新時(shí)期加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部審計(jì)工作的思考

卓燕鳴

（贛州市贛縣區(qū)人力資源和社會(huì)保障局，江西 贛州 341100）

一、引言

社會(huì)保險(xiǎn)在社會(huì)保障中發(fā)揮著重要作用，在社會(huì)保險(xiǎn)基金管理中，應(yīng)重點(diǎn)做好內(nèi)部審計(jì)工作，助力社保基金風(fēng)險(xiǎn)防控管理工作良好開展，同時(shí)在完善的內(nèi)部審計(jì)制度下，為各項(xiàng)決策的制定提供參考，不斷提升社會(huì)保險(xiǎn)基金管理水平，保證社會(huì)保險(xiǎn)基金穩(wěn)定運(yùn)行。由此可見，內(nèi)部審計(jì)工作在社會(huì)保險(xiǎn)基金管理中不可或缺，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部審計(jì)工作的研究，具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、社會(huì)保障基金相關(guān)概述

社會(huì)保障基金不僅是國家與社會(huì)針對(duì)本國公民基本生活水平提出的重要保障，還是促進(jìn)社會(huì)成員福利水平提升的一項(xiàng)重要社會(huì)福利制度。所以，社會(huì)保障基金具備以下特性：社會(huì)保障基金是為規(guī)避本國公民生活風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)專項(xiàng)社會(huì)制度，具有較強(qiáng)的系統(tǒng)性；社會(huì)保障基金由國家主導(dǎo)，其中涵蓋全社會(huì)的力量，具有鮮明的集體性質(zhì)；社會(huì)保障資金惠及全體公民，充分體現(xiàn)了國家責(zé)任及能力，具有保障性質(zhì)；能夠有效防范生活風(fēng)險(xiǎn)，具有較強(qiáng)的生活保障性；在社會(huì)不斷發(fā)展背景下，社會(huì)保障基金更加重視全體社會(huì)成員生活質(zhì)量的提升，具有較強(qiáng)的發(fā)展性。由此可見，社會(huì)保障基金具有較強(qiáng)的服務(wù)性，是社會(huì)發(fā)展、群眾生活水平提升的關(guān)鍵。

三、加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部審計(jì)的意義

（一）促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防控管理順利實(shí)施

一般而言，在社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行環(huán)節(jié)，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)能保證各崗位及職能部門合理配合，同時(shí)嚴(yán)格開展各項(xiàng)考核工作，確保所有人員均能了解自身的職責(zé)，順利開展社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部審計(jì)工作。此外，嚴(yán)格管控社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行情況，可及時(shí)找出其中存在的問題，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，防止出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)問題，提升風(fēng)險(xiǎn)管控水平。若無法全面落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，未嚴(yán)格監(jiān)督社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)工作人員，很有可能出現(xiàn)以權(quán)謀私、內(nèi)部人員作案等問題，嚴(yán)重?fù)p害國家和人民的利益。

（二）有助于各項(xiàng)決策的制定

強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部審計(jì)能夠構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)制度，充分發(fā)揮咨詢功能，為領(lǐng)導(dǎo)制定各項(xiàng)決策提供有效的參考依據(jù)，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更加真實(shí)、可靠，使企業(yè)管理人員全面了解相關(guān)情況，并準(zhǔn)確預(yù)測未來發(fā)展趨勢。并且在內(nèi)控系統(tǒng)各項(xiàng)處理流程執(zhí)行環(huán)節(jié)，能夠科學(xué)劃分人員的職責(zé)，在相互作用下，形成會(huì)計(jì)資料，避免出現(xiàn)一些錯(cuò)誤問題，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)管理人員要全面分析這些信息，全面了解社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行情況，同時(shí)制定促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金良好運(yùn)行的有效決策。

四、社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)

（一）基金征繳

首先，了解社保機(jī)構(gòu)是否根據(jù)相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳費(fèi)、“五保合一”的實(shí)行情況、是否存在不按照規(guī)定核定和核定不準(zhǔn)確的問題。其次，了解稅務(wù)部門征收是否及時(shí)、足額，是否存在隨意減免或減少征收比例等情況。再次，了解稅務(wù)部門是否根據(jù)相關(guān)規(guī)定及時(shí)將基金解繳財(cái)政專戶，是否存在私自截留、儲(chǔ)存等情況。最后，了解征繳管理基礎(chǔ)性工作是否完備，是否詳細(xì)掌握各項(xiàng)基礎(chǔ)性資料，如工資總額、參保人數(shù)等，是否全面了解參保單位及個(gè)人應(yīng)保未保情況；了解須參保的單位是否根據(jù)要求進(jìn)行了繳費(fèi)登記，各項(xiàng)手續(xù)是否齊全；了解參保單位是否根據(jù)規(guī)定繳納了社保基金，是否存在拒繳基金或故意拖欠等問題，未繳足部分是否采取了追繳措施等。

