淺談企業應收賬款管理的問題

趙 冰

（哈爾濱醫科大學附屬第一醫院，黑龍江 哈爾濱 150001）

前言

應收賬款表示企業在銷售過程當中被購買的企業所占用的資金。為了保證企業的持續經營，填補企業在生產經營過程中所花費的各項支出，企業應該及時的收回對方所欠的應收貨款。嚴格管控企業應收款項，不僅能夠隨時掌握應收賬款的實時動態，完善企業的內控制度，明確各部門之間的分工，制定科學合理的、適合企業內部的信用政策；更能科學的對企業資金的流入流出進行管控，減少因應收賬款而造成的壞賬和呆賬，促進企業的良性發展。并且在現代財務管理體系中，應收賬款的管理同樣占有重要的地位，它對企業的可持續發展有著直接的影響，使用得當可以增強企業的綜合實力。所以，隨著應收賬款規模的擴張企業應收賬款管理愈來愈受到企業和社會各界的器重，應收賬款管理中存在的問題逐漸成為我們主要的研究方向。如何處理好應收賬款的管理對現代企業長遠發展有著重大的現實意義，因此，通過剖析應收賬款管理里存在的問題，并找到解決的辦法，來加強應收款項的監管

一、企業應收賬款管理理論概述

（一）應收賬款的概念

應收賬款是指企業銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等向有關債券人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費，運雜費等。

（二）應收賬款的特征

與其它的資產類別相比，應收賬款主要有以下幾個特征：

1.應收賬款具有風險性。企業應收賬款的風險性客觀存在，應收賬款能否在規定期間內全額收回與應收賬款同往來客戶的信譽、流動資金等各方面息息相關。倘若往來客戶的信譽度很低、自身運營風險較大、盈利狀況不佳，客戶也許出現無法還款或無法全額還款現象，企業形成壞賬，經營的風險性增加。

2.應收賬款具有期限性。應收賬款的期限性是指企業發生應收賬款，與客戶締結有效合同時，商議還款期限和還款額度。客戶須在規定期限內還款，若有特殊原因不能及時還清賬款或者故意推脫還款，則導致企業不能在商定時間內收回貨款或者形成了呆賬。

3.應收賬款具有等價性。等價性強調了交換過程使用價值的等價。應收賬款的等價性指的是客戶繳納應付貨款不管是使用現金還是實物資本，兩者在價值上必須相等。

（三）應收賬款的功能

1.增加營業收入。

對于買方而言，信用營銷方式相當于一定時間內買方提供了資金墊支，益于緩解資金周轉困難問題。與此同時，客戶可以先驗貨，確定交易貨物質量達標，再執行付款。這種交易模式能減少了客戶需承擔的購置風險，打消購買前的疑慮。在商業角逐白熱化的如今，同樣等級的產品，賒銷的產品更受客戶青睞，進而提高收入水平。

2.有助于新產品迅速占領市場。

部分開發了新產品的企業，為了迅速開拓市場，一般都會選擇先試銷再賒銷的銷售方式。對于企業推行的新產品，“新”的特性雖能吸引顧客，但同時意味著客戶將面臨一定的購買風險。這種情況下，先試賒銷再賒銷的方式正能幫客戶分擔掉這些風險，有助于新產品迅速占領市場。

3.消化庫存

現市場產品更新換代節奏快，如不及時減少庫存，將會堆積大量庫存，很快貶值到分文不值，而且存貨的堆積勢必會產生一定倉儲管理費用。從資產的流動性而言，應收賬款的流動性相對存貨來說比較高，更易變現。企業通過賒銷可以高效出量，降低庫存，節約成本。

（四）應收賬款的持有風險

1.壞賬風險

指的是應收賬款面臨無法收回的風險。通常是對方經營困難或面臨不可抗力而導致資金鏈斷裂，無法正常歸還所欠的賬款。壞帳多肯定會影響企業財務狀況，一旦企業的應收賬款沒有辦法回收，會造成財務資金出問題，嚴重時可能致使公司不能正常運行下去，出現虧損，無法還債。

2.逾期付款的風險

應收賬款超過付款期限回籠也是一種損失。這些應收賬款沒有在企業預定的期限到賬，甚至大量外滯，企業就沒有穩定的現金流，將顯露資金不足危機，而不得不采取其他高成本融資手段獲得營運資金，增加了資金成本，縮減了收益值。

二、企業應收賬款管理存在的問題

（一）應收賬款管理部門責任落實有待清晰

大部分的企業，銷售部門和財務部門都是各自管各自的，銷售部門只負責自己的銷售，而財務部門只負責財務管理，因此這就導致企業應收賬款的管理責任無法真正落實到具體的部門與個人身上，有些企業并未成立專門的應收賬款管理部門，可能出現應收賬款拖欠等問題，賬款沒有及時的收回來，影響企業資金的周轉和正常流通，對企業造成很大的影響，甚至導致企業難以經營等狀況。

