行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度構(gòu)建研究

孫日輝 山東省濰坊市中心血站

引言

改革開放的持續(xù)深入，經(jīng)濟發(fā)展水平、生產(chǎn)生活水平不斷提高，行政事業(yè)單位作為公共服務(wù)部門，其職能和社會要求有了新的變化，傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)部控制制度已經(jīng)無法適應(yīng)新階段下行政事業(yè)單位的改革發(fā)展，尤其是隨著新《政府會計制度》的推廣與實施，完善行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度，進而提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理，是當下行政事業(yè)單位改革必然選擇。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理概述

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指事業(yè)單位內(nèi)部為實現(xiàn)目標，通過嚴格制定內(nèi)部管理制度，實施內(nèi)部控制措施和方法，嚴格執(zhí)行國家規(guī)定管理程序，對內(nèi)部經(jīng)濟、行政管理活動的各種風(fēng)險影響因素，進行有效防范和管控。業(yè)務(wù)管理人員層面內(nèi)部控制主要任務(wù)內(nèi)容包括：財政預(yù)算管理收支、合同業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)核算業(yè)務(wù)管理控制、政府采購管理項目合同業(yè)務(wù)管理技術(shù)控制、資產(chǎn)配置風(fēng)險管理業(yè)務(wù)控制、建設(shè)項目合同業(yè)務(wù)管理控制、合同項目業(yè)務(wù)管理控制等。各級行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體工作目標主要包括：確保各級事業(yè)單位內(nèi)部從事經(jīng)濟行政管理服務(wù)活動合法合規(guī)，程序真實合規(guī)；確保各級事業(yè)單位內(nèi)部國有資產(chǎn)安全和國有資金管理使用有效；確保各級事業(yè)單位年度行政管理財務(wù)預(yù)算申報相關(guān)信息真實完整；有效指導(dǎo)組織準確防范違法違紀舞弊和有效組織預(yù)防腐敗；有效組織提高行政管理服務(wù)的正常運行管理效率和經(jīng)濟管理服務(wù)效果。

二、影響行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)主要環(huán)節(jié)

（一）財務(wù)內(nèi)部控制制度

財務(wù)內(nèi)控是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，行政職業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制行之有效的前提是一套科學(xué)、合理、規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部控制制度，財務(wù)內(nèi)部控制制度涉及財務(wù)部門與其他各個部門間的協(xié)調(diào)、分配、有效組織。

（二）國有資產(chǎn)管理

國有資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制主要工作內(nèi)容，從資產(chǎn)購買、資產(chǎn)領(lǐng)用到資產(chǎn)手續(xù)按照財務(wù)內(nèi)部控制制度要求進行規(guī)范管理，嚴格登記、審批手續(xù)，尤其是對固定資產(chǎn)的強力有管理，在折舊范圍和使用年限上明確規(guī)定。

（三）全面管理預(yù)算

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度實施的具體手段，堅持節(jié)約為主，合理開支控制，對行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動、經(jīng)濟目標作出明確預(yù)算規(guī)劃，嚴格預(yù)算考評。

（四）內(nèi)部審計部門

內(nèi)部審計部門是行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度全面有效實施的監(jiān)督機構(gòu)，專人專職，確保內(nèi)部審計部門的獨立性與自主性，充分發(fā)揮審計部門的監(jiān)督作用，對財務(wù)內(nèi)部控制各項措施進行有效把控。

三、行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的必要性

（一）行政事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展的必然條件要求

隨著財政體制改革的不斷深入，行政事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)管理能力水平雖然顯著提升，但在內(nèi)部風(fēng)險控制管理制度體系建設(shè)實施方面，仍較為滯后。在全面推進深化改革的新形勢下，為進一步適應(yīng)我國改革開放發(fā)展的新形勢要求，對重大實體經(jīng)濟經(jīng)營活動中的風(fēng)險行為進行有效防控，促進各級行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展，建立和加快完善內(nèi)部風(fēng)險控制管理制度建設(shè)十分必要。

