度沒有建立，還有一些需要完善，開展評價工作的效果不大。有的領導會認為開展內部控制評價工作會使得整個醫院的形象受到損害，在評價中即使發現問題，也不知道應該如何有效地應對和完善，這樣很難將醫院的內部控制工作做到位，無法更好的幫助醫院建立完善的內部控制評價體系。

（三）人員溝通不到位

內部控制評價體系的建立需要各個部門之間建立溝通，良好的溝通才能相互監督，落實內部控制制度，形成內部控制評價體系。但是公立醫院中內部各個科室之間各自為政，平時不進行相關溝通，除一些必要的會診等，各科人員僅在本科室內部流動，科室之間的溝通不到位，導致內部控制評價體系不完善。醫院內部缺乏內部溝通平臺，人員之間的溝通往往只是利用一些常用的社交APP，例如釘釘、微信等，這就導致不同科室之間的人員不熟悉，互相沒有聯系方式，平時的溝通不頻繁，即使需要緊急事項的溝通，需要到科室內去找人，但是有可能由于排班等不同，出現人員不在科室等情況。目前公立醫院大多建立了信息化的管理系統，該系統的建立實現了信息的聯網以及信息的共享，但是這一系統在使用的過程中主要的方式是代替的手工，這一系統的實現對于各個科室進行管理還需要不斷提升。在信息的傳遞方面，目前公立醫院在工作指示等方面的傳達仍然是口頭傳達的方式，沒有正式的信息傳遞，這就導致一旦醫院內部出現風險問題，責任的落實無法追究到個人，影響著醫院內部的溝通。并且醫院內部的部門較多，一些崗位的設置是重復的，很多信息的傳遞是重復的，也影響著信息傳遞的暢通。人員進行信息溝通不暢就會導致醫院內部控制中的隱患，導致信息不公開、財務信息的真實性存疑等問題。

四、公立醫院內部控制評價體系建立與實施建議

（一）強化評價意識

公立醫院必須重視醫院內部進行內部控制評價體系建設的重要性，強化管理層人員及其他人員的評價意識，在醫院內部建立有效的評價體系，由專門的評價小組進行完成。小組人員負責醫院內部控制評價體系的建設，并找到體系中存在的各種問題，負責組織內部評價工作的落實情況、組織內部是否嚴格遵照內部控制要求落實工作等。對于評價的結果要給出指導性的意見，監督各個部門要認真落實內部控制中的要求。在評價的內容方面主要包括以下幾個方面，從單位層面和業務層面上來看，單位層面主要是組織框架要求上要監督評價醫院內部各個部門的崗位要求是否明確、內部控制各個崗位的設置是否合理、運行的機制是否建立了長效機制。在經濟活動的監督執行方面是否實現了崗位的有效分離，同時要對于關鍵崗位進行評價，在關鍵崗位中的權責是否做到了合理分配，在輪崗制度的落實方面是否有效執行。人力資源管理方面評價內容包括相關制度的制定、人才的引進以及對于醫院內員工的培訓績效等是否有效和健全。還包括醫院涉及的經濟活動是否對于風險進行了有效的評估。在內部溝通方面也要進行院內員工溝通的評價，要評價醫院內運用的溝通手段、內部溝通是否順暢、存在哪些問題。內部監督方面是否有完善的制度，在內部控制執行過程中是否進行有效的監督。在業務層面的評價指標，主要包括對于醫院內活動的預算、采購、經濟活動資產以及相關設施的建設管理以及醫院內部科研經費問題信息化建設平臺等問題，進行經濟活動中是否采用了審批制度、預算控制制度等，保證資金的使用是合法合規的。對于醫院的資產問題要進行評估分析，醫院目前的流動資產貨幣資金等是否安全、是否進行了合理地使用以及財務信息的披露是否真實，要針對財務管理部門有效地防范和管理，防止管理不當出現舞弊行為和腐敗事件，提高公立醫院公共服務的效果。在業務層面的評價中，要結合公立醫院自身的經營情況，對于指標的設計要結合醫院的特色，不能生搬硬套其他醫院的要求。

