淺談國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效方法與對(duì)策

曹蔡

（中稀（江蘇）稀土有限公司，江蘇 常熟 215500）

在新時(shí)期的背景下，我國(guó)稅制進(jìn)行了改革，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一次巨大的挑戰(zhàn)，為促企業(yè)積極發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了多個(gè)稅收優(yōu)惠政策。國(guó)企因其性質(zhì)較為特殊，可憑借自身業(yè)務(wù)多元化的特征應(yīng)用多個(gè)行業(yè)的優(yōu)惠政策，一定程度上來(lái)說(shuō)，國(guó)企稅收籌劃空間更大。但也因國(guó)企業(yè)務(wù)多元化的特征，國(guó)企涉及事物多，納稅款項(xiàng)多，稅收籌劃的難度也更大，減輕稅負(fù)的目的也很難實(shí)現(xiàn)，因此，國(guó)企需認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，分析稅收籌劃現(xiàn)存問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題提出相應(yīng)解決策略，如此才能實(shí)現(xiàn)國(guó)企規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少問(wèn)題、健康發(fā)展的目的。

一、國(guó)企稅務(wù)籌劃的概述

（一）特點(diǎn)

1．合法性

合法是開(kāi)展稅收籌劃工作的前提，所有的稅收籌劃工作都需依照法律法規(guī)進(jìn)行，不可進(jìn)行違法活動(dòng)。

2．籌劃性

國(guó)企在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后，納稅之前，需事先規(guī)劃相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，做好稅收籌劃工作，以此實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。

3．多樣性

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間存在稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，而該風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程、表現(xiàn)形式、形成原因等均有不同可能性及結(jié)果。

4．客觀性

稅務(wù)籌劃期間存在多種不確定因素，并且這些因素存在客觀性，即不以主觀意識(shí)為轉(zhuǎn)移，所以企業(yè)需要清楚地認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃的這種客觀性，并且定期總結(jié)稅務(wù)籌劃規(guī)律。

5．目的性

稅務(wù)籌劃的最終目的就是為了減輕稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，但籌劃過(guò)程中也會(huì)相應(yīng)地有所支出，就需合理進(jìn)行稅收籌劃，以此達(dá)到籌劃目的。

6．風(fēng)險(xiǎn)性

稅收籌劃主要目的是為了減輕稅負(fù)，增加稅收利益，但實(shí)際中，稅收籌劃并不一定會(huì)實(shí)現(xiàn)此目的，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

7．專業(yè)性

稅務(wù)籌劃工作對(duì)人員要求極高，要求專業(yè)人員進(jìn)行，并且要求這些人員需要具備一定的知識(shí)儲(chǔ)備量、較高的技術(shù)水平和較強(qiáng)的專業(yè)能力，專業(yè)性較強(qiáng)。

（二）重要性

1．有助于提高經(jīng)濟(jì)效益

隨著一系列稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，尤其是在現(xiàn)階段，國(guó)家為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，進(jìn)一步加大了企業(yè)稅收優(yōu)惠力度，既能延緩納稅時(shí)間，也能降低稅率。針對(duì)國(guó)企而言，及時(shí)了解稅收政策，且將其運(yùn)用在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，可以保留更多資金，以及減少成本，從而可以創(chuàng)造更大經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)國(guó)企健康、持續(xù)發(fā)展。

2．有助于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

通過(guò)落實(shí)稅收籌劃，還能使相關(guān)人員更加詳盡的了解稅務(wù)政策，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，不過(guò)由于不同人員在理解稅務(wù)政策時(shí)有一定的差異，所以當(dāng)遇到不明確、有爭(zhēng)議的地方時(shí)除卻主動(dòng)鉆研，還需有效借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)一步拓展理解，以及動(dòng)態(tài)關(guān)注政策調(diào)整情況，從而增強(qiáng)稅務(wù)管理效果，減少、消除稅務(wù)籌劃中的不利因素。

3．有助于加快改革轉(zhuǎn)型

例如對(duì)于交投集團(tuán)等勞動(dòng)、技術(shù)雙密集型公司而言，改革期間必然需要充足資金、先進(jìn)技術(shù)予以支撐，而這無(wú)疑會(huì)加大企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，此種情況下，通過(guò)制定且落實(shí)稅務(wù)籌劃方案，能夠在遵循交投集團(tuán)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果最大化，而這筆稅費(fèi)再經(jīng)過(guò)高層重新分配，既能用于管理隊(duì)伍培訓(xùn)，也能用于高速公路施工，亦能用于建設(shè)高速公路設(shè)備升級(jí)，從而為交投集團(tuán)的改革轉(zhuǎn)型、運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供有效的技術(shù)支撐、人力保障、物質(zhì)基礎(chǔ)。