（二）落實反腐倡廉的有效手段

行政事業(yè)單位掌握著基本經(jīng)濟社會行政公共服務(wù)基金，如果長期缺乏有效的相關(guān)法律法規(guī)制約和社會公眾監(jiān)督，在公共服務(wù)資源合理分配和使用管理過程中會容易出現(xiàn)引發(fā)貪污腐敗違法犯罪風(fēng)險現(xiàn)象，嚴重浪費了經(jīng)濟社會公共財政資金，對整個經(jīng)濟社會基本行政公共利益也會直接造成重大社會經(jīng)濟利益損害。加快建立內(nèi)部三權(quán)分立控制監(jiān)督管理制度，完善各級司法行政監(jiān)察及其事業(yè)單位建立具有民主決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和接受社會公眾監(jiān)督權(quán)的內(nèi)部服務(wù)三權(quán)分立監(jiān)督管理機制，可以有效保障整個經(jīng)濟社會基本行政公共資源在合理使用分配以和使用管理過程公平、公開、公正。通過事前跟蹤調(diào)查調(diào)控預(yù)防、事后跟蹤調(diào)查預(yù)防懲治，全方位有效地防控整個社會貪污廉政腐敗犯罪風(fēng)險，科學(xué)有效地嚴格實施調(diào)查預(yù)防腐敗。

（三）提高公共財政資金綜合使用管理效率的有效措施保證

行政事業(yè)單位財政資金來源主要主體是公共財政資金，存在合理使用資金效率低下的突出問題，易于造成財政資金使用安全隱患，嚴重制約了我國社會主義經(jīng)濟健康發(fā)展和社會進步。內(nèi)部風(fēng)險控制管理制度的有效建立和不斷完善，可以對各級行政事業(yè)單位的各項行政工作流程進行良好內(nèi)部控制，對單位相關(guān)行政業(yè)務(wù)流程與行政審批審核權(quán)限管理進行嚴格規(guī)范，優(yōu)化財務(wù)管理工作流程，保障公共財務(wù)申報信息的真實、及時和完整，有效防止公共財政資金在合理使用過程中的直接損失和資源浪費。

四、當前行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作中存在的不足之處

隨著新會計制度的大力實施與推廣，我國行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作取得了不少進步與改革成效，但與我國經(jīng)濟社會發(fā)展進程及發(fā)展目標相比，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作仍存在不少問題，這些問題的存在直接影響到行政事業(yè)單位改革事業(yè)開展，問題主要體現(xiàn)在：

（一）行政事業(yè)單位相關(guān)人員內(nèi)部控制意識薄弱

雖然一直強調(diào)財務(wù)內(nèi)部控制工作的重要性，但在行政事業(yè)單位整體管理實施中，財務(wù)內(nèi)部控制工作并沒有引起足夠重視，一方面行政事業(yè)單位的管理人員財務(wù)內(nèi)部控制意識薄弱，尤其是對單位財務(wù)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險意識不強，缺少應(yīng)對各種風(fēng)險情況的預(yù)防措施，造成財務(wù)內(nèi)部控制工作不能充分發(fā)揮作用；另一方面行政事業(yè)單位財務(wù)人員自身對財務(wù)內(nèi)部控制意識薄弱，對財務(wù)內(nèi)部控制工作重要性認識不足，在工作中片面執(zhí)行、服從，不能充分發(fā)揮工作主動性和積極性。這種情況下，行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作難以開展，內(nèi)部控制工作水平和質(zhì)量較低，不利于行政事業(yè)單位規(guī)范發(fā)展。

（二）財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不高

隨著新會計制度的提出，部分行政事業(yè)單位已經(jīng)建立財務(wù)內(nèi)部控制制度，但財務(wù)內(nèi)部控制制度在具體實施和執(zhí)行力度上較低，一方面執(zhí)行力度的欠缺與財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，制度建立沒有行之有效的措施對應(yīng)，造成制度執(zhí)行起來比較困難。另一方面由于一些單位建立的財務(wù)內(nèi)部控制制度本身不具有可實施性，制度沒有緊跟時代發(fā)展變化和經(jīng)濟發(fā)展新要求，是對原有財務(wù)制度的簡單套用，這種情況下，具體執(zhí)行人員只能按照以往經(jīng)驗開展相關(guān)工作，使得財務(wù)內(nèi)部控制工作效率不高、效果不佳，不利于行政事業(yè)單位整體工作開展推進。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制工作信息化水平比較低