（二）基金管理

在資金管理方面，主要關(guān)注以下幾方面問題：是否存在相關(guān)部門出于對(duì)自身利益的考慮違反規(guī)定擠占挪用社保資金的情況；以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，是否全部得到較好解決，被擠占挪用的資金有沒有根據(jù)相關(guān)規(guī)定清理收回；財(cái)政部門是否設(shè)立了財(cái)政專戶管理社保基金，是否存在貪污私分等情況；社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)提出的用款計(jì)劃，財(cái)政部門是否進(jìn)行了嚴(yán)格審核與預(yù)決算的及時(shí)批復(fù)等；財(cái)政部門是否根據(jù)預(yù)算及時(shí)、足額下?lián)芰搜a(bǔ)助資金；等等。

（三）基金使用

在基金使用方面，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面內(nèi)容：社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否根據(jù)規(guī)定使用基金，基金支付是否及時(shí)，支付額度是否滿足要求，是否存在擅自改變用途、故意截留等情況；社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在基金使用上是否超出了范圍，是否擴(kuò)大開支范圍，在基金支出中列入不屬于基金負(fù)擔(dān)的支出；社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付基金，是否存在違規(guī)行為，隨意改變開支標(biāo)準(zhǔn)；是否根據(jù)編制計(jì)劃支出基金，在用款計(jì)劃和資金調(diào)度方面是否嚴(yán)格按照規(guī)定程序要求報(bào)批；是否存在社銀人工報(bào)盤情況；是否存在轉(zhuǎn)移資金、虛列支出等行為，是否存在基金損失浪費(fèi)情況。

（四）內(nèi)控制度

在內(nèi)控制度上，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾點(diǎn)：是否具備完善、合理的社會(huì)保證基金管理制度，內(nèi)部控制是否科學(xué)有效，有沒有根據(jù)實(shí)際設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，為基金合規(guī)、合法運(yùn)作提供保障；各主管部門與經(jīng)辦機(jī)構(gòu)對(duì)各項(xiàng)社保基金是否進(jìn)行了單獨(dú)核算，會(huì)計(jì)憑證與賬簿是否健全，是否存在漏記、記錯(cuò)等不良情況，會(huì)計(jì)人員發(fā)生更換是否辦理了交接手續(xù)，是否存在完整的原始會(huì)計(jì)資料；個(gè)人賬戶管理的基金是否存在個(gè)人賬戶與清晰的收支情況；各個(gè)崗位人員職責(zé)權(quán)限是否清晰，有沒有形成相互制約的關(guān)系。

五、新時(shí)期加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部審計(jì)工作的策略

（一）強(qiáng)化社保基金內(nèi)部審計(jì)意識(shí)

新時(shí)期，若想順利開展社保基金內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)積極轉(zhuǎn)變以往老舊的思想觀念，樹立正確的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)。

1.強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)基金風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展，社會(huì)保險(xiǎn)制度也在積極變革，管理環(huán)境與以往相比存在較大的不同，所以，社會(huì)基金運(yùn)行環(huán)節(jié)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素逐漸增多，包括決策風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等。這種情況下，社會(huì)保險(xiǎn)基金管理工作應(yīng)將重點(diǎn)放在基金風(fēng)險(xiǎn)管理上，準(zhǔn)確預(yù)判可能存在的種種風(fēng)險(xiǎn)問題，防止風(fēng)險(xiǎn)問題的出現(xiàn)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理工作產(chǎn)生不良影響。

2.樹立全面管理理念

開展社會(huì)保險(xiǎn)基金管理工作，應(yīng)樹立全面管理理念，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與其他管理方法的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全面管理目標(biāo)。

3.科學(xué)構(gòu)建領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任追究制度

領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)做好引領(lǐng)，充分發(fā)揮監(jiān)管部門的作用，根據(jù)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)，科學(xué)構(gòu)建約束機(jī)制。若領(lǐng)導(dǎo)人員存在違紀(jì)行為，也須追究相關(guān)責(zé)任，避免發(fā)生徇私舞弊的問題。

