內部控制視角下的民辦高校稅收風險管理

何亭 廣西中醫藥大學賽恩斯新醫藥學院

引言

民辦高校是指經教育部批準，由企事業單位、社會團體或個人出資舉辦的教育單位，其與公辦高校最大的區別就是其教育經費不來源于國家財政撥款，完全靠學校自收自支、自負盈虧。隨著教育成本逐年增加，民辦高校僅依靠學費收入來辦學，其經濟實力是薄弱的。為了滿足發展需求，民辦高校逐漸參加了市場經濟活動，增加了收入來源，但也進入稅務機關的管轄范圍，與之產生的稅收風險日趨明顯。

一、民辦高校稅收風險的定義

民辦高校稅收風險是指在開展內部稅收管理工作時，民辦高校沒有按照稅法規定繳納稅款可能會受到稅務機關處罰，影響學校的聲譽，或是沒有運用稅收優惠政策可能會加重學校稅收負擔，帶來經濟損失的風險。

二、民辦高校稅收風險點

隨著科技和教育的發展，民辦高校參與市場經濟活動越活躍，涉稅范圍越大，涉及的稅收風險點就越多，如：

（一）增值稅風險點

增值稅是對單位銷售貨物、服務和勞務，轉讓無形資產或不動產的增值額征收的一種稅。民辦高校應繳增值額的業務主要是銷售自主研發的科研產品，銷售研發和技術咨詢服務、教育醫療服務、文化教育服務，還有轉讓專利權、房屋等，應繳增值稅范圍廣，稅收申報、核算、抵扣等環節都有可能產生稅收風險點。

（1）稅收申報環節，民辦高校按照會計準則準確記載應稅收入項目的應納增值稅稅額，稅收票據管理按月給予合作單位開具增值稅發票，稅收管理人員按月做好增值稅專用發票認證抵扣進項稅，各個涉稅業務環節連連相扣，稅收風險漏洞是容易覺察的。但當出現當月會計已將應稅收入及應納稅款做記賬處理，而稅收票據管理員卻出現忘記開具發票的情況時，如果稅收管理員申報時并沒有核對稅控開票軟件的應納稅額與會計記賬應交增值稅-銷項稅額的一致性，僅依據電子稅務局自動生成的應納稅額申報，很容易出現申報繳納的增值稅額比會計記賬的應納稅額少，可能產生應納增值稅賬賬不相符、賬目混亂的風險。

（2）稅收核算環節，在核算變賣報廢固定資產收入、出租房屋收入的應繳增值稅時，一般納稅人的民辦高校，如果沒有準確界定時間分界點，濫用簡易計稅辦法，很容易產生少交增值稅風險。如變賣2008年12月31日后除汽車類的固定資產，認為其沒有抵扣過進項稅是可以運用簡易計稅辦法，而實際規定是變賣2008年12月31日后除汽車類的固定資產，不管是否抵扣過進項稅均應按一般計稅辦法，即13%稅率繳納增值稅。此類情況還有變賣汽車類固定資產、出租不動產選用簡易計稅辦法核算應納增值稅時，也是需要注意時間分界點的，否則將產生少繳增值稅風險。

（3）應交增值稅-進項稅抵扣環節，屬于一般納稅人性質的民辦高校，其獲取的增值稅專用發票進項稅是允許抵扣的，但是由于部分資產具有兼用性質，既可用于教學也可用于科研，在購入時較難準確判斷其用途，或是在使用過程中用途發生了改變，稅收管理人員沒有及時獲取變更信息，很容易將用于免稅項的設備進項稅額從銷項稅額中抵扣，少繳了增值稅。如學校在購入教學設備初期時判斷該資產是用于教學、橫向科研項目進行了全額抵扣進項稅，但后期該設備被改用于縱向科研項目，因學校變更信息傳遞不及時，稅收管理人員沒有及時做進項稅轉出處理，產生了多記進項稅額沒有及時補交增值稅的風險。

