國有企業(yè)內(nèi)部控制實施有效性探析

陳鶴

（中國航空規(guī)劃設(shè)計研究總院有限公司，北京 100032）

一、引言

內(nèi)部控制是強化國有企業(yè)管理的重要手段，能夠?qū)⑵髽I(yè)各部門緊密整合為一個有機整體，提升部門之間的協(xié)同水平，以此實現(xiàn)國有企業(yè)全面發(fā)展。就目前而言，國有企業(yè)在內(nèi)部控制方面還存在諸多不足，如內(nèi)控重要性認識不足、內(nèi)控管理水平不充分、預(yù)算管理粗放、內(nèi)控制度落后以及監(jiān)督工作流于形式。以上問題嚴重影響了國有企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，導(dǎo)致國有企業(yè)管理效能難以有效提升，進而嚴重影響了國有企業(yè)的運營質(zhì)量與持續(xù)發(fā)展，同時制約了社會經(jīng)濟的整體發(fā)展。基于此，國有企業(yè)應(yīng)當積極轉(zhuǎn)變工作思維，調(diào)整工作重心，全面分析自身在內(nèi)部控制方面存在的諸多不足，制定解決方案，并嚴格執(zhí)行，為國有企業(yè)持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展營造良好的內(nèi)部環(huán)境。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是一種全面性、系統(tǒng)性的企業(yè)管理手段，由控制環(huán)境、監(jiān)督管理、信息溝通、風(fēng)險評估等要素組成。內(nèi)部控制對企業(yè)的作用具體可以概括為兩點：一是管理控制，需要梳理企業(yè)實際的業(yè)務(wù)流程，識別重要風(fēng)險點、責(zé)任點，制定合理的控制制度并嚴格執(zhí)行，從而對企業(yè)進行全面、科學(xué)的風(fēng)險管理，實現(xiàn)企業(yè)整體運營的規(guī)范化、高效化；二是財務(wù)控制，通過對財務(wù)活動的總體規(guī)劃，使企業(yè)各類資源得到有效配置，保障企業(yè)資金、資產(chǎn)的安全性、完整性，并實現(xiàn)增值。

（二）內(nèi)部控制對國有企業(yè)的作用及意義

內(nèi)部控制以業(yè)務(wù)為主線，將國有企業(yè)各部門聯(lián)合為一個整體，并將企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標合理劃分為若干個階段性目標，只有階段性目標實現(xiàn)，企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標才能基本實現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制科學(xué)落地能夠促進企業(yè)高效發(fā)展，提升企業(yè)的市場競爭力。內(nèi)部控制對國有企業(yè)的作用及意義具體有以下幾點。

其一，能夠提高國有企業(yè)的發(fā)展效率。內(nèi)部控制通過對業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險點、責(zé)任點進行識別和細致劃分，實現(xiàn)各業(yè)務(wù)單元工作的專項化，并進行全面的監(jiān)管、分析、評估等，不斷優(yōu)化流程，從而提升企業(yè)整體的運轉(zhuǎn)效率。

其二，確保國有企業(yè)財務(wù)活動順利進行。財務(wù)控制是國有企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，科學(xué)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠提升財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，保證企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和完整性，提高財務(wù)成果輸出價值。

其三，確保國有資產(chǎn)的安全性。有效的內(nèi)部控制能夠規(guī)避不必要的決策風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)外部資源合理配置，提升資金使用效率，減少資源浪費、資源閑置以及其他可能的資產(chǎn)損失。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制實施中存在的問題

（一）國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認識不足

國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認識不足具體可根據(jù)企業(yè)組織層級劃分為三類。

其一，國有企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認識不全面、不充分，往往給予企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和市場開發(fā)過多的注意力，從而忽視了企業(yè)內(nèi)部控制，加之部門管理層對內(nèi)部控制的作用及意義了解不全面，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的落實缺乏上層支持。

其二，國有企業(yè)內(nèi)部控制人員沒有樹立正確的工作觀念，且對內(nèi)部控制的重要性不了解，大部分內(nèi)部控制人員都是從企業(yè)各部門抽調(diào)而來的，在具體的工作中，其往往使用原來的工作手段，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制流于形式，無法有效落實。