（二）加大內(nèi)部組織控制力度

在開展社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，應(yīng)加大內(nèi)部組織控制力度，重點(diǎn)可從以下方面入手。首先，強(qiáng)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)控制，合理設(shè)置各個(gè)部門及崗位，保證在規(guī)定時(shí)間內(nèi)全面落實(shí)各項(xiàng)檢查工作，確保機(jī)構(gòu)內(nèi)部各項(xiàng)工作的良好運(yùn)行。同時(shí)，在機(jī)構(gòu)內(nèi)部營造良好的內(nèi)控環(huán)境。其次，建立并不斷完善內(nèi)部牽制制度。明確各崗位間的關(guān)系，有效分離不相容崗位，滿足各部門與各崗位人員獨(dú)立性要求。部門與人員間屬于平等關(guān)系，在內(nèi)部審計(jì)制度構(gòu)建環(huán)節(jié)，須將其放在同等地位。最后，將重點(diǎn)放在內(nèi)部控制工作上。社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)全面了解內(nèi)控工作特點(diǎn)，針對(duì)不同崗位的實(shí)際情況形成針對(duì)性的內(nèi)部紀(jì)律，同時(shí)結(jié)合崗位職責(zé)，制定完善的獎(jiǎng)懲機(jī)制，進(jìn)一步提升社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部審計(jì)水平。

（三）規(guī)范審計(jì)行為，明確內(nèi)審范圍

1.構(gòu)建完善的內(nèi)審制度，規(guī)范審計(jì)行為

按照《中華人民共和國審計(jì)法》《社會(huì)保險(xiǎn)審計(jì)暫行規(guī)定》的相關(guān)要求，立足社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)審特點(diǎn)，制定科學(xué)的內(nèi)審制度，形成完善的審計(jì)計(jì)劃與方案，保證審計(jì)程序與內(nèi)容的完善性和合理性；將檢查方法、內(nèi)審結(jié)果、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)分析等內(nèi)容引入內(nèi)控制度中，并形成內(nèi)審定期交流、內(nèi)審例會(huì)、聯(lián)審制度等；通過構(gòu)建完善的制度模式，保證社保基金內(nèi)部審計(jì)工作順利實(shí)施，使社保基金內(nèi)審更加規(guī)范、合理，提升管理成效。

2.明確基金內(nèi)審范圍

開展社保基金內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，要保證會(huì)計(jì)賬目的合法性與真實(shí)性，實(shí)地審計(jì)，還應(yīng)全面了解社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，仔細(xì)查閱檔案資料、工資表等，如參保人數(shù)是否與實(shí)有人物相符，繳費(fèi)工資是否與實(shí)發(fā)工資相符，是否存在欠繳、瞞報(bào)或漏報(bào)等情況。在全面的內(nèi)審監(jiān)督下，使社會(huì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)更加合理，規(guī)范基金運(yùn)營，獲得良好的社保基金管控效果。

（四）應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)方法

1.構(gòu)建社保基金項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫

新時(shí)期，為促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部審計(jì)工作良好開展，須將計(jì)算機(jī)審計(jì)引入社保領(lǐng)域，在數(shù)據(jù)庫中錄入項(xiàng)目基本情況，同時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度及時(shí)更新與維護(hù)。并且在數(shù)據(jù)庫中構(gòu)建相關(guān)軟件系統(tǒng)，與企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫、公民基本信息庫實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，為社保基金內(nèi)部審計(jì)工作開展提供重要的信息基礎(chǔ)。采用信息化手段，將計(jì)算機(jī)審計(jì)引入傳統(tǒng)審計(jì)中，提升審計(jì)效率的同時(shí)使審計(jì)工作朝常態(tài)化方向發(fā)展。現(xiàn)階段，政府須統(tǒng)籌各個(gè)部門，強(qiáng)化整合，加大系統(tǒng)軟件開發(fā)力度，構(gòu)建社保基金項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，提升社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)水平。