4．有助于落實(shí)產(chǎn)業(yè)政策

稅法是調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的主要手段，其包含的各項(xiàng)政策均能在一定程度上反映國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整布局，例如2011年至2020年底，針對(duì)西部地區(qū)的部分產(chǎn)業(yè)企業(yè)減征企業(yè)所得稅，此時(shí)符合條件的企業(yè)若是能夠有效運(yùn)用上述政策完成稅務(wù)籌劃，則能使資源向西部地區(qū)流動(dòng)，進(jìn)而落實(shí)國(guó)家產(chǎn)業(yè)布局政策，實(shí)現(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

（三）主要原則

1．合法性原則

該原則體現(xiàn)在國(guó)企需嚴(yán)格按照法律法規(guī)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，包括：第一，國(guó)企進(jìn)行稅務(wù)籌劃需在法律允許范圍內(nèi)，納稅方案的制定與實(shí)施都需依照法律設(shè)計(jì)并執(zhí)行，稅務(wù)籌劃過(guò)程中不可進(jìn)行違法活動(dòng)，不能逃稅；第二，稅務(wù)籌劃的方案制定與實(shí)施都需嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)法進(jìn)行，不可改變法律規(guī)定；第三，稅務(wù)籌劃要與國(guó)家法律法規(guī)相適應(yīng)，國(guó)家政策不會(huì)一成不變，政策會(huì)隨著時(shí)代變化而變化，國(guó)企稅務(wù)籌劃工作相關(guān)內(nèi)容也需更改，相關(guān)內(nèi)容需與時(shí)俱進(jìn)。

2．提前籌劃原則

該原則即國(guó)企進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，應(yīng)事先了解相關(guān)法律法規(guī)，分析相關(guān)政策差異，合理安排國(guó)企各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，降低國(guó)企稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的真正目的，例如，國(guó)企已開(kāi)展相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，納稅義務(wù)產(chǎn)生，國(guó)企若想降低稅負(fù)，就需進(jìn)行合理的稅收籌劃工作，不可進(jìn)行欠稅、偷稅等違法行為。

3．成本效益原則

國(guó)企經(jīng)營(yíng)和開(kāi)展稅收籌劃工作的目的都是為了經(jīng)濟(jì)效益，但稅收籌劃也并不意味著國(guó)企不再支出費(fèi)用，相反的是，開(kāi)展稅收籌劃工作，納稅人雖會(huì)取得稅收利益，但同時(shí)也會(huì)支出一定費(fèi)用，而且稅收籌劃方案不同，利益損失不同。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需充分考慮各項(xiàng)影響因素，合理規(guī)劃籌劃方案，降低損失，增加利益，真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

二、國(guó)企稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于國(guó)企來(lái)說(shuō)極其重要，包括：第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)企的主要特點(diǎn)就是合法性，國(guó)企的一切工作都要以合法為前提，稅務(wù)籌劃工作亦要遵守此前提，不僅要保證稅收籌劃工作按照國(guó)家要求進(jìn)行，同時(shí)還要保證稅收籌劃合法合規(guī)，若國(guó)企未真正理解稅收政策，極有可能會(huì)為國(guó)企造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，重者甚至?xí)獾教幜P，影響企業(yè)形象，國(guó)企的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也會(huì)被影響，由此觀之，國(guó)企選擇政策有風(fēng)險(xiǎn)；第二，政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)企進(jìn)行稅收籌劃都是以理解國(guó)家政策為前提，二者密切相關(guān)，若國(guó)企想要順利地開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，就需國(guó)企對(duì)國(guó)家政策進(jìn)行深入了解，但由于政策并非是一成不變的，政策的快速變化使得企業(yè)相關(guān)事項(xiàng)都要有所變動(dòng)，這就需要財(cái)務(wù)人員時(shí)刻掌控政策變化，不過(guò)在現(xiàn)實(shí)中這對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)無(wú)疑是難度極大的工作，這也就給國(guó)企帶來(lái)了較大風(fēng)險(xiǎn)。

（二）籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃工作也并非易事，一般來(lái)說(shuō)，籌劃風(fēng)險(xiǎn)包括：第一，執(zhí)行籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃對(duì)于籌劃人員要求較高，若籌劃人員不夠了解和無(wú)法理解法律，或籌劃時(shí)進(jìn)行了違法行為，抑或是憑借個(gè)人主觀經(jīng)驗(yàn)籌劃，都會(huì)為國(guó)企稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；第二，經(jīng)營(yíng)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)企合法性特征明顯，易受經(jīng)濟(jì)政策影響，若籌劃人員不夠重視籌劃工作，極有可能增加籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、國(guó)企稅務(wù)籌劃的問(wèn)題

