財政總預算會計核算的相關問題探討

管敏敏

(南通市經濟技術開發區財政結算中心，江蘇 南通 226009)

財政總預算會計執行國家的財政預算，反映的是一個國家具體的財政預算執行情況，報告國家預算決算和各級政府的預算決算，幫助國家掌握年度收支情況，具有操作主體的政府性、核算范圍的宏觀性和核算內容的綜合性特點。 近年來，社會經濟轉型推動財政預算會計擺脫計劃經濟的桎梏，朝著適應市場經濟需要的方向不斷發展，財政部不斷優化改革，以期充分發揮總預算會計的職能，提高政府資金的利用效率。

一、 財政總預算會計核算現狀

(一)各類改革持續深化

經濟基礎決定上層建筑，國家財政是開展國家治理的重要基礎，因此做好財政工作，積極發揮財政職能作用，對推動國家經濟發展具有重要意義。 近幾年受國際經濟下行的影響，國家經濟發展以“穩”為基點，力求穩中求進，為深度貫徹落實國家的財政決策部署，穩定宏觀經濟，增強市場主體的活力，國家實施新的減稅降費政策，幫助各級地方政府渡過財政收支壓力期；對政府債務資金加強管理，要求構建規范科學的舉債融資機制；不斷完善財政法律體系，決不輕視違反財政紀律的行為。 各級中心、各級地方政府為承擔起利于國家經濟發展的大任，應不斷增強政治意識、核心意識、看齊意識、大局意識，把政府支出的內容細化分類，減輕財政管理和預算核算的負擔。

(二)職能作用逐漸強化

財政總預算會計對各級政府的財政支出管理非常重要，能夠核算和反映某一時間區間內市場經濟狀況，同時監督政府預算制度的規范性、科學性。 政府部門的資金支出不同于一般企業，涵蓋范圍廣、涉及門類多，因此實現資金收支的精細化管理，充分發揮財政預算的職能尤為重要。 總預算會計核算的職能劃分遵循制衡原則與高效原則，在收支分類的基礎上，分設各類會計核算，管理資金收支調度，編制預算執行報表，編制財政預算決算，編制政府財政報告以及監督預算執行等職能崗位，使其在相關制度下，嚴格依據制度規定的工作規程，履行各工作崗位的工作職責。 完善相關機制，全面梳理總預算流程，加大了預算監管的力度，加強了預算監管的強度，把在預算執行過程中發現的問題，及時反饋到財政流程的相關環節。 與此同時，順應大數據時代的發展，加強對財政過程中數據報告的運用，也使總預算編制的過程更加科學化、規范化、精細化，進一步加大了預算監督的強度，從而使政府的預算編制執行以及監督更加規范，全面發揮財政總預算會計的職能。

(三)反應信息更加翔實

財政總預算會計核算反映出的政府財政信息日益豐富，各級政府管理與配置各類資源的情況，集中反映在政府財政支出的精準度上，因此總預算會計核算呈現的結果至關重要。 通過對國庫現金管理存款的核算，反映出國庫支付收支情況；通過對現持債權和股權的核算，反映出政府的投資收益情況；以及各種負債核算、凈資產核算、各類收支核算、政府新增經濟分類的核算，財政總預算會計把政府的財政收支核算匯總，條分縷析，數據明朗、翔實且豐富，把政府某一時間區間的財政財務情況呈現在財務數據上，同時重大的財政經濟政策的實施效果也有了相應的數據的反饋。

二、 財政總預算會計核算存在的主要問題

(一)會計信息披露不充分

財政總預算反映的是各級政府的各類經濟活動，因此對財政總預算會計核算的結果進行分析非常關鍵。 但是，就目前來說，在財政總預算會計核算過程中，有關財務分析制度并沒有及時更新，仍然沿用歷史分析方式，預算分析結果不能反映出核算相關經濟類項的真實情況。 同時，財政總預算的執行過程也存在不透明的情況，需要對財務分析制度進一步優化完善。

