電力企業混改后內部審計的重點與難點

葉靜嫻 趙 陽 國網浙江省電力有限公司金華供電公司

一、引言

國有企業改革實施以來，有效發揮了國有經濟戰略支撐作用，也充分激發了企業活力，總體進展順利，取得良好成效。截至2021年8月底，建立子企業經理層成員任期制和契約化管理制度的中央企業占比96.9%，已經與經理層簽訂了有關合同或契約的子企業占比超過68%。隨著國有企業改革的進一步推進，抓重點、補短板、抓實效、提質量等將成為下一步工作的側重點。

國有電力企業承擔了全國約七成的發電量，電力企業混改也是國有企業改革的重要組成部分。通過增資擴股、資產證券化等方式，電力企業混改成效較為顯著。電力企業混改后，相應的內部控制風險增加，內部審計的重點也將發生變化。與此同時，混改也為電力企業內部審計工作增加了難度，需要探索科學的對策解決問題，從而實現風險管控，并以進一步推動混改工作。本文立足電力企業混改現狀，指出內部審計工作的重點與難點，提出更加有效的內部審計對策，具有重要的理論和現實意義。

二、電力企業混改概況

(一)背景

2015年，國資委發布了《關于進一步做好中央企業增收節支工作有關事項的通知》，指出“推動資產證券化，用好市值管理手段，盤活上市公司資源。”由此，資產證券化成為國有企業改革的重要方式。2018—2020年，“雙百行動”推進落實，聚焦于重點領域和關鍵環節，取得了重要成效。目前，國有企業改革已經進入深水區，下一步重點工作是深化混改，提升國有企業核心競爭力。

2019年以來，電力企業紛紛利用資產證券化的方式推進改革進程，掀起了一波資產重組潮。混改過程中，電力企業也通過員工持股、增資擴股等多種方式落實混改政策，提升改革的長效性。電力企業混改具有深遠意義，也取得了一些成效。

(二)意義

電力企業混改意義明顯：第一，響應國家政策號召，推進國家政策落實和執行。作為國家重要的政策措施，混合所有制改革有利于放大國有資本功能，實現國有資產保值增值。電力企業在推進相關政策落實的過程中，也享受到了政策紅利，推動了自身發展。第二，有利于激發企業活力。混改可以有效解決電力企業內部體制固化僵化等問題，從而實現激發企業活力的目的。員工方面，隨著混改的推進，新的思想和經營模式不斷引進，員工工作的積極性逐漸激發出來，能夠更好地發揮活力，促進自身優勢發揮。第三，有利于企業向高質量發展。電力企業混改后，制度更加規范，治理體系更加完善，長期存在的企業內部問題得以解決，應對風險能力進一步提升，將逐步走上高質量發展道路。

(三)成效

迄今為止，電力企業混改方案多種多樣，主要從企業內部情況出發，深入推進改革步伐。有的電力企業采用“增資擴股+股權轉讓”方式，實現股權多元化；有的企業引進與公司發展戰略高度契合的戰略投資者，推進業務轉型和持續發展；還有的企業通過開展經理層任期制與契約化管理，實現用工方式市場化。多樣化的混改方式進一步推動了電力企業改革速度，一些企業取得了顯著成效。以某電網能源公司為例，作為國家第四批混改試點企業，推進改革深度，實現經營機制轉換，最近三年營業收入年均增長28.4%，利潤年均增長42.8%，可以說是成效顯著。由此可知，電力企業混改后，不僅內部活力得到提升，營業收入和利潤等財務指標也十分亮眼。

三、電力企業混改后內部審計的重點

電力企業混改后，內部審計范疇發生了變化，相應的內部審計重點也要隨之調整。基于相關文獻梳理，本文認為內部審計應聚焦于重組環節、經營機制和經濟責任方面。

(一)企業重組環節審計

無論通過增資擴股還是資產證券化等方式，電力企業混改后，都需要在企業治理過程中推進改制重組事項，因此，重組環節成為電力企業內部審計的重點內容。重組環節的風險與問題是電力企業內部審計應當重點關注的事項，最終實現有效風險把控。審計的重點內容有：第一，民主決策是否為重組環節的主要方式，決策程序是否合規，民主決策制度是否完善；第二，對于企業重組涉及的資產價值是否進行了科學有效評估，是否存在高估或低估資產價值的情況等；第三，引入的戰略投資者是否與公司發展戰略高度契合，引入戰略投資者過程中是否存在不合規行為等。通過對電力企業重組環節進行審計，可以有效把控混改后企業存在的風險，同時進一步推進混改向縱深發展。

