會計集中核算模式下集團公司財務管理問題研究

徐蔚冰

（溫州誠達交通發(fā)展股份有限公司，浙江 溫州 325000）

集團公司要想在激烈的市場競爭中占據有利位置，就必須重視會計集中核算的應用，進而在會計集中核算模式下，不斷加強對下屬企業(yè)的管理，在提高會計核算的總體工作質量和水平的同時，保證會計集中核算責任管理制度充分發(fā)揮其積極作用，實現集團公司會計集中核算工作的健康和可持續(xù)發(fā)展，積極探索財務管理的有效對策，促進集團公司的健康發(fā)展。

一、集團公司會計集中核算的意義

會計集中核算主要是指集團公司下屬子公司的所有會計工作全部由集團單獨設立的核算中心進行統(tǒng)一的會計核算。會計集中核算工作既包括核算、監(jiān)督工作，也包括服務等工作，其中主要工作內容是資金支付和會計核算。下屬單位保留的是資金所有權、使用權和財務自主權，取消會計崗和出納崗，設立報賬員崗。會計集中核算主要有以下幾個方面的意義。

（一）會計集中核算有利于減少核算中間環(huán)節(jié)，降低財務風險

會計集中核算模式下，集團隸屬企業(yè)報賬員在規(guī)定的報賬時間及時向核算中心提交企業(yè)主管領導審批后的經濟業(yè)務憑證，核算中心會計在核算方面更加專業(yè)化、系統(tǒng)化，既有助于提升會計核算的工作質量和工作效率，又有利于提升集團公司的經濟效益。會計集中核算模式下，企業(yè)財務管理與會計核算相互分離又相互制約，集團隸屬企業(yè)行使財務審批職能，核算中心行使會計監(jiān)督職能，雙重制約機制使會計做假賬的風險大大降低，能夠有效減少企業(yè)內部會計舞弊行為。

（二）會計集中核算有利于提升會計信息的及時性

核算中心統(tǒng)一建立、管理下屬企業(yè)財務賬套、會計科目體系，能夠對相同事件以統(tǒng)一的核算方式進行有效的會計處理，并在此基礎上增強集團會計工作的規(guī)范性。這種統(tǒng)一核算的模式更有利于核算工作的高效開展，經濟業(yè)務數據可比性強，能夠提高集團獲得信息的及時性，便于管理層有效掌握企業(yè)的整體情況。會計集中核算，有利于集團公司實現對企業(yè)財務的全過程監(jiān)督，提升資金的使用率。會計集中核算模式下，集團需要設立資金池，保證集團公司的資金能夠統(tǒng)一進行管理，具體是根據各工程項目實際需求進行資金調配，通過集團效應最大力度盤活閑置資金，從而達到資金合理配置和規(guī)劃的目的。這樣一來，可以防止集團公司在實際運營過程中出現資金用途不良而造成資金損失的問題，進一步確保集團公司資金得到科學、合理地利用。

（三）會計集中核算有利于推動集團公司全面預算

會計集中核算有利于推動企業(yè)全面預算工作開展，增強預算管理和控制能力。利用會計集中核算系統(tǒng)不僅能夠對企業(yè)不同的預算指標進行及時有效的控制，并對預算項目進行有效調整，防止在實際運行中出現預算超支等問題，還能夠防止成本投入過度增加，降低由人為操作等主觀因素導致的預算增加，提升預算的管理和控制效果。

二、集團公司會計集中核算模式下財務管理存在的主要問題

（一）對會計核算認識不足，會計責任主體不清

一方面，多數集團公司對會計集中核算缺少系統(tǒng)性、整體性認識，核算中心的工作仍處于單一的財務核算層面，對業(yè)務是否合規(guī)、是否有利于企業(yè)發(fā)展重視程度不夠，而且缺乏會計審核，導致成本和費用都采用事后核算的方式，使得整體核算缺乏前瞻性的把控，導致企業(yè)在經營過程中無法有效發(fā)揮會計集中核算的積極作用。會計集中核算的突出作用在于規(guī)范企業(yè)資金，增強集團公司的資金管理和控制能力，但同時也會使子公司缺乏對資金的使用權，從而造成子公司對資金管理產生懈怠、消極心理，對集團公司的可持續(xù)發(fā)展產生不利影響。

另一方面，會計集中核算的重點內容是將集團公司的資金以及核算職能整體打包后交由集團單獨設置的核算中心，而作為子公司則不再擔任與該部分有關的財務工作，但子公司仍可作為會計核算的主體，承擔一定的會計責任，所以導致核算中心與被核算企業(yè)間極易出現主體不明、權責不清等問題。加之經濟活動和核算中心工作無法有效融合，導致非現場業(yè)務處理局限性較為明顯。除此之外，還存在被核算子公司不愿承擔會計責任的問題。