其三，國有企業(yè)全體人員對內(nèi)部控制的認識不充分，大多數(shù)員工認為內(nèi)部控制是企業(yè)管理部門的職責(zé)，與自身無關(guān)，忽略了內(nèi)部控制貫穿企業(yè)全面生產(chǎn)活動的客觀事實，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作缺乏基本支持，國有企業(yè)內(nèi)部控制工作難以全面開展。

（二）國有企業(yè)的內(nèi)部控制水平不足

企業(yè)的內(nèi)部控制水平往往取決于企業(yè)內(nèi)部控制人員的專業(yè)水平。目前國有企業(yè)內(nèi)部控制水平不足的具體原因如下。

其一，國有企業(yè)人才培養(yǎng)環(huán)境不完善。部分國有企業(yè)的工作重點在于市場開發(fā)和業(yè)務(wù)拓展，未將工作重心放在自身制度建設(shè)以及人才培養(yǎng)環(huán)境的完善上，導(dǎo)致內(nèi)部控制人員的專業(yè)能力難以得到有效提升，再加上內(nèi)部控制人員在個人層面獲取專業(yè)知識的渠道較少，長此以往，會導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部控制水平難以有效提升。

其二，部分國有企業(yè)的績效考核、員工晉升制度存在不合理之處。部門績效考核重視經(jīng)營結(jié)果，對過程管理的合規(guī)性、風(fēng)險性認識不足，容易留下隱患，一旦觸發(fā)風(fēng)險因素，將產(chǎn)生嚴重后果；在人員的晉升評價中，往往以個人的在崗時長、學(xué)歷等為主要評價依據(jù)，未引進科學(xué)方法合理評估個人能力、水平、工作態(tài)度等因素，并納入評價考核之中，內(nèi)部控制相關(guān)部門更難以凸顯自身的工作價值，進而影響內(nèi)部控制人員的主觀能動性。

其三，隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，我國各類企業(yè)迎來良好的發(fā)展契機，數(shù)量不斷增長，在這樣的情況下，勢必分流國有企業(yè)對人才的吸引力，國有企業(yè)擴充自身內(nèi)部控制隊伍的難度增大。

（三）國有企業(yè)預(yù)算編制工作不合理

預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部控制財務(wù)管理模塊的核心，科學(xué)合理地編制預(yù)算能對企業(yè)的財務(wù)活動進行有效指導(dǎo)，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整，并促進企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的目標，支撐企業(yè)高效發(fā)展。就目前來看，部分國有企業(yè)的預(yù)算編制工作還存在諸多問題。

其一，實際預(yù)算編制工作周期通常較短。因為開展預(yù)算編制工作需要投入較大的人力與物力，企業(yè)為節(jié)省成本，壓縮工作時長，通常僅僅參照有限的歷史數(shù)據(jù)進行簡單判斷，得出預(yù)算結(jié)果，并不會結(jié)合實際運營情況和客觀環(huán)境變化進行詳細的分析討論，最終導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)活動與運營結(jié)果在一定程度上偏離，不能有效指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動。

其二，部分國有企業(yè)的信息化程度不高，導(dǎo)致預(yù)算編制工作缺乏有效的數(shù)據(jù)匯總工具和交流渠道，各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無法在企業(yè)內(nèi)部精確、高效流通，進而影響了預(yù)算編制效率和質(zhì)量。

其三，部分國有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中監(jiān)督和控制不力，預(yù)算考核重獎輕罰，導(dǎo)致預(yù)算控制的作用大打折扣，給企業(yè)的財務(wù)管理帶來了一定的挑戰(zhàn)。

（四）國有企業(yè)內(nèi)部控制制度較為落后

國有企業(yè)內(nèi)部控制制度落后大致可以分為制度可實施性差和制度缺失兩種情況。

第一種是內(nèi)部控制制度與實際業(yè)務(wù)開展無法有效契合。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大部分國有企業(yè)都實現(xiàn)了辦公自動化，通過引入信息化設(shè)備和軟件重塑傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程，提高輸出、輸入效率。內(nèi)部控制工作的方式方法也因此發(fā)生了一定的變化，而企業(yè)的內(nèi)部控制制度并沒有根據(jù)內(nèi)部控制工作環(huán)境的客觀變化得到合理調(diào)整，導(dǎo)致制度實施難度增加，不能有效防范風(fēng)險，反而對業(yè)務(wù)開展形成阻滯。

