基于“三集五大”體系的電力企業內部審計工作分析

張 璐 徐金富 傅文淵 國網浙江省電力有限公司紹興供電公司

隨著中國電力領域“三集五大”管理體系的全面建設和推廣，電力企業的運營由員工培訓、內部審計等工作共同組成，并對電力企業的發展有著日益加深的影響，因此，有必要調整和改進電力企業的運營和內部審計工作的聯系，使電力系統接入工作更好地適應“三集五大”系統，提高電力系統的整體水平。

一、“三集五大”的內涵

“三集五大”是國家電力企業“十二五”期間提出的總體發展規劃，這一總體規劃和設計促進了電力企業發展方式的轉變。“三集五大”體制是國家電力企業針對自身發展中存在的問題和國家政治經濟環境的要求，對內部進行的全面改革。

二、內部審計的作用

主要有以下幾個方面：第一，內部審計充分揭示了市場績效、經營成效等問題，顯示了審計的作用。第二，通過內部審計，及時發現問題，提出相應的改進計劃，降低創業風險。第三，教育和培訓開展內部審計，主要培訓的內容有運營審計和管理審計，重點是生產運營和管理活動，例如，生產績效審計、項目管理審計等。審計工作的具體執行可以相互聯系、相互溝通和滲透，也可以對特定項目進行內部審計，以進行專門化管理。首先查找和掌握企業管理層的風險點，然后確定審計的主體。還有部分項目存在一些潛在風險和行業管理風險等。這些風險必須被視為“三集五大”管理體系框架中內部審計的主要問題。

三、電力企業面臨內部審計的問題和挑戰

傳統電力企業的內部審計存在著審計范圍小、審計能力低、審計能力不足等問題。然而，將審計部門和實際電力企業的審計部門結合起來，并建立2—3個專業審計機構，可以有效解決這一問題。地區網絡公用事業企業不單獨設立全職審計機構，這足以說明了審計能力不足的問題，存在著少量的全職審計員負責大量內部審計工作的情形。審計員在專業敏感度上有著更高的要求。為適應新形勢，必須對審計機構從業人員的業務素質進行培訓。在目前的電力領域，國債資金較多，企業分散較大，電力產業鏈也在不斷擴大，在具體的審計和加強審計業務工作等方面都造成了一定的困難。第一，審計系統多樣性的挑戰。根據不同部門和學科、企業治理理念等帶來的風險，所采用的審計政策和系統也有所不同，這對審計工作造成了很大的挑戰。第二，加強業務領域的內部審計。隨著當前電力企業業務范圍的不斷擴大，城鄉電力建設需要大量資金支持，業務量大且分散。同時，內部員工的薪酬和電費都必須參與和處理內部審計。第三，在“三集五大”體系框架內，內部審計專家缺乏，需要更多高素質人才。電力企業的業務領域不斷擴大，需要從業人員有著很高效的溝通、判斷和處理相關問題的能力。

四、基于“三集五大”的內部審計措施

上文介紹了“三集五大”背景下供電企業內部審計產生的新問題。針對這些問題，應在“三集五大”的背景下采取相應的措施。

(一)改革內部審計機構設置和整合內部審計資源

上述電力企業內部審計的主要問題是電力系統內部審計員的改革和內部會計資源的整合。在“三集五大”體制下，市政電力企業雇用專門的審計機構，而縣級企業則沒有審計機構，這一現象表明了當前的審計資源分配不足且不均，在一定程度上阻礙了審計工作的進行，同時浪費了一些審計機構的平臺效應，在這種情況下，應當建立一套新的審計資源分配機制，在縣級和市級都應匹配其地區審計工作實際，按需分配，這樣才能將審計資源利用最大化，也能切實為經濟發展貢獻力量，與此同時的好處是，這種方法緩解了專業審計的缺乏，并為專家交流提供了更好的平臺。

(二)切實提高內部審計人員的從業水平

目前，審計工作面臨著一天比一天更加復雜更加繁瑣的情況，而面對這種趨勢，當前許多審計部門的審計員的能力、素質均不能匹配當前的工作，均需要對其進行教育培訓以切實提升其審計方面的工作能力。為了達到這一目標就要派送這些審計員前往有著先進的審計工作經驗的單位去學習他們先進的審計方法、審計流程與審計方面的其他優秀經驗，通過實地的考察學習，將這些知識用在自己單位、公司的審計工作中，結合企業工作實際，將先進的審計工作方法、流程內化成自身企業內部審計工作的一部分。此外，還可以將審計機構派往特定的研究和培訓機構，對機構從業人員進行培訓，以進一步提高業務工作質量。