(二)經營機制專項審計

電力企業混改后，就實現了市場化經營機制，企業活力明顯增強。而市場化經營機制則受到市場變化、企業各個管理部門和業務部門等多種因素的影響，是一個不斷健全的過程。市場化經營機制中的問題在所難免，因此，需要發揮內部審計的作用，審查機制中的缺陷并幫助改善，從而完善市場化機制。對于電力企業來說，經營機制專項審計的內容包括：其一，對電力企業管理部門進行審查，發現相關問題，并提出整改建議；其二，對電力企業生產或業務單位進行審查，挖掘相關風險，為企業管理層決策服務，目標是提升企業的市場競爭力。經營機制專項審計的目標是在市場不斷變化的背景下，幫助電力企業優化內部經營機制，推進企業經營目標的實現，從而激發企業內部活力。

(三)經濟責任審計

電力企業混改后，經濟責任審計仍然是內部審計的重點。經濟責任審計是促進權力規范運行的有效措施，防止權力濫用等不良行為發生。也是促進責任有效落實的重要舉措，避免出現權責不清、逃避責任等情況。經濟責任審計的重點內容是：第一，加強領導干部任期經濟責任審計。任期經濟責任審計可以彌補離任審計的滯后性缺點，及時發現問題及時整改，有利于規范權力的運行。第二，對黨和國家重大經濟方針政策、企業改革發展政策等的落實情況進行審計。相關政策的落實情況直接影響政策效果，因此，這是經濟責任審計中不可忽視的方面。第三，加大對關鍵崗位的主要領導人員的審計力度。特別是具有資金決策權、分配權的領導干部，其行為的合法性、合規性都是經濟責任審計的重要內容。

四、電力企業混改后內部審計的難點

電力企業混改后，內部審計重點有所調整，內部審計范圍有所擴大，因此，相應的審計工作量和難度不斷增加，主要表現在以下方面：

(一)內部審計面臨招人和用人難題

內部審計招人難和用人難的問題，在電力企業中一直存在。招人環節，內部審計基層人員力量薄弱，應屆生缺乏內審經驗，部分有經驗的內審人員又不愿意從事基層崗位，造成基層內審人員需求與供給不匹配問題。用人環節，存在人員激勵不足的問題，導致內審人員承擔的責任比較大而得到的回報又比較少。雖然內審人員都具有較高覺悟，但是激勵不足仍然會影響工作動力。還存在對內審人員評價不夠科學、不夠客觀的問題，相關人員的工作成績得不到肯定，工作中出現的問題也不能及時識別出來。長此以往，影響內審人員工作的積極性，也影響工作態度和責任心的提高。內審人員是內部審計工作開展的關鍵，如果無法解決招人和用人問題，則內部審計質量也會受到不利影響，甚至會影響電力企業混改工作的進一步推進。

(二)審計范圍擴大增加審計工作量

電力企業改革之前，內部審計以企業經營管理活動為主，審計范圍包含財務收支、經濟效益和經濟責任等方面。電力企業混改后，市場化經營體制建立，企業重組事項增加，因此，內部審計的范圍也不斷擴大。在此情況下，內部審計的工作量進一步增加。內部審計工作量的增加帶來兩方面問題：其一，內審人員數量有限，短期之內難以滿足審計實踐需求。電力企業混改后，內部審計重點工作也有所改變，較之前有所增加，在審計周期未發生改變的前提下，現有內審人員很難滿足實際工作的需要。其二，審計工作量的增加也伴隨著審計風險的增加。數據安全、人員操作等風險會逐漸暴露出來，如果不能及時防控，則會影響內部審計質量，甚至會給電力企業帶來巨大損失。

(三)經營目標改變增強審計標準復雜性

對于民營企業來說，經營目標是實現經濟利益最大化，相應的經營體制機制也是依據目標而制定。國有企業的經營目標不僅包含經濟利益的實現，而且包含社會責任以及服務于國家宏觀調控體系的功能。電力企業混改后，國有資本與民營資本相融合，經營目標也會隨之調整，企業之前的內部審計標準主要針對國有企業特征制定，因此，也需要進行調整。而混改后經營目標的改變也進一步增加了內部審計標準的復雜性，例如，財務收支審計中各項費用的審計標準制定、經濟責任審計的重點內容調整等等。較為復雜的審計標準不僅影響內部工作效率，而且增加內部審計難度，給審計工作帶來一些不便。因此，電力企業混改后還應當根據實際情況對審計標準進行優化，不斷完善標準體系。