第二種是內(nèi)部控制制度缺乏。部分國有企業(yè)或企業(yè)下屬單位對內(nèi)部控制的重要性和必要性認識不足，沒有建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，甚至沒有設(shè)立專門的內(nèi)部控制機構(gòu)和人員。內(nèi)部控制成效完全取決于主要負責(zé)人和管理層的職業(yè)素養(yǎng)、風(fēng)險偏好，導(dǎo)致國有企業(yè)無法實施有效的內(nèi)部控制，抗風(fēng)險能力不足。

四、國有企業(yè)實施內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

（一）強化國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認識

國有企業(yè)要全面發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用，為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標保駕護航，就應(yīng)當從根本上重視對內(nèi)部控制意識的培養(yǎng)，為內(nèi)部控制的優(yōu)化、落實創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。

其一，企業(yè)管理層應(yīng)當主動學(xué)習(xí)，充分把握內(nèi)部控制的作用及意義，積極轉(zhuǎn)變工作思維，完善工作方針，在企業(yè)內(nèi)部積極引導(dǎo)，為內(nèi)部控制活動的順利開展提供上層支持。其二，企業(yè)要重視對內(nèi)控人員的培養(yǎng)，提高其專業(yè)水平，定期對內(nèi)部控制人員進行培訓(xùn)，增加員工的專業(yè)知識儲備，并鼓勵其采用新的方式方法開展工作，確保企業(yè)內(nèi)部控制工作的高效性與先進性。其三，企業(yè)可以采用內(nèi)部信息傳遞渠道宣傳內(nèi)部控制理念與作用，讓全體員工認識到內(nèi)部控制的全面性與重要性，自覺配合內(nèi)控工作，主動響應(yīng)內(nèi)控要求，為內(nèi)部控制活動在企業(yè)的有效開展提供基本保障。

（二）提升國有企業(yè)的內(nèi)部控制水平

提升國有企業(yè)的內(nèi)部控制水平，就是要全方位提升國有企業(yè)內(nèi)部控制人員的專業(yè)能力。提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)能力應(yīng)當從多方面著手，具體如下。

其一，國有企業(yè)應(yīng)當建立健全自身的人才培養(yǎng)機制，加大教育培訓(xùn)投入力度，提升內(nèi)部控制人員的專業(yè)理論水平。另外，積極組織內(nèi)外部人員業(yè)務(wù)交流，創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制人員的工作思維，不斷增強內(nèi)部控制工作的生命力。

其二，國有企業(yè)應(yīng)當優(yōu)化績效考核、員工晉升，特別是管理崗位員工晉升的評價制度。設(shè)定績效考核指標時，應(yīng)從企業(yè)總體戰(zhàn)略出發(fā)，充分考慮長期影響，增加內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容的比重，避免短視給企業(yè)帶來嚴重危害。確保考核指標設(shè)定科學(xué)合理，企業(yè)生產(chǎn)運營行穩(wěn)致遠。另外，在員工晉升的評價環(huán)節(jié)，要避免重資歷和完全結(jié)果導(dǎo)向帶來的偏頗，重視管理者行為給企業(yè)帶來的長遠影響，以此調(diào)動管理人員的主觀能動性，促使管理人員主動提升內(nèi)控專業(yè)能力，重視決策風(fēng)險，提高決策質(zhì)量。

其三，在自身對人才吸引力不足的情況下，國有企業(yè)應(yīng)當加大招聘高水平內(nèi)部控制人員的資金投入力度，在內(nèi)部打造高水平的內(nèi)控專業(yè)人才隊伍，實現(xiàn)部門與業(yè)務(wù)的最優(yōu)配置，以此提升自身內(nèi)部控制工作的效率與水平。

