社保費稅務征繳優化策略研究
——以深圳市為例

林婉芳

（武漢大學 政治與公共管理學院，武漢 430000）

0 引言

社會保障是政府的一項重要職能。為維持社會公平與效率，新中國成立伊始便逐步建立和完善社會保障體系，形成了老有所養、幼有所教、貧有所依、難有所助的社會保險制度。目前，我國社會保險制度已覆蓋基本養老保險、基本醫療保險、工傷保險、失業保險、生育保險等方面，并且隨著制度的完善，社保覆蓋面會不斷擴大、規范性會不斷提升。隨著社會生產力的發展、社會公共需求不斷擴展延伸、社會保險支出的迅速增長，我國持續探索社會保險費征管體制改革路徑，中共十九屆三中全會做出重大決策，由稅務部門統一征收社會保險費。

現有文獻對社保費稅務征繳問題進行了一定的討論，趙書敏從定量和定性兩個維度比較分析了稅務部門征繳和社保經辦機構征繳的社會效益，得出稅務部門征繳更有利于提升實際征繳率的結論；劉琦以稅、費本質屬性為視角，思考社保費征管體制改革的立法調適和制度優化；張雪、林閩鋼探索了區塊鏈技術在社會保險、養老服務等社會保障領域的應用；孫雪嬌、范潤、翟淑萍從企業避稅視角展開分析并以2008—2018 年A 股上市公司為初始樣本實證檢驗社保費征管部門轉換的政策效果；陳煥紀在深圳征繳社保費工作未全部交接的背景下，為加快全面劃轉提出社保費稅務征繳中存在的問題和解決建議；宋麗從人社局的角度出發研析了社保費移交稅務部門征收后，征繳運行情況與預期目標存在差異的原因和深化改革的若干措施；李亞婷以廈門市2004 年以來采取稅務部門全面負責社保費征繳的模式進行研究，分析其優勢和取得的成效，并總結了可借鑒的經驗。基于以上學者的研究，文章試圖以征收業務全面劃轉后的廣東省深圳市社保費征繳現狀為研究樣本，探索優化社保費稅務征繳的對策建議。

1 社保費征收體制改革歷程

我國社保費征繳體制歷經幾十年的改革，伴隨著產業結構調整和社保費征繳負擔增大等眾多影響因素，形成了“單軌制—雙軌制—單軌制”的變革路徑。

1986 年，國務院先后印發了《國營企業職工待業保險暫行規定》《國營企業實行勞動合同制暫行規定》，規定由勞動部門設立的社會保險經辦單位負責社會保險基金的征收，我國從此正式進入第一個單軌制階段。隨著改革開放不斷深化，市場化經濟體制不斷變革，社保費的收支壓力增大，部分地方政府開始嘗試委托稅務機關代征社會保險費，其中湖北省武漢市于1995 年率先開展試點工作。1999 年，國務院頒布實施的《社會保險費征繳暫行條例》，首次明確規定社保費征收主體可以是稅務機關，也可以是勞動保障行政部門依法依規設定的社會保險經辦機構，稅務機關和社保經辦機構并行征收格局正式形成，從而步入雙軌制階段。伴隨著社保費征繳體制改革的推進，為提高社會保險資金征管效率，社保費征收主體在中共十九屆三中全會上予以明確：“各項社會保險費交由稅務部門統一征收?！鄙绫＝涋k機構和稅務機關并行征收的雙軌制正式結束，社保費征收模式再次回歸單軌制。

我國社保費征收體制改革采取“成熟一省，劃轉一省”的穩步推進策略，考慮到社保費覆蓋面廣、國地稅機構合并磨合期等多種因素，各地稅務機關于2019年1 月起先行征收機關事業單位和城鄉居民社會保險費，其他險種繳費暫時維持原狀，劃轉進程暫緩。而后由于特殊時期，為貫徹落實減稅降費，助力企業復工復產，有關部門發文，自2020 年2 月起階段性減免企業基本養老保險等險種的單位繳費部分，后續再次延長期限至2020 年12 月，這一難得的窗口期為實現社保費全面劃轉創造了機遇，隨后北京、上海、深圳、湖南省、山東省等多地政府決定，自2020 年11 月1 日起，各項社會保險費交由稅務部門統一征收。