（二）提升評價人員綜合素質

在公立醫院的評價中，評價人員的綜合素質是十分重要的，評價人員要正確地認識到評價內部控制風險的重要性，評價人員相當于對于整個醫院內部控制評價的監督者，所以其要正確地認識到內部控制評價的定位，要根據醫院的情況對于評價的內容進行客觀地分析，還要完善風險的預警和監督。評價人員要由專業的團隊組成，要多加學習管理相關的知識。內部控制是管理中的前沿領域，對于評價人員來說，必須不斷地學習最新的管理理念，掌握新興的科學方式，對于內部控制內容有良好的研究能力和知識。公立醫院要加強內部控制評價人員的培訓，定期舉辦培訓，對于相關的知識進行學習，更加完善的構建評價體系。人員的評價結果要將風險內容作為導向，分析公立醫院在經營中的問題，這一結果也可以運用到公立醫院自身的評價中，可以發現在醫院中內部控制建設過程中存在的問題。所以人員要有風險管理意識，可以在評價過程中及時地發現風險，并且及時的改正，還要與同級別的醫院進行交流，發現在管理中存在的問題，各個醫院之間要互相學習，不斷提升自身的綜合素質。同時還要將評價監督人員設立專門的部門，加強其獨立性，能夠更好地評價醫院的經濟活動。要負責對于醫院的內部控制情況進行合理的評價，包括在財務審計方面、人員招聘方面等，都要對其進行監督。同時要重視結合醫院自身的情況，在人員安排上，還要安排一些針對醫保管理、退費管理系統的內部管理的人員，能夠凸顯出在公立醫院內部所面臨的內部控制中存在的風險，反映出在公立醫院經營中內部控制建設存在的實際需求，在指標體系的完善方面還要針對體系中的風險據點、難點等進行具體的設置，這都需要有專業的人員進行完成，需要專業的管理知識，在指標權重方面也有針對醫院的實際情況進行權重分值的具體調整，滿足公立醫院在內部控制評價建設中的需求，幫助醫院實現內部控制評價指標體系的構建。

（三）加強人員之間的溝通

在溝通交流方面要積極地建設信息化溝通系統，目前在信息管理軟件中有很多被各個公司和企業認可的軟件，對于公立醫院來說也要不斷地完善其管理系統。可以選用市場中應用較好的辦公軟件進行溝通，將院內所有人員都納入溝通平臺中，各個部門之間能夠在平臺中實現有效溝通，例如目前運用較廣的OA線上辦公軟件，可以引進該軟件的使用，增加各個科室之間的溝通，保障公立醫院內部有流暢的溝通。但是在應用相關軟件的時候也要保證軟件溝通存在的安全問題，保證各個部門之間的溝通環境是安全的，一些財務信息等資料要為專門的人員進行設置權限，只有有設置權限的人員才能查看。要加強各個科室的溝通，例如在采購方面、一些資金的支出方面，要對各個部門的訂單和庫存有全面的了解。將分析結果及時反饋給各個部門，尤其是在新冠肺炎疫情背景下，醫院人員工作較忙，溝通便更加重要。在外部溝通和交流中，也要與供應商之間進行合理的溝通，了解市場的變化，對于應付賬款以及預付賬款進行管理和評價，各個科室之間要不斷地溝通反饋，科室中基層人員的反饋要得到重視并及時處理。

結語

隨著我國醫療改革的不斷進程，醫療行業也開始步入市場化，社會的資本不斷地涌入醫療行業，導致在公立醫院管理中時常出現藥品采購舞弊、違反紀律、挪用資金等問題，這些問題嚴重影響著公立醫院的經營。如果不得到及時地制止，那么對于公立醫院來說，有可能喪失醫院的公信力，影響醫院的經營和發展。此外，醫院的管理也關系著人們日常健康水平，所以要加強公立醫院的監管，完善內部控制，并且對內部控制進行有效的評價。當前公立醫院管理過程中必須重視構建完善的內部控制評價系統，對于內部控制進行科學合理的評價，加強對于醫院財務監管和決策監管，防范在公立醫院中存在的各種風險，最終實現醫院提升經濟效益以及社會效益。內部控制評價是實現內部控制管理的重要工作，對于內部控制的建設有著促進指揮的作用，在醫院內部必須建立起科學合理的評價指標，并且對于內部控制建設進行合理的評價，才能針對醫院在內部控制中存在的問題進行考量，及時發現其存在的問題。公立醫院與企業不同，必須考慮其經營的性質、經濟活動特點等，不能照搬企業中執行的評價指標體系，本文針對公立醫院內部控制問題，分析對于公立醫院如何展開內部控制評價體系建立，促進公立醫院更好的發展。