高校EPC 工程項目全過程審計研究

湯亞玲

（湖南機電職業技術學院 審計處，長沙 410151）

0 引言

高校設計采購施工（Engineering Procurement Construction，EPC）工程項目的全過程審計，其本質上屬于一種現代化的審計模式，同時也是工程項目內部審計工作從事后審計轉移至事前審計以及事中審計的一種延伸，是傳統審計工作模式在現代化環境中的完善發展。而全過程審計的主要目的是保證國家所發布的投資政策能夠得到全面貫徹實施，確保工程造價可以得到更加穩定的控制，在降低高校EPC 工程整體建設成本的同時提高管理工作的實際效果，確保資金的使用具備較高的安全性和穩定性，防止出現資金浪費等問題。同時，全過程審計主要體現在投資立項審計、設計審計和招投標審計等多個方面。

1 開展全過程審計在高校EPC 工程中的作用

高校EPC 工程項目全過程審計主要是基于高校對風險控制的訴求而開展的，而在內部控制理論中，開展內部控制工作的主要目標就在于進一步實現經營目標，維護資產的安全性和完整性，并遵循國家相關的法律法規來穩步提高組織的運營效果和運營效率。對組織內部各方面的利益關系進行更好的維護，還要求各方根據設定好的規則開展各種工作，其中包含兩方面含義：一是規則本身就是一種控制；二是只有在確保規則能夠全面實現的前提下，規則當中涉及的目標才能夠更好地完成。從高校實際情況來看，高校目前正處在繁榮發展的特殊階段，而那些數額較為龐大的建設資金如何得到科學合理的使用，并且在不違反國家法律法規的前提下保證資金可以獲取更大效益，已經成為高校目前亟待解決的重要問題。而在高校EPC 工程項目當中展開全過程審計工作，其主要目標并非追求更高的核減率與工程項目管理質量，而是要通過具備連續性、動態性特征的審計監督模式來促進工程管理工作的完善與優化，穩步提高整體投資效益。高校內部的建設管理部門作為工程管理工作當中的責任主體，由于一些客觀因素，再加上自身缺乏工作經驗以及專業的管理知識，使得工程管理中產生了各種各樣的風險，這不僅會對EPC 工程的管控效果產生影響，也會影響資金的使用效率。同時，無論何種建設工程項目，其自身都具備周期長、投資大及復雜程度高等特點，其中出現的一些細微的偏差也很可能會引發嚴重問題。因此，在展開全過程審計的過程中，高校要將科學的審計理念作為指導思想，在項目建設的全過程中展開管理控制，準確找出工程管理中存在的不足之處和安全問題，并采取有針對性的措施加以解決，為實現建設工程的管理目標奠定堅實的基礎。

2 全過程審計方式所具備的優點

2.1 實現主動控制

內審部門的主要職能就在于監督評價和預防控制，其服務于學校的基本發展，并立足于實際情況出謀劃策。高校EPC 工程項目的全過程審計不能僅局限在造價控制方面，還應當承擔起風險預防和風險控制的重要責任，樹立起大局觀念，確保各項工作的順利開展，且能夠實現防患于未然，通過有計劃、有組織的審計監督工作，進一步對EPC 工程的管理工作加以規范，實現內部控制的主要目標。同時，全過程審計模式也可以促進審計關口前移，使得原本較為被動的工作模式轉變為主動控制，進一步突破傳統審計方式的局限性，發揮審計監督所具備的實際作用，降低各類風險隱患的發生概率。由此可見，全過程審計方式可以在確保審計工作實現主動控制的同時，有效發揮出內部審計所具備的服務職能和監督職能，對高校未來的穩定發展起到良好的促進作用。

2.2 實現全過程參與

高校EPC 工程本質上是一種動態實施的工程項目，其中涉及的各類隱蔽工程具備一次性特征，如果在整個項目徹底竣工之后開展審計工作，就很難發現其中存在的各類問題。即便在開展決算審計工作時發現了內部存在違規問題，但所造成的損失已經成為既定事實，無法進行有效處理。而采用全過程審計模式，就可以將事前審計、事中審計及事后審計有效融合在一起，對高校EPC 工程項目開展實時的審計工作，有效找出高校在管理和決策方面存在的漏洞，提出與之對應的審計意見，在控制工程造價的同時穩步提升建設投資的整體效益。

2.3 促進廉政建設

中國共產黨第十九屆中央紀律檢查委員會第二次全體會議公報中明確指出，應當加大對權力的監督力度和制約力度，確保權力能夠受到制度的約束，建立起更加全面的懲戒機制和防范機制。而建設工程領域很容易滋生腐敗，即便是高校EPC 項目也無法避免。但通過全過程審計模式就可以有效發揮出審計工作具備的監督職能，使高校重點關注工程管理工作中可能出現的違規違紀行為，將腐敗苗頭扼殺在搖籃中，提升高校的拒腐防變能力，確保高校EPC 工程的管理工作能夠更加有效開展。