2 深圳市社保費稅務征繳現狀及思考

區別于廣東省自2009 年起由稅務機關全責征繳的模式，深圳市于2020 年11 月才全面征收各項社會保險費。自社保費征收業務全面劃轉以來，深圳市稅務局堅持社保政策不變、企業負擔不增的“兩不”原則，保持現行申報方式和繳費基數計算規則，采取“社保（醫保）經辦部門核定，稅務部門征收”的模式，切實避免增加企業繳費負擔，實現了征收主體平穩過渡。

2.1 關于機構與人員設置

深圳市稅務局內設社會保險費處，貫徹執行國家和上級有關社會保險（包括養老保險、醫療保險、工傷保險、生育保險、失業保險等）的方針、政策、法律、法規，制定有關規章制度和管理辦法并組織實施全市各項社會保險費征收管理工作，各區局設置社會保險費與非稅收入科，盡職盡責履行上傳下達的社保費有關工作。在大部分業務網上辦理的前提下，各稅源管理科室普遍指定社保費專項工作聯絡員，各辦稅服務廳設置社保費專項工作窗口，以點面結合、“線上+線下”全覆蓋保障社保業務的有序開展。

2.2 關于跨部門職責邊界

在社保費劃轉前，深圳市稅務局對社保局、醫保局原有社保費相關征管業務事項進行逐項逐條的深入學習、研究和分析，借鑒已實現稅務系統全責征收的其他單位有益經驗，按照業務需求明確崗責邊界。根據深圳市稅務局發布的《社會保險費征收職責劃轉業務邊界》，深圳市現階段形成了由社保（醫保）經辦機構負責參保登記、核定費額、補繳申請、受理退費、參保證明開具、權益記錄打印、歷年繳費清單打印、記錄權益與待遇，由稅務部門負責關聯登記、簽訂協議、費款繳納（托收）、完稅證明開具、繳費證明開具的分工模式。

2.3 關于信息化系統建設

深圳市稅務局著力通過現代信息技術手段優化繳費體驗，對內基于調研結果優化完善金稅三期社保費征管信息系統，對外保障通過多樣化渠道為繳費人提供便捷的繳費服務，擴展了電子稅務局、移動稅務局、@深稅、支付寶深圳稅務生活號、自助終端等辦費渠道。依托稅費征管數字化轉型取得的先行示范經驗，深圳市稅務局在2021 年4 月1 日上線“區塊鏈+社保”1.0 項目，覆蓋全市各項社會保險繳費業務，通過區塊鏈技術將繳費人征繳明細實時上鏈，壓縮社會保障權益到賬時間。

2.4 關于社保費征繳質效

社保費歸由稅務部門統一征收，有利于實現稅費協同管理，提升統籌層次，在實踐中取得提升征繳質效等成績。以基本養老保險為例，根據2018—2020 年度《深圳市社會保險信息披露通告》，2018—2020 年基本養老保險參保人分別為1 157.77萬人、1 214.71 萬人、1 269.69 萬人，而實際繳費人分別為1 050.79 萬人、1 112.77 萬人、1 180.71 萬人，實際繳費比從2018 年度的90.76%提升至2020 年度的92.99%，基本養老保險覆蓋面不斷擴大，參保人和實際繳費人的差距不斷縮小，“只參保不繳費”的現象逐漸減少。

基于前期的工作準備，深圳市基本實現了社保費征收業務平穩劃轉，然而改革陣痛問題不可避免，現行征收體制仍有完善和提升的空間。例如，基于現行的“社保（醫保）經辦部門核定，稅務部門征收”的模式，稅務部門和社保（醫保）經辦部門分別擁有社保費核定權和征收權，同時由于前期系統建設缺少統一的技術標準和共享機制，稅務部門和社保（醫保）經辦機構間的系統數據同步和共享仍存在滯后性，當面臨涉及環節多、時間跨度長等復雜業務時，仍然存在繳費人“來回跑”的現象；當前稅務人員側重于學習征收領域的政策與業務，對社保費的全流程管理和政策背景尚未形成系統知識體系；社會保障作為重要民生領域，覆蓋對象包括老年人等數字技術接受度低的群體，現有的繳費服務在充分考慮特定人群需求，消除“數字鴻溝”影響方面仍待優化；在不增加企業繳費負擔的前提下如何提升企業社保整體合規性等。