（二）企業所得稅風險點

按照《企業所得稅法實施條例》規定，在中國境內成立的企業，包括企業、事業單位、社會組織及其他取得收入的組織都是企業所得稅的納稅人，符合非營利組織的收入免征企業所得稅。民辦高校作為依法成立的事業單位，應為企業所得稅納稅人，但各地對于民辦高校是否都要申報企業所得稅還沒有統一規定，是導致企業所得稅的繳納工作得不到重視的原因之一。部分民辦高校依照教育部教發〔2016〕19號印發《民辦學校分類登記實施細則》的通知，修改學校章程登記為非營利民辦學校后，就認為是非營利組織，就可以享受免繳企業所得稅優惠政策。然而，財稅2018年13號文件規定非營利組織需向主管稅務機關進行免稅資格認定，方可享受免稅優惠資格，有效期為5年，期滿后6個月內需重新復審認定，否則無法具備免稅優惠資格，也即是民辦高校如果沒有進行免稅資格認定又不申報企業所得稅，可能存在漏繳企業所得稅風險。

（三）個人所得稅風險點

《個人所得稅法》規定，居民個人取得的工資薪金所得、勞務報酬、稿酬所得等按照納稅年度合并計算個人所得稅。但有部分民辦高校為了減輕員工或是外聘教師的納稅負擔，可能會隱瞞個人所得稅應納稅所得額，沒有將員工個人的福利費、誤餐補貼、監考費、通訊補貼等匯總計入工資薪資所得扣稅，或是將外聘教師的講座、專家評審費歸為工資薪金扣繳或是將應稅金額分拆多月申報以減少稅額，這種不扣或少扣繳稅款的現象，可能會被稅務機關認定為偷稅行為。

（四）印花稅風險點

《印花稅暫行條例》規定我國境內書立購銷、倉儲、技術合同、領受許可證照的單位，都是印花稅納稅人。民辦高校簽訂的銷售合同、租賃合同、轉讓專利權、設置的營業賬簿等都是印花稅的應納稅范圍，但由于印花稅不是稅務機關重點稽查稅種，部分民辦高校容易忽視印花稅的繳納工作，也沒能妥善保管所有簽訂的合同。學校簽訂的經濟合同分散在各個經辦部門，稅務管理人員沒有合同管理權限，無法準確獲取所有已簽訂的合同的信息，較難歸集所有合同經濟范圍、合同總金額等數據，容易產生漏交印花稅風險。

（五）其他稅種風險點

民辦高校引入一些企業進駐學校為師生員工提供餐飲、零售等服務，繳納增值稅的同時，還應繳納房產稅、城市建設稅、教育費附加等，雖然這些涉稅金額少，相對易防控，但其涉稅風險仍不容忽視。

部分民辦高校沒有將稅收籌劃工作納入稅收管理工作中，學校可能會因為沒有享受稅收優惠政策，從而產生高稅負風險。稅收風險無處不在，稍有疏忽學校的聲譽和經濟利益都有受損的可能。為了防患于未然，民辦高校應認真剖析稅收風險形成的原因，找到根源，然后對癥找措施，防控各個風險點，讓風險扼殺在萌芽階段。

三、民辦高校稅收風險形成的原因

（一）外部原因

我國的稅收法律法規不斷推舊出新，稅種類目規定詳細，更新時效快，通用法律條款多，但針對民辦高校的具體稅收實施細則少，如新的《民辦教育促進法》中提到了民辦學校享受國家規定的稅收優惠政策，其中，非營利性民辦學校享受與公辦學校同等的稅收優惠政策，還可以采取政府補貼、基金獎勵、捐資激勵等扶持措施等，但缺乏具體的執行細則，且稅務機關很少深入民辦高校宣傳稅收政策及解決稅收困惑，使得民辦高校放松了對稅收風險的警惕，這些是可能造成稅收風險的外部原因。