（二）企業中應收賬款數量過大且呈增長態勢

由于有些企業與個人不講誠信，故意或者因為其他的原因拖欠貨款，因而導致應收賬款的數量不斷的增多，制約了企業資金的流動性。同時，企業中應收賬款占企業流動資產的比重也在逐漸增大。一些企業對應收賬款風險缺乏了解，并沒有意識到應收賬款管理不善的嚴重后果，如果應收賬款管理不當，企業資金就會受到重大影響。

（三）客戶應收賬款的管理有待改進

對企業的應收賬款管理。沒有合理的評估購買方的資產狀況、還款能力、企業商譽、管理質量等狀況，只看重產品的銷售情況，忽視賬面的實際金額。這樣可能會導致企業預期內的應收賬款難以收回。有些企業過分的看重眼前的效力，沒有收到購貨企業的貨款或者沒有交付押金就不發貨的狀況，造成供貨緊張、銷售困難的現象，產品賣不出去，無法形成貨款，導致產品堆積、客源流失，給企業的經營帶來困難。

（四）應收賬款的財務風險評估不到位

對應收賬款的財務風險評估就是事前根據掌握的一些情況對應收賬款做出研究與分析，并根據評估給出一些指導意見，主要包括對財務風險的辨識，對財務風險的分析以及對財務風險的評價。大部分的企業都缺乏對企業應收賬款的事前評估，對自身企業應收賬款的情況了解的也并不充分，忽視應收賬款的賬齡等財務問題，導致管理人員作出盲目甚至錯誤的決策，貨物發出去，賬款收不回來，長此以往，企業的應收賬款不斷增加，企業現金的流出增加，還會夸大企業的經營業績，增加企業的管理難度，危害企業的成長。

（五）企業內部控制制度有待完善

大部分的企業在應收賬款管理中主要出現的問題主要是企業內部控制制度不完善，沒有明晰的權責、沒有完善的管理條款。企業缺乏對加強應收賬款管理全面的認識，風險意識薄弱，沒有對整個銷售流程進行合理約束。對于銷售人員的業績考核多以銷售數量作為一定標準，企業更加看重的是收入與利潤，在計算業務人員的考核業績使只關注銷售多少，不考慮其還款能力。這就導致企業的銷售人員一味的銷售產品，不考慮款項收回情況，只要貨物發出，開出發票，交易就算完成。所以，只以銷售業績作為企業員工的獎勵依據是不合理的，賬面金額增加了，實際金額卻可能收不回來。

因此應收賬款的內部控制制度應是企業內部控制制度的一部分，內部控制制度應貫穿于企業應收賬款管理的方方面面。如果沒有完善應收贓款管理的內控制度，其后果是非常嚴重的。

（六）企業風險意識有待增強

當信用營銷發生時，沒有對潛在風險及時進行預測、識別、評價并制定對應的解決策略。企業過分依賴信用營銷方式，只追求銷售額，如果忽略企業所潛在的風險，一旦購買方無法及時結算所欠帳款，將直接反映成企業現金流中斷的問題。

企業銷售部門不應一味的追求銷售數量，采用折扣、賒銷等優惠方式來提高業績，而把由此所產生的應收賬款是否能夠及時足額的收回的難題拋給財務部門。企業的財務部門對應收賬款的核算工作是單獨獨核算的，企業財務部門的核算系統承擔了企業應收賬款的全部管理職能。然而緊緊靠這些對于應收賬款的管理是不夠的，企業的財務部門凈利潤和資金的流入與流出狀況，這是財務部門的職能體現。如果兩部門缺乏有效溝通，會造成銷售部門與財務部門分工不明確，導致各部門職責分工不清。

如果大多數企業對其應收賬款財務分析不夠重視也沒有實時掌握應收賬款，缺乏與客戶的溝通交流，沒有及時提醒客戶收款的時間，這樣將導致企業或多或少在不同的程度上存在著應收賬款數額較大，應收賬款賬齡較長，占企業流動資產比重高等問題，產生壞賬的可能性增加，從而導致企業資金周轉率變小。

三、企業應收賬款管理問題解決對策

（一）提高產品市場競爭力

企業應從起端關注，從市場上客戶真實需求現狀充分調查分析開始，到產品最終生產的每一環節，保證最低成本的情況下，從產品的外形設計，功效，保質期，售后一系列服務等方面，做出自己的產品特色，提高產品的市場競爭力。當產品的特色取得了客戶的認同，并且還與市場上其他同類產品更具優勢，就能在銷售發生時化被動為主動，獲取價格的主動權。因此企業必須通過技術創新，提供差異化產品來引起消費者的注意，根據市場現狀適時調整產品營銷策略，提高產品質量來提升品牌競爭力，企業的賒銷行為也就會自行減少，直接轉為現銷，應收賬款在資產總額中的比重自然會有所下降，從根本上控制應收賬款的產生。

