新政府會計制度下高校內(nèi)部審計發(fā)展研究

胡娟華

（湖南省教育科學研究院，長沙 410005）

0 引言

自2019 年1 月1 日起，新政府會計制度在全國各級各類行政事業(yè)單位中全面施行，這是我國政府會計發(fā)展過程中的一次重大改革。新政府會計制度統(tǒng)一了行政事業(yè)單位會計確認、記錄、計量和報告的會計標準，對政府會計基本準則和具體準則以及應(yīng)用指南都做了全新的要素定義。高校財務(wù)人員在進行賬務(wù)處理時，如何設(shè)置會計科目、如何進行會計核算、如何編制會計報表等都需要做出相應(yīng)的改進，這也意味著對高校會計工作的要求變得更高。會計工作與審計工作相互影響、相互作用。新政府會計制度不僅對高校的會計工作提出了更高的要求，也給高校內(nèi)部審計工作帶來了很大的挑戰(zhàn)。2020 年5 月，教育部對高校內(nèi)部審計工作的職能職責、管理等方面做出新的部署安排，進一步明確了高校內(nèi)部審計的發(fā)展思路。高校內(nèi)部審計部門應(yīng)該在新政府會計制度背景下仔細分析新舊制度的差異，認真思考新制度對內(nèi)部審計工作的影響，以期進一步規(guī)范高校會計行為，提高高校會計信息的真實性、完整性和合規(guī)性。

1 政府會計制度的主要變化

1.1 政府會計制度的整合

新政府會計制度有機整合了原有的行政單位會計制度以及醫(yī)院、學校等事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容，使得政府各部門、各單位會計信息的可比性得到了提高，同時也為各單位、部門編制決算奠定了堅實的基礎(chǔ)。

1.2 會計核算體系的變化

新政府會計制度對會計核算模式進行了重新構(gòu)建，采用的是“財務(wù)會計和預算會計適度分離并相互銜接”的模式。其中，“適度分離”是要求政府預算會計和財務(wù)會計功能、決算報告和財務(wù)報告功能在適度分離的前提下，全面反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務(wù)信息，主要表現(xiàn)在“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”這3 個方面。而“相互銜接”則表現(xiàn)為將“平行記賬”的會計核算方式納入部門預算管理的現(xiàn)金收支中，凈資產(chǎn)要素與預算結(jié)余要素保持銜接的同時，財務(wù)報表與預算會計報表之間也存在鉤稽關(guān)系。與此同時，對資產(chǎn)負債的核算范圍在現(xiàn)行的制度基礎(chǔ)上進行了擴大，并且對基本建設(shè)投資將不再單獨建賬，而是進行統(tǒng)一的會計核算。

1.3 報表體系和結(jié)構(gòu)的變化

新政府會計制度下的報表主要是由財務(wù)報表和預算會計報表兩大類組成。其中，財務(wù)報表包含了會計報表和附注，而會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表和現(xiàn)金流量表，但對于現(xiàn)金流量表的編制，單位可自行選擇。預算會計報表是編制部門決算報表的基礎(chǔ)，包含預算收入表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預算收入支出表。此外，新制度根據(jù)新的會計核算內(nèi)容和要求，調(diào)整優(yōu)化了原有的報表結(jié)構(gòu)，細化了附注披露內(nèi)容，同時提供了可參考的披露格式用于說明報表中的重要項目，對費用信息、本年預算結(jié)余和本年盈余的差異調(diào)節(jié)過程等的披露提出了更明確的要求。

