關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈稅務(wù)規(guī)范性文件制定管理辦法〉的決定》的解讀

近日，國家稅務(wù)總局公布了《關(guān)于修改〈稅務(wù)規(guī)范性文件制定管理辦法〉的決定》（國家稅務(wù)總局令第53號），現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)解讀如下：

一、修改《稅務(wù)規(guī)范性文件制定管理辦法》的背景

為深入貫徹落實(shí)中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》），結(jié)合開展黨史學(xué)習(xí)教育，嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為，維護(hù)納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益，根據(jù)2021年“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動”關(guān)于建立稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)益性審核機(jī)制的安排，稅務(wù)總局組織對《稅務(wù)規(guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第41號公布，第50號修改，以下簡稱《文件辦法》）進(jìn)行了修改。2021年9月，中央宣傳部等四部門印發(fā)《關(guān)于建立社會主義核心價值觀入法入規(guī)協(xié)調(diào)機(jī)制的意見（試行）》，為結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹落實(shí)相關(guān)要求，對《文件辦法》相關(guān)條款進(jìn)行修改。

二、修改的必要性

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，推進(jìn)全面依法治國，根本目的是依法保障人民權(quán)益。建立稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)益性審核機(jī)制，對嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為、維護(hù)納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益、營造良好稅收營商環(huán)境有重要意義。

（一）建立稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)益性審核機(jī)制，是稅務(wù)部門踐行以人民為中心的發(fā)展思想，全心全意服務(wù)納稅人繳費(fèi)人的必然要求。稅務(wù)部門貫徹落實(shí)以人民為中心的發(fā)展思想，就是要把服務(wù)納稅人繳費(fèi)人作為中心，維護(hù)好納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益。2021年以來，稅務(wù)總局扎實(shí)推進(jìn)黨史學(xué)習(xí)教育，在“我為納稅人繳費(fèi)人辦實(shí)事暨便民辦稅春風(fēng)行動”中，明確提出建立稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)益性審核機(jī)制，這將使納稅人繳費(fèi)人權(quán)益保護(hù)工作貫穿政策措施制定、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，更好維護(hù)納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益。

（二）建立稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)益性審核機(jī)制，是全面落實(shí)《意見》的具體體現(xiàn)。制定稅務(wù)規(guī)范性文件是稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收法律法規(guī)的重要方式，對行政相對人權(quán)益有重大影響。《意見》對嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為、減輕辦稅繳費(fèi)負(fù)擔(dān)、維護(hù)納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益提出了一系列明確要求。建立規(guī)范性文件權(quán)益性審核機(jī)制，就是推動《意見》有關(guān)任務(wù)落實(shí)落地，維護(hù)納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益的具體舉措。

（三）建立稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)益性審核機(jī)制，是持續(xù)深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革、優(yōu)化稅收營商環(huán)境的重要舉措。為深入貫徹黨中央、國務(wù)院深化“放管服”改革、優(yōu)化營商環(huán)境決策部署，稅務(wù)部門持續(xù)減少審批事項(xiàng)和精簡流程資料，構(gòu)建“信用+風(fēng)險”新型動態(tài)監(jiān)管機(jī)制，推進(jìn)納稅繳費(fèi)便利化改革等，得到納稅人繳費(fèi)人普遍好評。建立稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)益性審核機(jī)制，從保護(hù)納稅人繳費(fèi)人權(quán)益視角對業(yè)務(wù)辦理流程、報(bào)送資料以及管理要求等方面進(jìn)行審核，將有利于鞏固和完善稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革成果，推動稅收營商環(huán)境持續(xù)優(yōu)化。

三、修改的主要內(nèi)容

（一）明確制定稅務(wù)規(guī)范性文件要充分體現(xiàn)社會主義核心價值觀的內(nèi)容和要求。《文件辦法》第四條規(guī)定“制定稅務(wù)規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)社會主義核心價值觀的內(nèi)容和要求，堅(jiān)持科學(xué)、民主、公開、統(tǒng)一的原則，符合法律、法規(guī)、規(guī)章以及上級稅務(wù)規(guī)范性文件的規(guī)定，遵循本辦法規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。”