（二）建立健全應收賬款的內部控制制度

在生產經營活動過程中，內部控制成為企業自我調控的內在機制，處于企業管理系統中的關鍵位置，企業內部形成互相監督和調整機制，對應收賬款進行有效內部調控。企業發展規模愈大，內控制度的重要性就越明顯，不斷完善企業應收賬款的內控體系管理系統，通過建立適合本公司發展的系統平臺，將采購、生產、銷售等集中在一起全方位管理，明晰權責，建立完善的審批制度，銷售人員依據企業信用管理部門制定的信用政策，通過不同的信用等級來進行賒銷活動，減少商品盲目銷售帶來的應收賬款，降低企業風險度，降低應收賬款的壞賬率。改變傳統的銷售考核機制，建立科學合理的績效激勵機制，建立銷售產品和資金回收相結合的績效激勵制度，新的激勵機制將應收賬款管理和商品銷售結合起來，調動了員工的積極性，也提高了員工對應收賬款回收的重視程度。

（三）建立健全企業應收賬款的信用管理體系

企業應結合自身總體戰略規劃設立專門的應收賬款信用管理部門，制定信用管理體系，明確企業應收賬款信用風險管理職責，確定企業對應收賬款的最終管理目標。企業應收賬款信用管理體系對提高企業應收賬款的質量，優化企業的流動資產結構有著重要的作用。引入客戶信用管理機制，針對一些大型企業理應建立專門的信用管理部門負責管理企業的信用額度，對于小規模的企業，應設立專門崗位。主要職責是全面了解、評估客戶的經營規模、財產、信譽等方面。還要建立往來客戶信用評價體系，建立專門的客戶檔案，全面系統的分析、評價客戶的信用狀況、償債能力、財務狀況、資信狀況和擔保等，以及對信用評級或得分的劃分，確定授信額度。以便于在實際銷售中查閱客戶的歷史記錄，了解客戶是否具有良好的信譽度、償債能力等，以確立其償債能力的大小，減少發生壞賬的可能性，提高了企業銷售量和競爭力，

（四）增強企業風險防范意識

企業在實現其目標的經營活動中，會遇到很多不確定性事件，影響企業目標實現的各種不確定事件就是風險。為了避免企業遭受損失，應該提高企業各階層人員的風險意識，讓銷售人員了解到應收賬款的不確定性為企業帶來的后果。確立正確的企業風險管理理念，企業應結合自身實際情況，分析自身薄弱環節，從而分析企業將面臨的各種風險，及時的有針對的進行信息的收集，明確企業將來所面臨的風險并評估其可能帶來的影響程度，標注風險規避與風險控制的先后順序，在風險到來前制定相應防范措施，規避或降低風險帶來的危害。

（五）企業要明確員工職責分工制度

為了能夠有效的控制應收賬款的數量，解決應收賬款回收難的問題，企業應明確職工分工制度，制定應收賬款回收責任制，能夠有效的管理銷售人員單方面追求銷售任務而進行的盲目銷售。在加強財務部門監管職責的同時，以銷售人員回收為主、財務人員監管為輔，企業財務部門應當定期把已經形成的應收款項向賒銷單位發出對賬單和欠款提示，營銷部門和相關人員也要積極配合財務部門和相關人員做好這項工作。

（六）成立專門的應收賬款壞賬準備金

企業設立應收賬款壞賬準備金，可以有效的降低企業應收賬款存在的風險，合理控制企業應收賬款可能帶來的損失。因此計提壞賬準備還是很有必要的。只要企業存在信用賒銷，就有可能出現應收賬款難以收回的可能性，壞賬損失就難以避免。所以，企業應該定期或者不定期的對應收賬款進行全面的檢查，統計未來可能會產生的壞賬，對于那些沒有把握收回的應收款項，企業要根據自身的資金流量等情況，合理的計提壞賬比例，及時的計提壞賬準備金。通常來說，企業只要有超過3年還沒有收回的應收款項，就應該立即把它歸入到壞賬處理程序中，由于對應收賬款在業務上進行了沖銷，因此對于壞賬處理應該慎重。對于那些欠款單位出現已倒閉、破產等狀況導致難以追回的，在取得相應的法律證明后，按照企業有關規定，嚴格按照企業審批的程序做壞帳處理，對于那些沒有有效證明文件的，在保存好完整的應收賬款記錄同時，按照提取壞賬準備處理。企業計提壞賬準備金的方法有三種：賬齡分析法，余額百分比法；賒銷百分比法。

結語

應收賬款的管理是各中小企業值得關注的問題，是各企業經營管理中的重要課題。企業的經營離不開賒銷，有賒銷必然會產生應收賬款，為企業的資金回籠帶來一定的風險性即壞賬的風險，導致企業效益低下。企業只有加強應收賬款事前、事中、事后的管理監控，建立科學的管理體系，才能保障企業合理的現金流量以及銷售利潤。市場經濟的發展使應收賬款管理愈來愈受到各企業管理者的重視，企業通過采取相應對策，完善企業內部控制制度，提高風險防范意識，完善競爭機制，健全售后管理，必然能降低風險性，提高經營效益。