（二）內部原因

（1）民辦高校管理層缺乏稅收風險防范意識，沒能預估到稅收風險帶來的嚴重影響，認為學校屬于非營利組織，是免稅單位，不可能存在稅務風險，沒必要將稅收風險管理納入內部控制制度的統一管理，使得稅收管理工作一直處于學校內部控制的邊緣，使得學校的稅收風險防控無力度。

（2）民辦高校人力資源緊缺，一人多崗，很多關鍵風險領域得不到足夠人員監管，如財務與稅務部門人員不分家，沒有監督管控環節，會計核算和稅收申報工作基本由會計人員代為操作，部分會計人員因缺乏稅收管理的專業知識及處理涉稅業務的經驗，對稅收政策研究不深入，應對稅收變化的悟性不高，容易誤讀稅收政策，在處理稅務實務時可能出現不合理、不規范納稅的現象，產生錯報稅款的風險。

（3）民辦高校辦理報賬業務的經辦人眾多，經辦人丟失或滯留增值稅專用發票抵扣聯的情況時有發生，學校無法完整拿到所有專用發票的抵扣聯抵扣銷項稅，當稅局抽查專用發票抵扣情況時被稅局認定為票據管理不當，可能會被降低納稅信用等級，影響學校增值稅的抵扣情況。

（4）民辦高校簽訂經濟合同時，只是聘請了法律人士審核合同的法律風險，沒有征求稅務管理人員的意見，沒有意識到合同的性質、交易價格等內容會影響到學校的稅務核算問題。到合同生效后，合同簽署部門才發現合同沒有開票問題和是否是含稅金額的表述等，容易與合同簽訂方產生經濟分歧，影響了學校的聲譽及經濟利益。

（5）民辦高校獨立核算，自負盈虧，與以財政撥款、差額補助預算為主的公辦高校不同的是，民辦高校需要依靠有限的資金完成教育事業。為了開源節流，部分高校沒有升級財務核算軟件方面的經費預算，使得核算應納稅款工作成了稅收管理人員的負擔。如部分民辦高校的財務軟件根本無法細化應稅項目的核算，無法匯總員工的累計薪酬和專項扣除數，稅收管理人員得不到智能算稅軟件的支持，只能通過人工編輯EXCEL累計計算稅款，在匯總過程中難以避免計稅出錯的情況出現，這些都達不到智能算稅和精準算稅的要求。

綜上分析，內部管理不到位可以說是民辦高校產生稅收風險的主要源頭之一，所以從源頭開始，從內部控制制度出發對稅收風險加以管理。

四、民辦高校內部控制制度對稅收風險管理的指導意義

稅收風險管理，是指單位為實現稅收風險控制目標，通過制定并實施不相容崗位相分離，獨立核算稅款，完善稅收票據管理，制定監督機制等措施，對涉稅業務風險進行自我約束和對納稅自我籌劃效益的過程。

財政部以財會〔2012〕21號印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》稱內部控制，是指行政事業單位通過梳理各經濟業務流程，明確業務環節，系統分析經濟活動風險，確定風險點，制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控，實現控制目標。

稅收風險管理是內部控制中風險控制的重要組成部分，內部控制是否全面、準確直接影響著稅收風險的防控能力的強弱。作為事業單位的民辦高校，其內部控制涉及學校各個經濟業務環節，而各個環節又牽涉到其他環節，起到相互監督和制約作用。民辦高校可以內部控制規范為指導規范，細化實施細則，落實稅收管理崗位的職責權限，明確稅收風險的防控范圍，確定風險點，落實具體的防控措施，充分發揮內部控制制度的指導作用，將稅收風險作為重點進行防范和管控，對風險進行綜合評估分析，找準風險點，降低風險產生的可能性，保證學校經濟活動合法合規、涉稅風險防控有力，學校的公共服務效率和效果也得到進一步提升。

五、在內部控制制度下民辦高校稅收風險管理的措施

民辦高校稅收管理人員流動性較大，單靠人員進行稅收風險防控力度是不夠的，學校還可以考慮在完善內部控制制度的情況下，建立內部稅收管理管理制度，培養稅收風險管理人才，建立風險預警、監督機制，有效地防控內部稅收風險。