2 新政府會計制度對高校內(nèi)部審計工作的影響

2.1 對內(nèi)部審計工作內(nèi)容的影響

2.1.1 資產(chǎn)和負債核算

新政府會計制度和《高等學校會計制度》相比，擴大了高校資產(chǎn)類和負債類會計科目的核算范圍，新增了18 個資產(chǎn)科目和4 個負債類科目。

對資產(chǎn)類科目進行審計時，高校內(nèi)部審計部門不僅要關(guān)注學校擁有或管理的資產(chǎn)，還要著重關(guān)注是否按照新政府會計制度的要求準確計量、披露了受托管理的資產(chǎn)和負有管理責任的公共基礎(chǔ)設(shè)施等。比如，新政府會計制度中新增加了“壞賬準備”這一科目，高校在對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進行核算時，需要分析其可收回的概率，內(nèi)部審計進行審計時需要重點關(guān)注財務(wù)部門是否按規(guī)定做了計提壞賬準備、計提的方法是否恰當?shù)惹闆r。新政府會計制度對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)折舊攤銷做出規(guī)定，高校和其他行政事業(yè)單位相比，存在大量專利技術(shù)等無形資產(chǎn)及大量孤本文集等歷史文物，這些特殊資產(chǎn)對會計核算提出了更高的要求，高校內(nèi)部審計部門在進行審計時，需要關(guān)注相關(guān)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)確認和計量的準確性。同時，新政府會計制度下高校的基建項目核算無須單獨建賬，內(nèi)部審計部門對高?；üこ添椖窟M行審計時，需要了解項目各方責任人的責任履行情況，對基建工程項目進行全過程跟蹤管理。

對負債類科目進行審計時，高校內(nèi)部審計部門需要重點關(guān)注學校的隱性負債及或有負債，如高校進行政府采購時產(chǎn)生的未付款項、高校發(fā)生未決訴訟可能產(chǎn)生的支出等。同時，高校每年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的資金可能會被用于其他方面，這將會形成高校在工程欠款、銀行貸款等外債之外的內(nèi)債，內(nèi)部審計部門進行審計時需關(guān)注財務(wù)人員是否進行了準確核算。若有大型基建項目，高校可能會有政府性債務(wù)，內(nèi)部審計部門還需要重點關(guān)注政府性債務(wù)的計量、披露等程序的準確性和合規(guī)性。

2.1.2 教育成本核算

新政府會計制度下，傳統(tǒng)的教育成本核算已經(jīng)無法滿足高校財務(wù)管理需要。高校需要根據(jù)新制度的要求，將教育成本費用合理歸集，體現(xiàn)高校資產(chǎn)的實際運行成本，并制定相應(yīng)的績效評價標準。高校內(nèi)部審計部門在進行審計時，需要重點關(guān)注高校日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟效益和相應(yīng)的教育成本費用等情況，尤其是“三公經(jīng)費”的支出需要從嚴從緊控制。內(nèi)部審計部門要重點監(jiān)督高?！叭?jīng)費”支出是否得到嚴格控制、是否真實合規(guī)等。同時，在教育成本核算主體方面，高校內(nèi)部審計部門需要關(guān)注高校是否存在對教育成本核算方面重視不夠?qū)е率芡胸熑稳狈τ行Ч芸氐膯栴}。在教育成本核算基礎(chǔ)方面，高校內(nèi)部審計部門需要關(guān)注高校的投入產(chǎn)出比是否合理。在教育成本核算內(nèi)容方面，高校內(nèi)部審計部門需要關(guān)注高?？蒲薪虒W所產(chǎn)生的支出不能代表全部的教育成本，同時還需關(guān)注固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施以及無形資產(chǎn)等的折舊與攤銷。

2.1.3 平行記賬及報表核算

新政府會計制度下，高校財務(wù)部門需要采用“雙基礎(chǔ)”“雙體系”“雙報告”的模式進行會計核算。高校財務(wù)部門在進行賬務(wù)處理時，需要對不同來源、不同院系、不同項目等多維度的資金進行會計核算和平行記賬。高校內(nèi)部審計部門進行審計時，需要關(guān)注高校財務(wù)會計與預算會計相關(guān)會計科目的影射關(guān)系，確保平行記賬的準確性。高校內(nèi)部審計部門進行報表審計時，需要主動適應(yīng)新政府會計制度下的財務(wù)報告體系，特別是合并報表中的內(nèi)部交易、需要調(diào)整的項目等，對高校財務(wù)報表的真實性和完整性做出評價。對于高校經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制等方面發(fā)現(xiàn)的問題，要能夠提出針對性的建議。