（一）缺乏管理意識(shí)

多數(shù)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者過(guò)度重視企業(yè)業(yè)績(jī)，日常工作多以提升業(yè)績(jī)?yōu)橹鳎又鄶?shù)領(lǐng)導(dǎo)欠缺對(duì)稅務(wù)籌劃的正確認(rèn)識(shí)，以及欠缺專業(yè)技能，無(wú)法有效落實(shí)稅務(wù)籌劃，使得稅務(wù)籌劃流于形式；另外，稅務(wù)籌劃僅依賴于財(cái)務(wù)部門，缺乏其他部門的有效監(jiān)督，難以發(fā)揮稅務(wù)籌劃的真正作用；此外，稅收具有法定性以及強(qiáng)制性特征，所以部分國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)者可能會(huì)認(rèn)為稅務(wù)籌劃屬于間接漏稅、偷稅行為，從而不夠重視稅務(wù)籌劃，也會(huì)使稅務(wù)籌劃工作無(wú)法順利開(kāi)展。

（二）缺乏完善體系

當(dāng)前國(guó)企稅務(wù)管理體系相對(duì)簡(jiǎn)單，并且主要由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)實(shí)際稅務(wù)籌劃管理工作，但是僅僅依賴于財(cái)務(wù)部門顯然無(wú)法有效適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)僅憑財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)全部稅務(wù)籌劃工作，既會(huì)加重財(cái)務(wù)部門工作負(fù)擔(dān)，也會(huì)出現(xiàn)職權(quán)過(guò)大現(xiàn)象。另外，國(guó)企稅務(wù)管理以采集數(shù)據(jù)為主，欠缺對(duì)整體稅務(wù)情況的全面化、整體化分析，不利于管理者了解、統(tǒng)籌管理整個(gè)企業(yè)稅務(wù)工作。因此，尚需通過(guò)建立健全完善的稅務(wù)管理體系，提高稅務(wù)管理質(zhì)量。

（三）人員素質(zhì)不一

除卻上述問(wèn)題外，國(guó)企稅務(wù)籌劃工作中還存在人員素質(zhì)不一的問(wèn)題，例如多數(shù)稅務(wù)籌劃人員主要負(fù)責(zé)稅務(wù)申報(bào)，而對(duì)稅務(wù)政策的詳情、變更情況的了解程度不足，以及不能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，使得工作效率不高，難以適應(yīng)高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀；另外，部分稅務(wù)籌劃人員還存在依據(jù)主觀理解隨意運(yùn)用稅收政策的問(wèn)題，不僅有違職業(yè)道德，也會(huì)因稅收政策不適應(yīng)被企業(yè)發(fā)展而提升稅務(wù)工作風(fēng)險(xiǎn)。

（四）方案過(guò)于片面

稅務(wù)籌劃必須綜合分析納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、企業(yè)稅率、國(guó)企稅基等要素，而在實(shí)際落實(shí)稅務(wù)籌劃方案的過(guò)程中，存在只顧及眼前稅種金額而不全面考慮整個(gè)經(jīng)營(yíng)年度情況的問(wèn)題，這種做法容易使稅務(wù)籌劃方案過(guò)于片面，且會(huì)削弱方案的針對(duì)性，使其與實(shí)際經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀相脫節(jié)，無(wú)法達(dá)到預(yù)期效果。

四、國(guó)企稅務(wù)籌劃的對(duì)策

（一）強(qiáng)化管理觀念

強(qiáng)化國(guó)企稅務(wù)管理觀念是做好稅務(wù)管理工作的重要基礎(chǔ)，對(duì)此，一方面要求企業(yè)能夠充分重視稅務(wù)管理工作；另一方面要求企業(yè)稅務(wù)管理工作者改變稅務(wù)管理觀念，能夠在詳盡了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，綜合考慮企業(yè)自身現(xiàn)狀，然后在合法合規(guī)的情況下，有效運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，制定且落實(shí)稅務(wù)籌劃方案；另外，還要求國(guó)企能夠設(shè)立專門監(jiān)督稅務(wù)籌劃工作的部門，如此方能及時(shí)發(fā)現(xiàn)且處理稅務(wù)管理期間存在的問(wèn)題，不斷優(yōu)化工作方案，實(shí)現(xiàn)螺旋上升式管理，使企業(yè)不斷進(jìn)步，同時(shí)謀取更多經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益。