（一）建立稅收風險內部控制領導小組

為了提高內部稅收風險防控力度，民辦高校可以充分利用不同部門、不同人員之間的相互牽制、相互制約的效力，達到防控目標。如將稅收管理人員作為內部控制領導小組成員，協同其他內部控制關鍵部門如內部審計、紀檢、資產管理等，每年進行一次資產管理、合同管理、稅收管理等風險評估工作，形成風險評估分析報告作為全面內部控制的依據。如發生涉稅業務的經濟活動時，內部控制領導小組應考慮各個經濟環節對稅收的影響，評估稅收風險范圍，找準風險點，擬定風險防范計劃，落實稅收風險防御、監督機制。

（二）優化內部稅收管理人才培養方案

稅收風險管理工作是內部控制工作中較專業的一項工作，辦學規模較大的民辦高校，可以重點培養涉稅經驗豐富、風險判斷能力強的稅收管理專職人員，落實其工作職責，如全面做好民辦高校的稅收登記備案及相關免稅資格認定工作，負責稅收核算、認證抵扣、稅收申報及繳納工作，制定稅收管理制度，與涉稅相關部門建立溝通和協調關系，梳理各類經濟活動的涉稅范圍，找準稅收風險點及應對措施，做好稅收籌劃，及常與主管稅務機關聯系，讓稅務機關參與民辦高校的稅收宣傳及指導等工作。當然，規模較小的民辦高校，可以聘請稅務咨詢公司專業人員兼職代辦稅收業務，使學校順利完成稅收征納工作。

（三）健全內部稅收票據管理制度

營改增后，民辦高校不能再領用財政稅票，只能從稅務機關領取增值稅發票。為了防范內部票據管理不當產生稅收風險，民辦高校應健全票據管理制度，配置專業的票據管理人員，建立票據登記領取臺賬，做好票據核銷和作廢，規定不允許代開、轉讓、擴大票據適用范圍，將票據管理執行、監督不相容崗位相分離，比如票據的簽領、填制發票的人員與審核人員不能是同一人，應相互制約和監督，以避免稅收風險的存在。另外，稅收管理人員應登錄增值稅發票綜合服務平臺關注學校的增值稅專用發票的滯留情況，及時督促經辦人將增值稅專用發票交財務人員報賬，以免滯留或是丟失發票抵扣聯，導致學校無法足額政策抵扣進項稅。

（四）加強涉稅合同的管理，尋找優質合作單位

簽訂經濟合同時，民辦高校應考慮合同的性質、價格、結算方式、發票問題等可能涉及的稅收風險。在尋找供應商時，民辦高校應拒找信用CD等級屬于高風險級別的供應商，拒與有重大違法事件的供應商來往，學校可登錄信用中國網站，查找“聯合獎懲”黑名單，確保供應商不在黑名單之內，以防范供應商虛開發票，導致學校進項稅無法正常抵扣，產生補交增值稅的風險，合同簽訂時應約定供應商需提供正規發票，落實虛開發票責任條款，保護學校免受供應商牽連影響到稅務問題。

（五）可借助第三方軟件工具，提高個稅扣繳工作效率

我國實行個人所得稅專項扣除后，扣繳工作相對以往更復雜和煩瑣了。民辦高校單靠財務軟件如用友U8并不能完全解決工資計稅工作，比如匯總表格字段，查重等工作只能通過稅收管理人員手工處理大量EXCEL表格處理繁雜數據，耗費了大量的人工成本，而且出錯率極大。由此建議有條件的民辦高校可以借助第三方軟件來輔助計稅，通過軟件同步員工薪酬、勞務費及自然人電子稅務局扣繳客戶端的數據，累計員工的總收入如工資薪資、監考費、獎金等，并獨立完成每次每項收入的應扣稅金額，彌補人為因素造成的扣稅誤差，幫助稅收管理人員精準、便捷地完成扣稅工作。除此之外，稅收管理人員應認真核對薪酬發放的標準和報銷單據的審核，確保經濟業務的真實性、合法性，學習稅收籌劃辦法為學校教職工合理避稅。