2.2 對內(nèi)部審計工作方式的影響

新政府會計制度下，高校內(nèi)部審計工作也會增加不少新的元素，審計內(nèi)容會增加，審計范圍會擴大，審計要求會提高。因此，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)該更新相關(guān)的內(nèi)部審計制度，確保能夠及時發(fā)現(xiàn)高校在制度改革中出現(xiàn)的問題，為高校新政府會計制度的落實起到“把方向、保落實”的作用；需要審計人員主動鉆研新政府會計制度，增加自己的知識儲備，提升業(yè)務(wù)水平，以便全面掌握高校發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；需要高校抓住新政府會計制度改革這一契機推進高校信息化建設(shè)，讓高校業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)、會計信息系統(tǒng)、內(nèi)部審計信息系統(tǒng)能夠有效對接，更好地為高校管理層提供決策信息。

2.3 對內(nèi)部審計工作意識與理念的影響

新政府會計制度下，高校內(nèi)部審計部門需要樹立“業(yè)財融合”的管理理念，推動內(nèi)部審計工作、財務(wù)工作與教學科研等業(yè)務(wù)工作深度融合，加強內(nèi)部審計、財務(wù)與業(yè)務(wù)活動的對接。高校內(nèi)部審計部門要樹立成本意識和節(jié)約意識，正確反映高校行政運行成本、人才培養(yǎng)成本等實際運行成本，更加明確經(jīng)濟活動的風險，提高資金使用效率。高校內(nèi)部審計部門還要樹立績效意識，使高校的責任意識能夠得到全面增強，真正意義上達到內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展的目的，也為強化績效管理和開展績效評價提供信息支撐。

3 對高校內(nèi)部審計工作發(fā)展的建議

3.1 完善內(nèi)部審計管理機制

為使高校內(nèi)部審計工作能夠適應(yīng)新政府會計制度和新的理念，高校要將內(nèi)部審計工作與高校治理體系相結(jié)合，完善內(nèi)部審計管理機制。第一，高校要做好頂層設(shè)計，完善內(nèi)部審計工作機制，成立內(nèi)部審計領(lǐng)導小組，明確領(lǐng)導小組的職能職責，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重要風險點和重大問題提交領(lǐng)導小組審議后，由分管校領(lǐng)導親自督促整改。第二，內(nèi)部審計部門要轉(zhuǎn)變審計理念和目標定位，內(nèi)部審計工作人員要從“管理+效益”著眼，將風險導向和績效管理相結(jié)合，構(gòu)筑事前預防、事中控制、事后監(jiān)督3 層“堡壘”，為高校治理與發(fā)展提供良好的環(huán)境。第三，內(nèi)部審計部門要認真分析新政府會計制度的要求，結(jié)合新時代要求、高校發(fā)展目標及自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，不斷完善高校內(nèi)部審計制度，切實提高防范財務(wù)風險的能力。第四，高校要科學合理地設(shè)置內(nèi)部審計部門，使其獨立于高校其他部門，提高內(nèi)部審計地位，保證內(nèi)部審計的獨立性。第五，內(nèi)部審計部門要準確把握新制度對高校內(nèi)部審計工作的要求，制訂總的內(nèi)部審計計劃，以總計劃為指導，實施具體計劃，不斷提高高校內(nèi)部審計工作效率。