3 高校EPC 工程項目全過程審計中存在的問題

3.1 審計人員的綜合素質較低

在高校EPC 工程建設項目當中，全過程審計工作發揮著十分重要的作用。而近年來，在EPC 工程的全過程審計工作中，審計人員綜合素質較低的情況普遍存在。審計人員自身的專業能力較低，導致部分工作在開展時十分困難。同時，在審計工作的開展過程中，高校對于審計工作隊伍的配置方面也不夠重視，再加上高校EPC 工程項目的工作量比較大，這就使得全過程審計工作的質量無法得到保證，從而對高校EPC工程項目的開展產生了不良影響。除此之外，審計人員素質較低，也會引發審計資料不夠完備等問題。審計資料作為促進全過程審計工作開展的關鍵，一旦其中缺少詳細的項目進展記錄和設計變更手續等資料內容，就會給全過程審計工作的開展帶來影響，導致工作無法更高質量地完成。

3.2 高校在不同階段對全過程審計工作的重視程度不同

在高校EPC 工程項目的實際建設中，盡管部分高校開展了全過程審計工作，但其在不同工作階段的重視程度完全不同。通常情況下，審計人員重點關注的內容是結算審計工作，忽略了EPC 工程項目前期的審計工作，在后續各項工作中也沒有展開全過程的跟蹤審計，這些都會導致工程項目失去控制，不利于工程順利開展。而送審資料的時效性界定則屬于結算審計階段最為重要的工作內容，如果沒有加以重視，就必然會對高校EPC 工程項目產生不良影響。比如，工程項目施工過程中跟蹤審計需提醒督促建設管理部門對設計變更減少的項目及時出具書面簽證資料，但在實際操作中，對于設計變更及現場簽證，基建管理部門并沒有及時對較大或重大變更進行詳細的預算申報與審核。由于需要認質認價的品種繁多，相關人員雖然開展了大量的市場調研、測算等工作，但仍然可能存在主要材料沒有被認質認價的問題，因失去了主要材料認質認價的時效性，工程結算出現較大爭議。

4 高校EPC 工程項目全過程審計的具體優化措施

4.1 做好投資立項審計工作

高校EPC 工程的投資立項審計主要是指高校的內部審計機構參與工程項目立項論證工作，并對上報的項目報告內容的完整性和真實性展開必要評價與審查，從而為決策部門提供更加全面的決策依據，有效規避其中存在的各種投資風險，提升高校EPC 工程的投資效益。簡單來說，就是要明確審查擬建項目是否符合高校內部的基本政策、長遠規劃及建設的可行性等內容。通過高校EPC 工程投資立項的審計工作，不僅可以有效找出其中存在的問題，并采取針對性措施加以解決，還可以保證擬建項目的投資效益不受影響，避免其中出現額外的損失，逐步提升項目的投資效益。而其中的內容主要體現在以下幾方面，分別是可行性研究工作的審查評價、可行性研究報告真實性的審查評價及項目決策審查評價等。投資立項審計工作開展的關鍵就在于進行可行性研究，是影響投資立項審計工作效率和工作質量的主要因素?？尚行匝芯勘举|上屬于一種嚴肅性和專業性較高的工作，對于科學的項目決策來說起到了重要作用。因此，在正式展開投資立項審計工作時，審計人員必須要做到實事求是，保證工作的全面性和客觀性，深入研究高校EPC 工程項目中存在的不確定性因素。

4.2 重視設計審計工作

設計環節屬于高校EPC 工程整體建設的重要環節，同時也決定了整體工程的質量和造價，因此對設計展開跟蹤審計工作十分重要，必須要給予其高度重視。其內容主要包括勘察管理的審查評價、設計管理的審查評價等，關鍵內容在于設計管理工作的審查。在高校EPC 工程項目的設計工作中，設計方案缺乏科學性、標準內容引用不當或是變更較為頻繁等問題都會導致最終的設計圖紙很難滿足設計要求，在無形中增加了投資風險，給高校EPC 工程項目帶來嚴重損失。同時，在設計階段的投資控制工作中，編制初步設計概算屬于高校內部工作的重要內容，如果概算缺乏準確性，就會出現投資失控的問題，后續資金的解決也較為困難，甚至還會引發項目無法如期實現等風險。由此可見，設計審計工作在高校EPC 工程項目全過程審計當中發揮著至關重要的作用。

4.3 做好招投標審計工作

高校EPC 工程項目中所開展的招投標審計工作主要就是針對其招投標活動的合規性和真實性所開展的監督評價工作，也是做好事前預防、事中控制及事后監督的客觀要求，其工作內容就在于施工招投標的審查評價、監理招投標的審查評價、材料設備招投標的審查評價以及分包工程招投標的審查評價等。其中，分包工程招投標的審查評價作為一類新興的審查項目，各審查單位在審查角度方面有不同的理解和處理方式，但分包工程在高校中較為常見，因此需要做好審查工作，因某種特殊原因不能和主體工程一同招標的專業施工項目，總承包單位應提前通知建設單位，按照國家有關招投標的要求和程序組織招標，以免影響施工總進度。

5 結語

高校EPC 工程項目全過程審計工作屬于一種具備復雜性和系統性特征的工程，需要審計人員在不斷實踐的過程中進行跟蹤審計，并采用多樣化方式方法進行評價。同時，工程審計也要進一步實現從傳統審計向管理審計轉變，將原本的事后審計變為事前審計、事中審計及事后審計相結合的跟蹤審計模式，從而在提升高校EPC 工程建設管理水平的同時使高校獲得更高的投資效益。