（六）細化會計科目，執行稅收支出授權審批制度

民辦高校可根據計稅辦法分項設置應稅、免稅、不征稅收入的會計科目，做到稅款分項抵扣，合并納稅，區分納稅科目與抵扣項目，避免交叉抵扣，導致不能反映真實的稅款情況。另外，民辦高校有必要實行內部稅收支出授權審批控制制度。在納稅申報前，確保稅務賬與會計賬數據賬賬相符后，經財務部門負責人的審核同意支出后再申報繳稅，以避免因個人原因計稅錯誤，給學校帶來稅收風險。

（七）進行合理的稅收籌劃，享受稅收優惠政策帶來的福利

所謂稅收優惠，是指國家將某些列入征稅范圍的經濟業務免征、減征、稅收抵免等得以減少納稅人負擔的優惠措施。民辦高校可合理進行稅收籌劃，最大限度地利用稅收優惠政策。民辦稅收管理人員多深入學習研究稅收政策，將一些減稅、免稅項目融入學校的稅收籌劃方案中，以減少學校稅負。相關優惠政策有：增值稅方面，高技術轉讓稅、技術咨詢稅等免交增值稅；橫向科研科研和技術服務、教育服務、教輔服務和文化體育服務收入可按3%的簡易計稅，2016年5月1日前取得的不動產租賃可按5%的稅率計稅；促進殘疾人就業可享受增值稅即征即退優惠政策，即納稅人本月安置殘疾人員人數×本月月最低工資標準的4倍=即月應退增值稅額，學校可測算每月應納增值稅稅額與安置殘疾人數的最優組合，合理安排殘疾人就業，達到既能服務社會又能減少學校增值稅的雙贏效果。個人所得稅方面，可適當加入物業補貼、企業年金等免稅收入減少個人所得稅稅收支出等；印花稅方面，對于與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅；財產所有人將財產捐贈給學校所立書據免繳印花稅。高校學生公寓免征房產稅。民辦高校可以根據實際情況巧用稅收優惠政策，達到合理合法避稅的目的。

（八）完整保管會計檔案，反映稅收扣款的真實性

妥善保管會計檔案是民辦高校實行內部稅收管理工作的一部分，而涉稅資料又是會計檔案中的重要組成部分，由此實行稅收管理工作應將妥善保管涉稅資料列為工作要點。涉稅資料是真實反映稅收扣繳的重要依據，其包括經濟合同、稅收票據、完稅憑證、產權證明及相關的稅收政策等，只有規范歸檔涉稅資料，才能讓稅收繳納工作有依有據，才能防控稅收風險，才算得上全面做好稅收管理工作。

（九）加強稅收政策的宣傳力度，強化內部員工的法律意識

民辦高校可以通過宣傳稅收政策，讓員工了解稅收政策，了解與自己利益相關的優惠政策，了解稅收籌劃的辦法，解決員工的稅收困惑，還能打消員工為了避稅而虛列報銷單、購買虛假發票的想法，讓他們意識到稅務機關對于虛假經濟業務的嚴懲力度，讓員工明白依法納稅是每個公民的義務，應當依法遵守，違法將會受到嚴重的懲罰。

結語

我國稅收政策不斷更新，國家對稅收管控越來越嚴格，風險預警的手段越來越高明，往期的隱瞞收入、虛開發票，鉆稅收漏洞偷逃稅款的行為已成為歷史，且也成了稅務機關嚴罰的重點。作為納稅人的民辦高校，應從自身做起，將稅收風險防控工作作為內部控制的重點，根據稅收政策的變化，及時調整內部稅收管理制度，重點培養專業的稅收管理人才，熟悉稅收法律法規，了解政策變化，了解法律熟悉運用法律，讓民辦高校稅收管理工作沿著規范的、合法的路線，實現有效內部控制的目標。