2.采取上審下和交叉審計(jì)組織方式

采取上審下的方式，保證社保基金管理更加安全，使上級(jí)各項(xiàng)政策順利落實(shí)，嚴(yán)格把控下級(jí)良好執(zhí)行。為進(jìn)一步提升本部門及本地區(qū)的利益，在具體執(zhí)行環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施交叉審計(jì)的方式，有效解決具體工作中的問題，防止出現(xiàn)審計(jì)處理難、上報(bào)難的情況，全面掌握社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行情況，形成完整且全面的監(jiān)督機(jī)制，重點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)防范與控制工作。發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法情況時(shí)，應(yīng)追究相應(yīng)責(zé)任，確保社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行安全。

3.通過審計(jì)成果改進(jìn)審計(jì)工作

社保基金審計(jì)工作完成后，會(huì)形成最終的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告中須全面分析審查環(huán)節(jié)存在的重要及典型問題，并制訂有效的應(yīng)對(duì)方案，為決策層制定相關(guān)決策提供輔助性意見，相關(guān)管理人員應(yīng)重點(diǎn)閱讀社保審計(jì)報(bào)告，有效落實(shí)各項(xiàng)政策建議。

（五）構(gòu)建完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

1.完善社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管體系

實(shí)際工作中，不僅要結(jié)合社會(huì)保險(xiǎn)基金監(jiān)管實(shí)際情況構(gòu)建法律法規(guī)體系，還應(yīng)規(guī)范社保基金使用和投資運(yùn)營管理，最大限度減少風(fēng)險(xiǎn)問題，形成定期信息公開機(jī)制與督查核算機(jī)制，防止基金發(fā)放環(huán)節(jié)出現(xiàn)基金流失問題；優(yōu)化社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)決算監(jiān)督執(zhí)行制度，保證社保基金收支平衡，同時(shí)提升基金運(yùn)行效益。

2.構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

社保基金管理機(jī)構(gòu)中，社保基金內(nèi)部審計(jì)尤為重要，是實(shí)現(xiàn)自我調(diào)控、防范、約束的關(guān)鍵，更是實(shí)現(xiàn)社保基金安全常態(tài)化監(jiān)督的重要手段。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，可以掌握基金管理狀況，找出基金運(yùn)行中存在的問題，及時(shí)督促整改，充分發(fā)揮全過程監(jiān)控的優(yōu)勢，避免內(nèi)部監(jiān)督流于形式。

3.公開社會(huì)保險(xiǎn)基金信息

群眾對(duì)社保基金管理運(yùn)行享有知情權(quán)，因此，社保審計(jì)工作應(yīng)具有較高的透明度，定期向社會(huì)公布社會(huì)保險(xiǎn)基金情況，接受群眾的監(jiān)督，還應(yīng)保證社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督渠道暢通，社保部門應(yīng)及時(shí)受理群眾檢舉投訴的問題，并及時(shí)反饋處理結(jié)果。

（六）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

社會(huì)保險(xiǎn)基金內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量直接受審計(jì)人員綜合素質(zhì)的影響，所以，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，不僅要使審計(jì)人員具有較高的職業(yè)道德水平，還應(yīng)促進(jìn)其業(yè)務(wù)水平、專業(yè)能力、決策水平進(jìn)一步提升，更加公平、公正地開展內(nèi)部審計(jì)工作。相比一般的審計(jì)，社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作包含更多的內(nèi)容，專業(yè)性較強(qiáng)，審計(jì)人員須掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，充分了解最新政策。為滿足實(shí)際工作需求，應(yīng)對(duì)審計(jì)人員開展繼續(xù)教育，如對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)人員進(jìn)行專門培訓(xùn)，將培訓(xùn)重點(diǎn)放在審計(jì)新方法、最新政策法規(guī)、計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用等方面；按照實(shí)際需求，組織專業(yè)或職稱考試。通過以上方式，打造專業(yè)能力強(qiáng)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)隊(duì)伍，為社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)提供專業(yè)性人才，保證此項(xiàng)工作順利推進(jìn)。

六、結(jié)語

新時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)工作在社會(huì)保險(xiǎn)基金運(yùn)行中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，所以，應(yīng)提升對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視度，深入探究內(nèi)部審計(jì)工作的開展情況，從實(shí)際出發(fā)，制定科學(xué)有效的方法，提升社會(huì)保險(xiǎn)基金管理水平。具體工作中，應(yīng)重點(diǎn)從強(qiáng)化社保基金內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，加大內(nèi)部組織控制力度，規(guī)范審計(jì)行為、明確內(nèi)審范圍，應(yīng)用先進(jìn)的審計(jì)方法，構(gòu)建完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制等方面入手，保證社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)健康發(fā)展。