信息技術(shù)的快速發(fā)展方便了行政事業(yè)單位各項工作開展，公共服務(wù)信息化、數(shù)字化是信息化時代下的具體要求，財務(wù)內(nèi)部控制工作的信息化、數(shù)字化是時代發(fā)展的必要趨勢，同其他行業(yè)信息化水平相比，行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制信息化應(yīng)用整體比較低，工作模式依然以傳統(tǒng)的人工操作為主，手續(xù)復(fù)雜、工作效率低，不能充分利用信息化應(yīng)用軟件，不能有效推進相關(guān)工作開展。另外，在財務(wù)內(nèi)部控制工作中對數(shù)據(jù)利用缺少信息防護措施，信息安全防范尚未健全，不利于財務(wù)內(nèi)部控制工作的保密性。

五、建立健全行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

提高行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵是建立健全行政做事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度，為建立健全、提高行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)需要各方努力，多角度、多層次全面考慮，主要措施包括創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)部控制管理模式、嚴格規(guī)范財務(wù)人員進入標準、完善財務(wù)內(nèi)部控制制度評價機制、提高財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)信息化水平等，重視財務(wù)內(nèi)部控制制度管理系統(tǒng)建設(shè)。

（一）創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)控管理模式

創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)部控制管理模式是建立健全行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的第一要務(wù)。具體來說，首先，要結(jié)合各行政事業(yè)單位實際情況和總體發(fā)展目標確立財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)目標，明確財務(wù)內(nèi)部控制工作方向和模式；其次，根據(jù)財務(wù)內(nèi)部控制制度體系優(yōu)化執(zhí)行管理模式，以確保制度執(zhí)行的可行性、科學(xué)性和有效性；再次，重視財務(wù)整體預(yù)算管理，在財務(wù)內(nèi)部控制制度構(gòu)建中，引入預(yù)算管理體系，財務(wù)整體預(yù)算切實可行，符合實際，對財務(wù)整體預(yù)算又有各模塊流程劃分，預(yù)算既要科學(xué)、精準，又要嚴格執(zhí)行、控制成本，事后及時總結(jié)、反思，吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，提高財務(wù)內(nèi)部控制預(yù)算的有效性；最后，創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)部控制管理模式，還要提高認識，尤其是對財務(wù)內(nèi)部控制重要性的認識，責(zé)任到人，分工明確，加強財務(wù)內(nèi)部控制工作安全性。

（二）嚴格規(guī)范財務(wù)人員進入標準

建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的關(guān)鍵是人的管理，財務(wù)人員的專業(yè)技能、業(yè)務(wù)能力直接關(guān)系到財務(wù)內(nèi)部控制制度能否有效實施。因此，財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)中應(yīng)根據(jù)新會計制度要求對財務(wù)人員的財務(wù)專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)素養(yǎng)等相關(guān)要求進行明確規(guī)范，規(guī)范各崗位說明書設(shè)置，在進行行政事業(yè)單位財務(wù)人員選拔上嚴格按照標準要求進行選人用人，一人一崗，確保財務(wù)人員隊伍質(zhì)量水平。另外，對財務(wù)人員加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強風(fēng)險意識，根據(jù)財務(wù)內(nèi)部控制工作要求，形成常態(tài)化的培訓(xùn)機制，培訓(xùn)內(nèi)容全面覆蓋，包括專業(yè)知識、業(yè)務(wù)操作、職責(zé)道德、案例學(xué)習(xí)與反思等，以提高財務(wù)人員綜合素養(yǎng)。