3.2 規(guī)范內(nèi)部審計工作流程

為了切實發(fā)揮高校內(nèi)部審計工作的效力，促使高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動更加規(guī)范，高校內(nèi)部審計部門需要不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部審計工作流程。首先，在新政府會計制度背景下，高校內(nèi)部審計部門要積極推動教育科研工作和財務(wù)工作的交流與融合，拓展內(nèi)部審計的工作范圍，準確掌握高校相關(guān)業(yè)務(wù)流程和財務(wù)效益情況，為推動業(yè)務(wù)工作的績效管理和財務(wù)核算管理奠定基礎(chǔ)。其次，高校內(nèi)部審計部門在審計過程中，應(yīng)該改變過去按照預算會計業(yè)務(wù)流程的分工模式，結(jié)合財務(wù)報表審計流程來優(yōu)化自己的分工模式，提高審計質(zhì)量。再次，在新政府會計制度實施后，財務(wù)報表的審計流程大致趨同，高校在內(nèi)部審計工作流程的設(shè)計上，可以設(shè)計具有自身特點的審計模板，以便更加有效地應(yīng)對審計風險。最后，高校要抓住新政府會計制度改革這一契機，搭建內(nèi)部審計系統(tǒng)，構(gòu)建完善的數(shù)據(jù)庫，進一步提升高校內(nèi)部審計信息化水平，提高內(nèi)部審計工作效率，實現(xiàn)對財務(wù)核算的全過程管理。

3.3 推動內(nèi)部審計結(jié)果運用

內(nèi)部審計結(jié)果是否得到有效運用是高校內(nèi)部審計工作是否發(fā)揮效力的重要證明，也是高校內(nèi)部審計工作價值的體現(xiàn)。首先，高校內(nèi)部審計部門要建立審計問題整改落實長效機制，明確內(nèi)部審計整改責任，負責人需要簽訂整改責任書，內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)問題并出具整改通知后，負責人要積極組織整改。其次，要建立內(nèi)部審計整改臺賬，做到發(fā)現(xiàn)問題及時整改并反饋，定期約談相關(guān)責任部門，實時監(jiān)督部門整改情況，對不積極整改的部門進行追責處理。再次，對于內(nèi)部審計部門出具的審計結(jié)果以及后期各部門的審計整改結(jié)果，在報內(nèi)部審計領(lǐng)導小組審議后，要在全校范圍內(nèi)公示，接受校黨委和群眾的監(jiān)督。最后，高校要將內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題和內(nèi)部審計整改情況作為以后經(jīng)費預算安排、績效考核、重要決策等的參考依據(jù)。

3.4 加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

高校內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素養(yǎng)與內(nèi)部審計工作質(zhì)量密切相關(guān)，只有不斷加強審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能。首先，高校內(nèi)部審計人員要不斷加強自身政治能力建設(shè)，培養(yǎng)政治擔當，增強政治能力，保持政治定力，以政治素養(yǎng)帶動專業(yè)素養(yǎng)。其次，高校要加強對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓，定期組織開展專業(yè)培訓，使其學習新的制度和政策，豐富理論知識，強化業(yè)務(wù)技能。再次，高校要對審計人員建立相關(guān)考核機制，并將考核結(jié)果納入績效考核范疇，作為內(nèi)部審計人員年底評優(yōu)評先的依據(jù)。最后，要提高內(nèi)部審計人員的準入門檻，確保審計人員的工作能力和工作崗位相適應(yīng)，提高內(nèi)部審計團隊的整體素質(zhì)。

4 結(jié)語

新政府會計制度的正式實施給高校的內(nèi)部審計工作帶來了巨大的變革和機遇，也帶來了優(yōu)化的契機。具體來說，新政府會計制度給高校會計制度、會計核算體系、會計報表體系和結(jié)構(gòu)都帶來了巨大的變化，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)該根據(jù)新制度的要求，熟練掌握相關(guān)業(yè)務(wù)會計核算方法，及時調(diào)整高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容、內(nèi)部審計工作方式、內(nèi)部審計工作意識與理念等，防范財務(wù)風險。只有不斷完善內(nèi)部審計管理機制、規(guī)范內(nèi)部審計工作流程、加強內(nèi)部審計結(jié)果運用、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，才能提高高校內(nèi)部審計的質(zhì)量，促進高校內(nèi)部審計可持續(xù)發(fā)展，并為高校內(nèi)部治理提供良好的環(huán)境。