(四)內部審計創新力度不足

電力企業混改后，相應的內部管理機制也要隨之優化，內部控制體系也需要不斷完善，因此，內部審計需要不斷創新，才能滿足審計工作需求。目前，創新中存在的問題有：第一，缺乏創新意識。從企業管理人員到內部審計人員，日常工作中都缺乏創新意識，這與國有企業原有的體制僵化問題有一定關聯，也與企業文化有一定關系。第二，內部審計方法創新需要加強。傳統內部審計方法雖然用起來比較順手，但是不足以應對較為復雜的內部審計環境。如果審計方法創新不足，則會影響電力企業混改后內部風險的管控。第三，創新性技術手段應用不足。現代技術手段更新速度比較快，如果不能引入最新內部審計技術，例如智能技術，則會影響審計效果，也不利于內部審計環境的優化。

五、電力企業混改后內部審計對策

電力企業混改后，內部審計工作的方方面面都需要優化，本文基于難點問題，提出解決對策。

(一)多策并用解決內部審計人員難題

第一，完善用人機制，解決招人和用人難題。通過新入職應屆畢業生輪崗機制，解決內審經驗不足的問題。借助內審管理人員輪崗制度，激發內審團隊活力。另外，定期培訓對于內審人員綜合技能的提升是必不可少的，電力企業應給予足夠重視。第二，善用激勵機制。通過薪酬福利激勵、情感激勵等多種方式，實現對內部審計人員激勵的目標，幫助內審人員發揮最大優勢，從而解決電力企業混改后內審人員方面的難題。第三，優化內部審計工作評價體系。對于內部審計工作和人員的評價一定要客觀公正，相應的評價指標選取要科學合理，評價結果應當與內審人員的績效掛鉤，促進內部審計人員在工作崗位上發揮最大優勢。內審人員難題解決后，才能在電力企業內部審計工作中更好地發揮主觀能動性。

(二)利用智能技術提升內審工作效率

智能化技術是解決內部審計工作量問題的有效方式，也是現代社會進步的產物。第一，借助智能化技術完善內部審計系統。人工智能技術賦能內部審計過程中，有效解決了人員不足問題，實現自動化處理數據、發現異常數據等功能，能夠輔助審計人員完成較為復雜的內部審計工作。這一過程中，內部審計系統及相關功能得以完善，從而可以得出更高質量的審計結論。第二，借助智能化技術進一步管控企業內部風險。電力企業混改后，需要對內部風險進行全方位識別，而人工智能技術可以實現有效的風險預測、分析與判斷功能，有效幫助企業解決了諸多內部審計難題。相應風險的識別，也有利于電力企業及時制定措施進行風險應對。

(三)構建完備的內部審計標準體系

電力企業混改后，企業內部各項工作都需要進行調整與完善，審計標準也需要進一步優化。內部審計標準是審計工作開展的前提，發揮著工作指南的作用。第一，依據多元化經營目標調整現有內部審計標準。內部審計標準要與電力企業混改的實際情況相匹配，增加企業重組環節的審計標準，同時完善經營機制專項審計標準，對于經濟責任審計相關的標準進行調整優化。第二，與時偕行，不斷完善內部審計標準。內部審計標準并不是一成不變的，而是需要隨著電力企業混改后內部實際需求的轉變而不斷變化，既應滿足可操作性目標，也應考慮時代性特征。

(四)增強創新意識，促進內審創新

第一，內部審計創新理念的轉變是關鍵。墨守成規的內部審計理念必然被時代淘汰，電力企業混改是順應時代的發展方式，因此，相應的內部審計理念也需要隨之創新。創新審計理念不是標新立異，而是對現有理念的優化。第二，內部審計方法創新勢在必行。傳統內部審計方法僅能完成簡單的內部審計工作，對于電力企業混改后較為復雜的審計工作還應采用創新型的審計方法。電力企業應當從審計實踐中探索創新方法，基于實際需求推進內部審計創新。第三，內部審計技術創新是重要輔助。大數據、人工智能等技術都將助力內部審計創新過程，引入技術并實現技術與系統、審計需求的融合是重點。隨著內部審計創新目標的實現，內部審計也將更好地實現高質量發展。

六、結語

國有企業改革的目的是激發國有企業活力，發揮國有資本的功能作用。電力企業混改取得了一定成效，企業管理戰略和方式應當隨之調整，內部審計的重點與難點也需要重新探索。混改后，內部審計的難點在于內部審計面臨招人和用人難題、審計范圍擴大增加審計工作量、經營目標改變增強審計標準復雜性、內部審計創新力度不足。本文基于綜合分析，給出了電力企業混改后內部審計對策，相信隨著內部控制和管理體系的完善，內部審計的實效性也會增強，電力企業一定可以實現高質量的發展目標。■