3 深圳市社保費稅務征繳優化對策

稅務部門征收社保費在提高征管效率、促進繳費公平、保障應收盡收等方面具有優勢，特別是在省、市、縣、鄉四級國稅地稅機構完成合并，稅務系統具備明顯中央垂管特征后接收社保費職責，這些優勢更加明顯?；谏钲谑猩绫ＹM稅務征繳現狀和思考，筆者認為在現有征收模式上小步快走地推進稅務機關全責征繳是大勢所趨。對此，稅務機關、社保（醫保）經辦機構等有關部門應做好統籌規劃，協同健全完善職責清晰、流程順暢、征管規范、協作有力、便民高效的社保費征繳體制機制。

3.1 探索推進從聯合繳費到統籌征管的變革

社保費統籌征管是提升繳費體驗、提升征繳效能、提高社保統籌層次的必然選擇，但變革無法一蹴而就。在實現統籌征管前，稅務部門和社保（醫保）單位應強化組織領導，形成改革合力，統籌部署社會保險費征管職責劃轉各項工作，配合落實政府主導下的社會保險費和非稅收入征管職責劃轉工作，推進常態化部門協作機制，加強溝通協作，以納稅人和繳費人為中心，推進辦稅和繳費便利化改革，做精、做實、做細各項準備工作，全面落實社保費劃轉征收全過程的制度保障、組織保障與人員保障，聯合探索關聯業務“一站式”辦理方式，在降低繳費人時間成本的同時，為后續統籌征管探索系統整合和流程優化積累實踐經驗。同時，要周密安排資料交接、賬戶設置、信息傳遞、退付退庫、清欠清繳等工作，確保非稅收入劃轉工作平穩有序，促進非稅收入規范化管理水平不斷提高。

3.2 加強從單領域到全方位能手的人才培養

通過全方位人才培養，全面提升社保人才隊伍的服務效率、服務水平和專業素養，為推進社保業務全面提升質效，夯實人才基礎是重中之重。稅務部門應建立系統性人才培養機制，搭建社保業務學習平臺，與社保局、醫保局等有關部門加強人才交流，培養和儲備社會保險業務專業人才團隊，總結提煉社保業務管理經驗，激勵社保人才實現個人成長和自我價值提升，通過代崗培訓、座談交流等方式加快稅務人員對社保業務的知識體系建構，暢通疑難問題咨詢渠道。在實踐中加強學習，通過案例學習與分享提升業務熟練度，以高層次的人才培養機制為基層干部學習社保業務提供抓手，夯實社保費征收體制改革人才基礎。

3.3 辯證考慮數字化轉型提速和傳統服務需要

充分利用現代信息技術簡化繳費流程是數字時代的必然要求。近年來，各級系統全面推進信息系統集中建設，穩步推進信息共享和業務協同，為繳費人提供了便捷的繳費服務。在數字化轉型背景下，社保業務不斷開展提質增效，經歷了從手工、半手工到數字化辦理的轉變，極大方便了參保單位和參保群眾辦理社保業務，有效打造了“讓信息多跑路，讓群眾少跑腿”的社保經辦服務模式。但基于特定人群對數字技術的接受度與熟悉度，稅務機關在稅費征繳的過程中應以繳費人體驗為出發點，要關注和照顧到各類社會群體的需求，充分收集繳費人需求和反饋意見，創新工作舉措，助推部分社會群體跨越“數字鴻溝”，在通過數字化轉型解決繳費業務堵點問題的同時，保留傳統繳費渠道，以更全面的服務和更靈活的管理使繳費服務滿足各類社會群體需求。

3.4 統籌規劃減稅降費和企業社保合規性輔導

根據《中國企業社保白皮書2020》，企業2020 年合規申報社?；鶖档谋壤齼H為31%，不報、漏報社保費等現象仍較為普遍。有學者認為，由于稅務部門掌握的社保費繳費基數信息比較全面，此前征收不實或不足的問題很大程度上會得到解決，劃轉至稅務部門征收，征管力度必然加大，與此同時，對此前未按規定足額繳納社保費的企業而言，短期內社保負擔加重的可能性極大，企業用人成本可能大幅增加。在不增加企業負擔的前提下，稅務機關應以精細服務助力企業應享盡享減稅降費政策優惠，以精準監管規避企業無知性不遵從，在加強全國統籌的前提下通過做實繳費基數，為降低社保費率提供執行空間。