(三)加強對內部審計的考查

在“三集五大”的背景下，還要加強對內部審計的考查。電力企業和企業內的主管審計機構應全面負責全面審計。如果內部審計不力，審計就會流于形式，無法發揮內部審計的作用。此外，上級還應加強對下級電力機構和企業審計活動的考查，定期檢查下級機構，及時記錄下級機構的審計活動。要大力加強考查，因為只有對企業內部審計業務進行全面、細致、認真、具體地考查，才能切實地提高企業內部審計工作的有效性，切不可流于表面，而應滲透式考查，將審計業務的準確性發揮出來，不能粗糙略過，而要細致入微，惟有如此，才能內部審計工作做到位，最終為企業的健康高效發展提振力量。

(四)推廣內部審計的內容和方法

在現實工作的實踐中，內部審計已發生了重大變化，內部審計的任務不再是從前那種簡單的過一下數據，進行純數字之上的核算工作，而是有了更多功能與作用，因此，也需要更強大更全面的審計方法來完成內部審計任務。當前內部審計當前要發揮的作用有很多，其中比較重要的便是審計和評估企業治理活動，并形成促使外資企業充分參與內部審計風險的管理手段。內部審計也以傳統的人工審計轉換為計算機審計為契機，使得審計的效率和效果有了質的飛躍。而內部審計在實際上是電力企業在生產經營的全部過程里都存在的一套工作流程，因為只有這樣，才能保證各個環節都能夠在一種健康高效的運營狀態里，對最終的工作目標的實現起到了保障作用。在這些過程里，內部審計是一種綜合性商業信息以及各流程管理活動的提供者，而在過去的內部審計活動中，審計員往往囿于單純重復地驗證所得數據的真實與否和合法與否，而這些工作的主要目的也僅僅集中于避免各類不利因素，但并沒有一些工作來分析和評估企業的現實狀況，更遑論可以提出管理建議。當前，中國電力企業內部審計的范圍也需要突破現有金融領域的界限。也就是說，在有效實施財務審計的基礎上，必須把內部審計和風險管理審計作為重要內容，并逐漸發展為業務管理審計和戰略管理審計，特別是加強對各級高級工作人員的審計。要繼續加強審計，落實責任分配，建立真正的問責制。同時，要積極探索和創新內部審計的技術和方法。特別是，計算機技術在企業或下屬組織的管理和運營中要大力運用。內部審計還應結合企業環境的特點，積極構建計算機審計信息系統和操作平臺。在此階段，應通過使用數據挖掘技術收集的大型企業或財務數據進行詳細分析，并對計算機網絡技術執行效果和電力情況進行后續檢查。不斷研究和改進審計方法和手段，進而持續促進內部審計水平的提高。

(五)提高內部審計的應用水平

內部審計的實施和作用體現在審計結果的應用中。如果審計結果沒有得到有效利用，審計過程中發現的問題沒有得到及時糾正，這將為企業的生存和發展帶來潛在的風險，并將影響企業以及相關機構和員工的利益。因此，我們必須充分考慮最終所取得的審計結果，不斷提高審計的業務水平。完善中國電力企業內部績效應用機制，建立健全審計體系，應加強推動審計，同時要堅持推動審計指導意見和建議的落實，將審計結果作為績效評估和審計工作的重要依據，取消對內部審計結果應用的限制，并將審計結果應用于決策者、相關部門和企業審計。第一，對現行內部審計制度進行修改，同時對審計結果的運用作出專門規定。在對審計結果的應用情況進行整理、匯總和分析的基礎上，結合不同的審計操作特點和使用說明及相關方法，制定統一、完整的審計結果。這涵蓋了企業的主要活動，要從目的、組織和實施范圍、應用模式、審計和檢查等具體方面將其統一起來。第二，建立和完善內部審計制度，通過審計改進執行委員會、總干事、監事會和職工代表大會等各種形式的報告制度。企業決策層應定期查閱近期報告，并要求審計機構就重要事項提出意見和建議。審計結果應作為相關政策決策的依據和參考。同時，將審計報告發送給相關部門、專家和人事部門，作為加強審計檢查、干部管理和內部審計的重要參考。第三，必須建立一種機制，利用內部審計的結果進行深化和評估。內部審計是監控所有類型審計的最全面和準確的手段，也是最重要的手段。電力企業必須按時將內部審計結果導入各種審計和評估，特別是在年度審計和年度考核中，內部審計必須納入機構整體審計的體系，內部審計的結果必須作為審計和評估的重要參考。