（二）健全管理體系

健全國(guó)企稅務(wù)管理體系是做好稅務(wù)管理工作的重要支撐，對(duì)此，一方面需要企業(yè)做到事前籌劃，即預(yù)先了解稅收政策，再對(duì)如何運(yùn)用稅收政策做出整體籌劃，能夠有效減少稅負(fù)壓力，規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)因素；另一方面需要企業(yè)做好事中控制，即在企業(yè)運(yùn)行管理期間，需要相關(guān)負(fù)責(zé)人員盡職盡責(zé)地做好稅務(wù)籌劃的調(diào)控及監(jiān)督工作；另外，需要企業(yè)做好事后分析，即在結(jié)束每個(gè)經(jīng)營(yíng)年度后，需要全面了解本年度稅負(fù)情況，之后將其與上期、上年同期數(shù)據(jù)做出對(duì)比，在此基礎(chǔ)上分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，再依據(jù)上述問(wèn)題提出解決策略，將其用于下一年度稅收籌劃管理過(guò)程；此外，還需企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有效監(jiān)督財(cái)務(wù)部門工作，以此分散財(cái)務(wù)部門職權(quán)，且從其他角度提出建設(shè)性意見(jiàn)，使得稅收籌劃方案更加全面、完善；最后稅收籌劃工作尚需多部門協(xié)同配合，即其他部門工作人員在完成本職工作的基礎(chǔ)上，可以按照財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定，積極配合稅務(wù)管理工作，以便有序推動(dòng)稅務(wù)籌劃工作順利開(kāi)展。

（三）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)國(guó)企稅務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)是做好稅務(wù)管理工作的重要保障，對(duì)此，一方面需要做好相關(guān)培訓(xùn)工作，例如企業(yè)可以邀請(qǐng)專業(yè)人員定期培訓(xùn)內(nèi)部員工，包括講解稅收優(yōu)惠政策內(nèi)容、適用范圍、易誤解地方等，又或是定期組織內(nèi)部交流、學(xué)習(xí)，營(yíng)造良好的學(xué)習(xí)、工作氛圍；另一方面還可通過(guò)建立完善的績(jī)效考核機(jī)制，激發(fā)員工工作積極性與主動(dòng)性，使其投入更多精力與時(shí)間做好稅務(wù)籌劃工作，并且將績(jī)效考核結(jié)果與獎(jiǎng)金、工資掛鉤，即對(duì)長(zhǎng)期業(yè)績(jī)無(wú)提升、工作態(tài)度較差者做出相應(yīng)懲罰，而對(duì)工作能力強(qiáng)、態(tài)度積極者做出獎(jiǎng)勵(lì)，以此保障稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量；另外，還可引入第三方中介機(jī)構(gòu)，此類機(jī)構(gòu)擁有豐富的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，可以從整體把握企業(yè)稅務(wù)籌劃，完成一些難度大、復(fù)雜化的稅務(wù)工作，同時(shí)也能聽(tīng)取專業(yè)意見(jiàn)，提高企業(yè)稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量及效率。

（四）優(yōu)化籌劃方案

優(yōu)化國(guó)企稅務(wù)管理籌劃方案是做好稅務(wù)管理工作的重要條件，對(duì)此，一方面需要國(guó)企在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)必須結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，提高方案的針對(duì)性，以便在較短時(shí)間內(nèi)高效實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)；另一方面我國(guó)稅收政策在不同類型企業(yè)、不同地區(qū)間存在一定差異，所以國(guó)企制定稅務(wù)籌劃方案前還需充分研究本企業(yè)、本地區(qū)的稅收政策，以便選擇最適宜本企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃方案，例如我國(guó)針對(duì)一些經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)展較慢地區(qū)，往往有優(yōu)惠政策，所以這些地區(qū)的國(guó)企均可充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，以便實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)目標(biāo)；又例如針對(duì)企業(yè)兼并情況，若是被兼并企業(yè)在兼并前連續(xù)虧損，且仍在虧損彌補(bǔ)期限，那么被兼并企業(yè)未彌補(bǔ)完的虧損金額便可由兼并企業(yè)沿用，這種做法既能調(diào)節(jié)兼并企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，也能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)階段我國(guó)處于稅制改革環(huán)境，國(guó)企若想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及稅制改革的背景下獲得進(jìn)一步發(fā)展，應(yīng)明確認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性以及現(xiàn)有稅收籌劃工作中的不足之處，既要從自身實(shí)際出發(fā)，具體問(wèn)題具體分析，也要與其他企業(yè)加強(qiáng)交流與溝通，積極學(xué)習(xí)借鑒其他企業(yè)有效經(jīng)驗(yàn)，之后全面梳理并分析阻礙國(guó)企稅務(wù)籌劃工作順利開(kāi)展的原因，找出其中存在的問(wèn)題，強(qiáng)化管理觀念，認(rèn)識(shí)自我缺陷，做出整體籌劃，健全管理體系，引入專業(yè)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，了解自身狀況，優(yōu)化籌劃方案，以此通過(guò)合法行為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)企想要減輕稅負(fù)的目的。