（二）明確各級稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)部門具體負(fù)責(zé)權(quán)益性審核。《文件辦法》第十六條規(guī)定“各級稅務(wù)機(jī)關(guān)從事納稅服務(wù)和政策法規(guī)工作的部門或者人員（以下統(tǒng)稱納稅服務(wù)部門、政策法規(guī)部門）負(fù)責(zé)對稅務(wù)規(guī)范性文件進(jìn)行審查，包括權(quán)益性審核、合法性審核、世界貿(mào)易組織規(guī)則合規(guī)性評估。其中納稅服務(wù)部門負(fù)責(zé)權(quán)益性審核；政策法規(guī)部門負(fù)責(zé)合法性審核和世界貿(mào)易組織規(guī)則合規(guī)性評估。未經(jīng)納稅服務(wù)部門和政策法規(guī)部門審查的稅務(wù)規(guī)范性文件，辦公廳（室）不予核稿，制定機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人不予簽發(fā)。”

（三）做好權(quán)益性審核與合法性審核的銜接。結(jié)合目前的公文處理流程，明確稅務(wù)規(guī)范性文件送審稿由起草部門先根據(jù)規(guī)定會簽相關(guān)部門，再依次送交納稅服務(wù)部門和政策法規(guī)部門審查。（《文件辦法》第十九條）

（四）規(guī)定權(quán)益性審核的具體事項(xiàng)和處理方式。納稅服務(wù)部門權(quán)益性審核的事項(xiàng)包括：1.是否無法律法規(guī)依據(jù)減損稅務(wù)行政相對人的合法權(quán)利和利益，或者增加其義務(wù)，主要涉及業(yè)務(wù)辦理環(huán)節(jié)、報(bào)送資料、管理事項(xiàng)等方面；2.是否存在泄露稅務(wù)行政相對人稅費(fèi)保密信息風(fēng)險。此外，對審核中發(fā)現(xiàn)的明顯不適當(dāng)?shù)囊?guī)定，納稅服務(wù)部門可以提出刪除或者修改的建議。（《文件辦法》第二十二條）

納稅服務(wù)部門進(jìn)行權(quán)益性審核，根據(jù)不同情況提出審核意見：1.認(rèn)為送審稿不存在無法律法規(guī)依據(jù)減損稅務(wù)行政相對人權(quán)益或者增加其負(fù)擔(dān)的情形的，提出審核通過意見；2.認(rèn)為送審稿減損稅務(wù)行政相對人權(quán)益或者增加其負(fù)擔(dān)的理由不充分，經(jīng)協(xié)商不能達(dá)成一致意見的，提出書面審核意見并退回起草部門。（《文件辦法》第二十三條）

（五）將省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)代地方人大及其常委會、政府起草涉及稅務(wù)行政相對人權(quán)利義務(wù)的文件，以及其他機(jī)關(guān)牽頭與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合制定的規(guī)范性文件也納入權(quán)益性審核范圍。考慮到上述文件涉及相對人權(quán)利義務(wù)，因此有必要將其納入權(quán)益性審核范圍。（《文件辦法》第二十九條）

（六）明確備案審查包括權(quán)益性審核并細(xì)化相關(guān)部門的具體職責(zé)。明確上級稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策法規(guī)部門負(fù)責(zé)稅務(wù)規(guī)范性文件備案登記、合法性審核和世界貿(mào)易組織規(guī)則合規(guī)性評估，會同納稅服務(wù)部門負(fù)責(zé)督促整改和考核工作；納稅服務(wù)部門負(fù)責(zé)稅務(wù)規(guī)范性文件權(quán)益性審核工作；業(yè)務(wù)主管部門承擔(dān)其職能范圍內(nèi)的稅務(wù)規(guī)范性文件審查工作，并按照規(guī)定時限向政策法規(guī)部門送交審查意見。（《文件辦法》第三十六條）

來源：國家稅務(wù)總局辦公廳