（三）優(yōu)化國有企業(yè)預(yù)算編制工作

優(yōu)化國有企業(yè)預(yù)算編制工作，應(yīng)當結(jié)合企業(yè)主營業(yè)務(wù)和內(nèi)部環(huán)境的特點，盡可能使預(yù)算編制科學(xué)合理且符合企業(yè)經(jīng)營要求，以確保預(yù)算能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)活動進行有效指導(dǎo)，提升企業(yè)財務(wù)活動的價值創(chuàng)造水平，為國有企業(yè)的長遠發(fā)展提供支撐。

其一，國有企業(yè)應(yīng)當合理確定預(yù)算編制工作周期，明確參與預(yù)算編制工作人員的職責(zé)，充分實現(xiàn)業(yè)務(wù)信息流與財務(wù)數(shù)據(jù)流的共享，為預(yù)算編制人員對各項數(shù)據(jù)進行精確統(tǒng)計和科學(xué)分析提供有力保障。其二，對于信息化程度不足的國有企業(yè)而言，應(yīng)當加大信息化建設(shè)力度，并利用信息化技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部搭建便捷高效的信息共享平臺，提高預(yù)算編制工作的質(zhì)量和效率。其三，國有企業(yè)應(yīng)當在預(yù)算下達之前充分評估預(yù)算編制結(jié)果，主要包括預(yù)算控制環(huán)境是否發(fā)生重大變化、預(yù)算控制事項是否有重大遺漏、預(yù)算控制指標是否有重大偏差。評估無誤后再根據(jù)相關(guān)步驟執(zhí)行，確保預(yù)算編制工作科學(xué)合理，能夠有效指導(dǎo)財務(wù)工作，約束業(yè)務(wù)行為，防范系統(tǒng)風(fēng)險。

（四）完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度

完善國有企業(yè)內(nèi)部控制制度，一方面有利于為內(nèi)控工作提供切實、具體的制度依據(jù)，明確內(nèi)控的正當性、重要性，另一方面可以給業(yè)務(wù)活動開展提供必要的指導(dǎo)，防范系統(tǒng)風(fēng)險。此外，完善內(nèi)控制度不僅是建立內(nèi)控體系，制定具體的行為準則，實際上內(nèi)控活動關(guān)系到企業(yè)組織生產(chǎn)活動的方方面面，對企業(yè)影響深遠。

因此，完善內(nèi)控制度更為重要的是增強企業(yè)內(nèi)控自我完善、自我革新的內(nèi)部驅(qū)動力。沒有一成不變的制度，當經(jīng)營環(huán)境或者業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變時，如果內(nèi)控制度不能及時調(diào)整，那么內(nèi)控的效力就會大打折扣，甚至成為業(yè)務(wù)發(fā)展的掣肘。內(nèi)控機制只有與業(yè)務(wù)融合，適時調(diào)整，才能避免成本效益錯配，最大限度為企業(yè)戰(zhàn)略目標服務(wù)。

（五）健全國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

健全國有企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，能夠提升內(nèi)部控制工作的效率與質(zhì)量。其一，國有企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)應(yīng)當分離，以保證監(jiān)督活動獨立進行，提升監(jiān)督工作的有效性。其二，國有企業(yè)應(yīng)當對內(nèi)部控制成果進行考核、評價，并確保公開公平，為企業(yè)充分、全面掌握內(nèi)部控制工作的成效拓展渠道。其三，要建立內(nèi)部控制審計機制，定期對企業(yè)一定時期或特定的內(nèi)控活動進行客觀評價。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制是實現(xiàn)國有企業(yè)管理精細化、規(guī)范化以及標準化的重要方法，貫穿企業(yè)價值創(chuàng)造活動的方方面面。就目前而言，國有企業(yè)在內(nèi)部控制方面依然存在諸多不足。基于這一情況，國有企業(yè)應(yīng)當從實際出發(fā)，結(jié)合具體問題，發(fā)現(xiàn)問題出現(xiàn)原因，制定有效的解決方案，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理過程中的積極作用，進而提升國有企業(yè)的發(fā)展水平，助力企業(yè)總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。