(二)會計核算內容狹窄

多年來，我國各級政府部門的財政部對財政預算內、外收支進行平行管理，預算內的收支預算和預算外的收支計劃相互獨立，核算過后的會計信息數據也獨立成體系，極大地提高了工作效率，但是這樣的管理模式也有弊端。 例如:財政部門的工作人員分成兩部分，各自分管預算內外收支，“各自為政”，相關的收支信息數據分別公示，導致政府財政公示的信息不具備完整性，資金分配與使用情況公示不充分，不能準確地反映政府經濟活動的全貌，并且一個部門兩種運作，會出現工作互相不配合、難以協調等問題，極大地降低了政府財政部門的管理效率。

國庫集中支付方式改革后，會計核算的方式也發生了變化，對財政總預算會計的工作有了更高的要求，以應對變化帶來的諸多問題。 例如:由于國庫集中支付后，財政總預算會計并沒有做到及時記錄，也就無法做到對該預算單位款項的具體使用情況進行動態呈現，相應的尚未完成支付的資金以及存款的應用款項等方面的信息就會出現殘缺不全的問題。 一系列問題給預算監督工作帶來難題，不利于預算監管工作的開展，也不能詳盡地反映財政資金的支出走向和實時動態，無法對預算執行過程實施監督，預算管理的效率大打折扣，不利于政府財政部門合理調度資金。

(三)財政支出緩慢、虛列支出

國庫集中支付改革是對預算執行制度的變革，建立了符合中國特色的、適應現代市場經濟的現代化財政國庫管理制度。 改革后財政總預算會計提高了對財政資金運行調控的能力，提高了財政資金的撥付效率，使用效益明顯提高，把原來階梯式的傳遞方式轉變為直接交付的方式，財政資金的撥付不再需要“倒手”，確保了物料供應商或勞務提供者的利益，極大地提高了資金的使用效益。 但是“中轉”變為“直達”雖然程序少了，但是過程消耗的時間卻沒有多大變化。 上級財政對下級做出要求，要對月度資金使用情況進行分析，提交月報，資金執行進度緩慢，相應的報表的進度就滯后。 在采用權責發生制之前，資金沒有交付落實之前，該支出是不放在當年支出中的，在資金清算結束后才能計入賬目。 但是要明確的是，當年預算計劃執行的賬目都要計入當年的賬目，這就要求在年底清算的時候把所有預算安排要支出但是沒有完全支出的項目資金列入最后一個月，這就導致這個月的資金支出龐大。 政府的財政支出包含的類項很多，包含人員支出、公用支出、項目支出以及對個人及家庭補助支出等，人員支出、公用支出和個人及家庭的補助支出都是有跡可循的，因此，項目支出成為影響財政月度考核進度的關鍵。

(四)核算不能反映實際支出

近幾年，政府在市場經濟的刺激下，逐步建立、完善財政總預算會計核算體制，政府的財政支出領域也進行了一系列改革。 但是財政改革并不盡善盡美，例如國庫集中支付的改革、財政部門的工資發放、政府物資采購等一系列的改革，無法在最后的會計核算中體現，無法呈現改革后資金收支的變化，導致政府財政部門的工作虎頭蛇尾，工作前端改革失去意義。

政府物資采購制度以及財政集中收付制度的實施，使財政資金的支付過程發生重大變化。 預算單位支出財政資金不再經由各級部門層層審批撥款進入用款單位，而是直接采用“點對點”方式，由撥款部門嚴格按照相關制度規程，直接把資金打進收款人或供應商手中，相關財政部門收到的資金以兩種方式呈現，一是收入增加，二是支出費用增加(譬如工資支出、購進固定資產或者在建項目等)。 然而，雖然這樣的資金發放方式提高了資金使用效率，但是也相應產生了漏洞。 例如，在資金發放時，只為不拖欠工資，資金發放中心不分設賬目進行核算，統一發放，事后再由核算部門對支付憑證進行核算，其核算結果不能體現政府財政預算管理的要求。