(六)大力推行內部審計標準化

到目前為止，我國企業內部審計已進入成熟階段。此外，審計工作已逐漸在國際同行中發揮作用。在這種背景下，重要的是內部審計規則和準則的建立和完善，即內部審計準則建設的不斷完善。結合我國電力企業的實際，我們需從兩個方面來看待內部審計準則的制定。第一個方面，經濟秩序包括國家管制中所要求的會計規則和財務制度，因此，立足于企業實際，把握電力企業的經營規律。第二個方面是內部審計規則體系以及工作標準和準則，它們是限制審計行為的基本標準。國家電力企業和部分省級電力企業也逐步通過了內部審計的規定和辦法，進一步完善自身的內部審計系統，明確審計目的。要根據企業的實際情況，研究制定具體的審計業務管理辦法和制度，加強內部審計的法制化。此外，我們應著眼于內部審計的長期有序發展，積極借鑒內部審計實踐中的先進經驗，建立內部審計機構，配置內部審計員，持續優化內部審計系統和方法的設計、內部審計標準的制定，包括相關的內部審計標準和要求，并使其制度化，加強內部審計的地位和責任。當然，也有越來越完善的內部審計法律法規，為此，電力企業需要采取有效的措施和方法，確保相關法律法規的有效實施。對于中國的電力企業來說，應注意通過內部審計實現施工標準化，以避免不必要的風險。中國電力企業對審計風險重視程度不高，風險意識正在弱化，企業必須提高內部審計的風險意識，為企業未來發展提供更好的服務。

(七)按照“五大”制度建立金融風險審計和管理體系

隨著金融集約化應用的日益增多，企業大力推進金融市場風險管理體系的建立，有效提升了企業規范化管理水平。在“五大”系統成立之后，企業將根據“五大”學科建立適當的組織，相應企業的財務風險管理和審計系統也將根據新系統的需要進行調整。財務風險的規避是一項關系到整個企業的系統工程。要樹立依法治理的理念，建立與“五大”體系相適應的金融風險管控體系。為了更好地審計風險，我們需要提高充分參與的意識。只有當每個部門和每個員工都參與財務危機審計時，風險識別的敏感性才會發生質的變化。例如，物流人員越來越容易受到庫存增加的影響，電力交易商越來越容易受到購電成本增加的影響，營銷人員越來越容易受到電力市場疲軟和電力銷售下降的影響。由于風險審計文化符合企業的發展，這些潛在的風險變化可以得到有效的審計和管理，以良好的方式發展。如以“三集五大”體系建設為重點，及時組織資產管理界面和價值管理模式的調整，提高資產集約化、集成化、專業化水平，確保資產的安全性和完整性，避免財務風險。

(八)建立符合“五大”體系要求的金融風險預警機制

企業要非常重視財務風險預警系統。一是運用多種方法識別風險，對企業財務風險進行全面梳理。二是通過風險矩陣進行定量風險評估。風險矩陣是評估風險大小的定量工具。風險水平應根據風險概率和效率進行計算。按照價值，將金融風險分為三個區域：紅、黃、綠區域，通過持續防控，爭取高風險不斷轉化為低風險區域。三是通過預警指標進行風險審計。財務工作應逐步擴展到輔助決策和參與企業決策，以便做出有意義的項目選擇、基礎設施的自動資本轉移、ERP標準成本的植入、材料密集型流程的連接的審計，實施在線財務審計分析和其他附加決策功能。適當改變，應制定新的指標體系，以避免潛在的風險點，使之更加科學、規范、實用、可操作。牽頭進行購電等業務的內部審計，結合“大運營”“大維護”輔助資金調撥、賬卡實物環節的流程設計，通過實施流程再造，從運營管理和流程審計的任何組合入手，建立滿足“五大”系統需求的財務風險預警系統，更好地將財務密集型管理服務融入“五大”系統整合體系，更好地為“五大”體系建設服務。

五、結語

“三集五大”管理體系是國家電力提出的重要規劃，在國家電力負責的各級公用事業和企業中發揮著重要的領導作用。電力企業內部審計也要與“三集五大”制度相協調，及時糾正，及時解決內部審計中存在的問題，提高內部審計效率，保障電力行業健康發展。■