（三）完善財務(wù)內(nèi)部控制制度評價機制

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立健全離不開完善的內(nèi)部控制評價機制。首先，作為財務(wù)工作人員要在業(yè)務(wù)操作過程中要提高自我監(jiān)督意識，加強對財務(wù)內(nèi)部控制各項工作流程進行監(jiān)督，互相監(jiān)督、互相檢查，減少工作失誤，嚴防主動犯錯誤現(xiàn)象發(fā)生；其次，建立健全審計監(jiān)督部門，確保審計監(jiān)督部門獨立于其他部門，給予其充分的獨立性和權(quán)威性，以保證監(jiān)督部門監(jiān)督檢查工作的有效開展，設(shè)置專職人員任職監(jiān)督部門工作，把監(jiān)督檢查內(nèi)化為財務(wù)內(nèi)部工作日常行為，充分發(fā)揮監(jiān)督部門監(jiān)督檢查職能；再次，要建立健全財務(wù)預(yù)警機制，做好預(yù)警防范，能夠有效應(yīng)對財務(wù)內(nèi)部控制工作中發(fā)生的各種可能風(fēng)險，最大限度減少風(fēng)險造成的損失，確保財務(wù)內(nèi)部控制工作順利開展；最后，充分發(fā)揮外部監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)督作用，嚴格按照上級檢查要求落實各項整改措施，定期邀請專業(yè)監(jiān)督檢查機構(gòu)，對財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)進行補充完善，及時發(fā)現(xiàn)問題。

（四）提高財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)信息化水平

建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)需要提高內(nèi)部控制制度建設(shè)信息化水平，信息化水平是新時期下財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)必不可少的環(huán)節(jié)。提高財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)信息化水平，主要要求的是充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，加強軟件應(yīng)用推廣，提高財務(wù)內(nèi)部控制信息化、智能化。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的充分利用不僅能夠有效減少管理成本投入，還能大大提高管理效率，現(xiàn)在比較成熟的辦公軟件如EPR系統(tǒng)，在政務(wù)服務(wù)方面已經(jīng)得到有效應(yīng)證，因此，應(yīng)大力推廣該軟件系統(tǒng)在行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制管理中的應(yīng)用，將財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)與EPR系統(tǒng)有效融合。另外，提高財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)信息化水平，還要加強和防范網(wǎng)絡(luò)安全性建設(shè)。

（五）加強預(yù)算控制

加強對預(yù)算的控制管理，健全預(yù)算編制的制度，成立專門的預(yù)算編制小組，單位內(nèi)各個部門共同參與，聽取不同部門人員的建議，從單位的實際情況出發(fā)綜合安排項目經(jīng)濟活動的費用支出，并制定出滿足部門發(fā)展的預(yù)算編制方案。在制定預(yù)算編制方案時要綜合考慮各個方面的影響因素，預(yù)算收支工作要以單位發(fā)展規(guī)模為基礎(chǔ)，準確測算單位實際情況，提升預(yù)算的科學(xué)性與有效性。預(yù)算管理的內(nèi)容要能夠維持單位內(nèi)的基本運轉(zhuǎn)，確保經(jīng)費支出的合理性，實現(xiàn)預(yù)算科學(xué)的精細化與精準化。

結(jié)語

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)關(guān)系到行政事業(yè)單位長遠發(fā)展，直接影響到行政事業(yè)單位新時期改革工作的順利開展。提高行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)，離不開行政事業(yè)單位管理人員的思想重視程度和財務(wù)人員的工作風(fēng)險意識。財務(wù)內(nèi)部控制工作強有力實施，確保各項經(jīng)濟活動財務(wù)信息真實、有效、可靠。貫徹落實新會計制度關(guān)于財務(wù)內(nèi)部控制工作各項要求，以財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)為切入點，逐步推動行政事業(yè)單位其他工作改革進行，以實現(xiàn)行政事業(yè)單位公共服務(wù)職能，提高行政事業(yè)單位管理能力和管理體系建設(shè)，提高社會大眾對行政事業(yè)單位工作滿意度。