三、 財政總預算會計核算策略

(一)采用權責發生制

我國政府會計由兩部分構成，一是預算會計，二是財務會計，預算會計采用的核算方式是收付實現制，財務會計采用的核算方式是權責發生制。 預算執行的資金收支若以到賬為結束點，收付實現制就會打破預算執行的均衡性，從而增加財務風險。傳統的核算制度已經難以滿足當前會計核算的工作要求，政府預算會計改革引入權責發生制已經成為主流趨勢。

簡言之，權責發生制的優點是科學、合理、盈虧計算較準確，但缺點是比較復雜，而收付實現制雖然操作方便，但是對盈虧計算不準確。 權責發生制不以款項是否到賬為參考點，而是要求在相應的時間段內對預期收益和支出費用結束進程。 權責發生制的引入，不僅能夠提升政府的資產管理能力，還能夠加強對負債情況的管理。 總而言之，權責發生制能夠反映政府財政收支的實際情況，做到核算結果真實有效。

(二)預算之外的資金納入財政總預算會計核算

財政部門要想做好對財政資金的統籌規劃，加強對財政的宏觀調控能力，就要把預算內的資金收支與預算外的資金收支結合起來，以期提高政府資金的利用效率。 政府部門的經濟活動涵蓋公共資源的方方面面，在體現預算會計核算之內的資金情況的同時，也能體現出預算之外的資金收支情況。 當前非稅收項目增加，而稅收項目減少，相應的預算外的資金支出減少，驅使總預算會計核算朝著與預算外的資金結合的方向發展。 與此同時，注意相關制度的配套升級，把不符合當前總預算會計核算的內容更新換代，為財政總預算會計核算的執行奠基。

(三)完善政府基礎財政工作

我國政府會計由預算會計與財務會計兩部分構成，基礎的財政工作是政府會計核算十分重要的部分，這兩者之間存在強相關，因此必須重視基礎財政的完善工作。 政府部門要充分重視財政內部的管理工作，完善制度規范，對各項工作嚴格規范；健全預算資金撥付的相關法律體系，使財務活動有跡可循，提升財務管理效率。 大數據背景下，信息技術發展迅猛，政府部門應引進信息技術，搭建一體化財稅庫體系，加快數據處理的速度，提升資金周轉的安全性。 政府財政部門內部要定期核算數據，保證財政收支的準確性。 還要建立完善監督管理機制，保證政府的每一筆資金活動都在嚴格的監督中完成，從預算過程到監督完成實現對政府財政預算活動的雙重加持。

(四)完善總會計核算科目

為提高會計核算內容的真實程度，就需要對政府財政部門會計制度規定的核算內容和會計科目進行調整。 在財政總預算會計中，也要核算和反映財政資金流入、流出的變化。 政府部門要加快建立監督引導機制，促使財政預算部門的工作人員高效、規范、科學地完成預算工作，加快項目資金支出的進度，提高政府資金使用的效率。 完善財政預算單位的績效考核體系，政府財政部門根據績效考核的內容，結合預算單位上報的財政資金支付的數據報表，對其進行考核，并把每月的績效考核結果納入年底單位考核。 政府部門的督導作用是不容忽視的，要對預算執行過程中出現的各類問題及時指導和協調，協助提高預算部門的工作效率，進而提升政府財政資金的使用效率。

四、 結語

通過研究發現，盡管政府財政部門一直致力于內部改革，但是仍存在諸多問題，收付實現制簡潔便利，但是不利于財政部門的風險防控，基礎財政工作的優化有助于財政總預算會計核算與預算外資金統籌融合，便于政府宏觀調控資金，政府部門加大對預算執行的重視程度，解決制度不完善帶來的預算執行過程不透明的問題，對財政總預算會計核算的工作將會有巨大幫助。