（二）財務核算與業(yè)務脫節(jié)，監(jiān)督工作不到位

現實中，集團公司的業(yè)務模塊繁多，核算中心的工作人員往往是一個人員需要同時負責至少兩家企業(yè)的財務工作，無力掌握每個業(yè)務細節(jié)，更難以掌握第一手經營資料，由于不了解業(yè)務的整體情況，會對某經濟業(yè)務產生以偏概全的誤解，影響業(yè)務處理，增加工作的時間成本，同時也會使得會計監(jiān)督難度加大，而會計監(jiān)督管理工作落實不到位，就容易造成會計管理工作效率和工作質量降低。因此，集團公司會計集中核算在實際應用過程中仍存在一定的弊端。通常情況下，集團公司在利用會計集中核算方式進行資金管理時，容易出現各子公司和會計人員實際業(yè)務脫節(jié)的問題，造成會計工作人員無法有效獲得真實數據，對企業(yè)實際的生產與經營情況缺乏了解。若會計管理人員對企業(yè)實際經營情況缺乏了解，極易發(fā)生成本會計出現偏差等問題，進而加大審核人員對發(fā)生業(yè)務的核查監(jiān)督難度，對監(jiān)督管理工作的順利開展產生一定的阻礙。

（三）財務人員專業(yè)水平不高

會計集中核算是一種集中化核算方式，核算中心的財務人員一般在很長一段時間內都做著同一業(yè)務核算工作，容易喪失工作熱情，產生懈怠情緒，甚至成為不會思考的“核算機器人”。長此以往，財務人員的業(yè)務水平無法提高，一旦遇到復雜的業(yè)務就無法準確高效地進行處理。

（四）核算制度不合理，規(guī)范力度不夠

當前，部分集團公司會計集中核算制度未能實現有機統(tǒng)一，導致一些管理政策和制度無法有效落實，進而造成子公司僅能實行本企業(yè)的財務核算工作制度。集團公司在發(fā)展過程中，隨著規(guī)模的擴大會不斷合并部分下屬企業(yè)，而不同的下屬企業(yè)的財務核算制度存在一定的差異，這會直接造成財務核算規(guī)則的差異化。在收入和成本費用方面，不同的下屬企業(yè)對其理解并不相同，從而使得在實際工作過程中存在工作方式、工作內容不一致的問題。甚至部分下屬企業(yè)存在發(fā)票造假問題、應收賬款回收困難等。在費用報銷管理和控制方面，由于缺乏合理性和科學性的統(tǒng)一標準，難以保障費用報銷數據的真實性，同時賬目信息的真實性也存在一定的偏差。上述問題都會造成財務集中核算報表無法真實地體現集團下屬企業(yè)的真實經營狀況。

三、集團公司會計集中核算模式下財務管理的優(yōu)化措施

（一）建立制度規(guī)范，明確主體責任

會計集中核算模式下，集團公司首先要加大力度建設相應的規(guī)章制度，積極分析研究集團內各業(yè)務形式，制定一些有針對性的業(yè)財融合制度，讓核算中心與下屬企業(yè)自覺地遵守執(zhí)行。同時，核算中心也要加強梳理工作規(guī)范，形成核算體系，做到同類業(yè)務采用統(tǒng)一會計處理原則。核算人員在完成核算工作的同時要樹立為所屬企業(yè)服務的意識，提高服務質量與服務效率，發(fā)揮自身橋梁和紐帶作用，正確行使監(jiān)督權力。還要優(yōu)化核算軟件功能。核算人員根據經濟業(yè)務的實物憑據完成核算，同時必須上傳保存相應經濟業(yè)務憑據的影像，方便集團公司后期查閱。集團公司各下屬企業(yè)要從思想上重視會計集中核算，主動協調管理，并加強與各部門工作人員之間的溝通，行動上積極配合核算中心完成會計核算工作，以提升財務管理質量和效率。

其次，要明確會計責任主體，建立既要相互合作又要相互牽制的機制，構建全方位多角度監(jiān)督網，監(jiān)督經濟活動的每個環(huán)節(jié)。按照具體情形，建立完善的會計集中核算相關制度與規(guī)章制度，對核算中心的責任和被核算企業(yè)的責任以及違法違規(guī)時需要承擔的責任進行明確劃分。規(guī)范的核算體系形成后，核算中心要自覺地接受外界的監(jiān)督，加強會計監(jiān)督管理職能轉變，改變以往重核算輕管理和監(jiān)督的觀念，切實開展經濟業(yè)務的事前、事中、事后監(jiān)督管理，多考慮和審核經濟業(yè)務本身是否合規(guī)、是否符合企業(yè)規(guī)定、是否對企業(yè)發(fā)展有利等，加強前瞻性分析和監(jiān)控，實現從核算型到管理型的轉變。另外，還需要合理優(yōu)化財務人員崗位分配，既要滿足實際財務管理需求，也要防止一崗多人的情況出現。

（二）強化會計監(jiān)督管理工作

在會計集中核算方式管理中，應重視會計監(jiān)督管理工作。集團公司內部的會計與審計部門應充分發(fā)揮監(jiān)督和管理職能，加強與銷售部門的配合程度，進行定期對賬，在集團公司的日常生產與經營活動中，切實把握資金賬目的往來情況，提高賬務管理能力，不斷提升監(jiān)督管理的有效性。為保障監(jiān)督管理工作切實落實到位，對管理過程中出現違規(guī)行為的人員，應予以處罰；對工作過程中表現優(yōu)異的人員，應予以獎勵。另外，集團公司會計監(jiān)督管理工作人員還要通過完善的會計監(jiān)督管理努力提升自我，從根本上發(fā)揮會計監(jiān)督管理職能。

（三）提升財會人員的專業(yè)水平

會計集中核算模式下，需要提高財會人員的綜合能力與素養(yǎng)，以便更好地保障財務管理質量和效率。加強對企業(yè)財會人員的綜合能力與素質的提升，尤其要注重業(yè)財融合。企業(yè)可以根據業(yè)務實際特點，為會計集中核算工作的高效開展奠定基礎，從而使企業(yè)財務管理“事后監(jiān)督”前端化至“事前事中的管理”。注重人性化管理，不斷完善考核激勵機制，實行按勞分配，根據核算人員的綜合工作表現開展獎懲，為核算人員創(chuàng)造良好的個人發(fā)展環(huán)境，逐漸改變核算中心人員的人事關系、工資發(fā)放都還在原單位的情形，讓他們增強歸屬感，以充分調動會計集中核算人員的工作熱情，充分發(fā)揮集中核算的作用。除此之外，應將集團公司財務管理工作人員的實際績效考核與會計集中核算工作進行緊密結合，使會計集中核算工作能夠深入到財務工作管理人員的績效考核薪酬管理中，促進管理人員不斷提升自身的工作技能，確保會計集中核算工作能夠得到精準地落實到位。采用科學、合理的獎懲制度和獎懲辦法，使得集團財務管理工作人員的個人利益直接與工作績效相結合，有助于提升員工的工作質量和工作效率，提升工作積極性。

（四）加大預算管理和規(guī)范力度

作為集團公司，首先應不斷強化企業(yè)內部的會計管理和審計部門的監(jiān)督職責，不斷加強會計集中核算工作的質量和水平。其次，財務部門需要與銷售部門緊密配合，采取定期核對賬目的方式，保證資金的有效收回。當發(fā)現賬目存在問題時，應及時與經辦人進行有效聯系和溝通，切實掌握賬目不符的原因，進行相關的調賬處理。企業(yè)集團的財務管理部門需要定期對企業(yè)生產和經營中和其他企業(yè)的賬目往來進行合理的審核，做好不定期的抽查工作。若條件允許時，財務人員需要深入到下屬企業(yè)中，對企業(yè)生產加工工序進一步了解，對成本核算進行有效的監(jiān)督和管理。與此同時，還要增強預算的執(zhí)行力，將其落實到預算管理中。對預算編制進行科學的管理，重視部門的預算編制工作，使其能夠形成統(tǒng)一的口徑和標準。提高預算的約束力度，明確部門職責，嚴格落實預算審批流程，確保資金使用在預算成本范圍內。重視預算執(zhí)行的分析效果，保證數據真實、有效。依據預算的具體要求，進行數據的規(guī)范化管理，實現會計核算工作的高效、可靠。與此同時，對于集團公司來說，在其日常的生產經營活動發(fā)展過程中，需要重視資金差錯問題的規(guī)范化管理，通過建立健全集中核算責任管理制度的方式不斷加大規(guī)范管理力度，確保集團公司會計集中核算工作能夠順利開展，防止資金發(fā)生差錯問題時企業(yè)內部各部門之間相互推諉、推卸責任的現象發(fā)生。通過建立健全集中核算責任管理制度的方式，能夠確保管理制度的科學性和有效性。明確不同工作環(huán)節(jié)中人員職責和工作范圍，使得具體的責任能夠切實落實到個人手中，防止因權責不清導致工作偏差。

四、結束語

總而言之，集團公司在現代化的發(fā)展過程中離不開會計集中核算管理，這也是集團公司發(fā)展的重要保障。集團公司會計集中核算是一種新型的會計核算方式，在實際的應用過程中，應充分結合集團公司的實際情況，不斷深入研究與分析，采取積極的措施，提升會計集中核算下企業(yè)的財務管理水平，保證集團公司財務管理的高質量發(fā)展，為集團公司的健康發(fā)展奠定良好的基礎，實現集團公司經濟效益和社會效益的雙重提升。