論交通運輸企業如何開展納稅籌劃

閆曉娜

（氫動力〔北京〕科技服務有限公司，北京 102100）

一、引言

進入新時期以來，交通運輸企業面臨著激烈的行業競爭和較大的成本壓力，運輸成本、人力成本、管理成本等不斷攀升，而收入增速卻在下滑，企業盈利微薄，甚至入不敷出。如何基于稅收優惠政策，以納稅籌劃為切入點促進企業發展、降本增效是值得交通運輸企業思考的問題。另外，隨著我國稅制體制改革的進一步深化，稅務監管也越發嚴格，加強納稅籌劃是交通運輸企業防控稅務風險，避免損失的關鍵。做好納稅籌劃工作，健全稅務管理體系，對交通運輸企業實現可持續發展有積極的現實意義。

二、營改增政策后交通運輸企業稅務籌劃工作受到的影響

（一）對核算工作的影響

營改增后，企業收入和成本的確認、計稅原則等發生了改變，企業會計核算方法也隨之變動。企業會計核算科目更多，核算范疇更廣，核算方法更加復雜，企業會計核算科目變為“應交稅費—應交增值稅”，無法再依據原有的核算流程、方法進行，核算難度更大。

（二）對企業稅負的影響

從稅率的變動來看，營改增之前，交通運輸企業按照3%的稅率繳納營業稅。營改增后，交通運輸企業中的小規模納稅人按3%繳納增值稅，而一般納稅人按照9%繳納增值稅。營改增后，交通運輸企業一般納稅人的稅率有所增長。但從整體角度來看，營改增政策的落實解決了以往重復征稅的問題。對于按照小規模納稅人繳納增值稅的中小型交通運輸企業而言，實際繳納的增值稅稅率=3%/（1+3%）=2.91%，還能通過進項抵扣來扣減實際增值稅稅負，因而企業整體的稅負較低。對于一般納稅人企業而言，相比營業稅時期，增值稅稅率更高，要想合理節稅，還須合理利用進項抵扣、加計扣除等政策。

（三）對發票管理的影響

交通運輸企業增值稅的計算主要受企業適用的增值稅稅率和進項稅額的影響，而進項稅額的抵扣需要有合規的增值稅發票為依據。營改增后，交通運輸企業在開展業務時，須取得合規、合法的發票票證作為依據，這對企業發票管理提出了嚴格的要求。

（四）對企業利潤的影響

營改增政策落實后，企業計稅規則發生了較大變動。營業稅時期，企業在計稅時，是以企業實際營業額為依據，計算營業稅和附加稅。而增值稅屬于價外稅，交通運輸企業經營取得的收入須先按照相關稅率扣稅，企業會計賬目中的營業收入數額也隨之發生變動，在此基礎上計算增值稅。并且城建稅、教育附加稅等的計算是以企業應納增值稅為依據，直接計入成本，企業營業稅金及附加金額也發生改變。另外，營改增后，企業經營中符合規定的成本費用支出可以在稅前抵扣，企業進項稅額抵扣比例也會影響到主營業務成本。

（五）對財稅從業人員的影響

營改增后，國家減稅降費力度較大，相繼出臺了一系列稅收優惠政策，也加大了稅收監管力度，合理的納稅籌劃方案、稅務風險防控體系的構建等都對企業財稅人員專業能力提出了較高要求，須對業務、財務、政策等都有一定的了解，財稅從業人員要逐漸轉型為復合型管理人才，能夠編制科學、有效的納稅籌劃方案，科學節稅。

三、當前交通運輸企業納稅籌劃中存在的問題

（一）可抵扣成本較少，籌劃空間不大

交通運輸企業經營中的主要成本為采購運輸設備、設備修理維護支出、高速及路橋費用、人工成本、檢測費用等。根據增值稅相關稅法規定，可抵扣項目主要包括采購運輸設備、燃料購買、修理成本、車保險費用等，這些成本費用占企業總成本的比重一般不超過60%，進項抵扣額較少，占據較大比重的人工成本、高速費等難以抵扣，使得企業在計算增值稅時增加了企業增值稅稅負壓力。同時，交通運輸企業作為資金密集型企業，其運營前期就需要采購大量的設備、運輸工具等，這些存量資產一般購置時間較早，短期內可能并無新增或更換需求，相比其他設備更換時間短的企業而言，企業可抵扣進項稅額更少，且不能在企業所得稅中加計扣除，縮小了企業納稅籌劃空間。

（二）增值稅抵扣鏈條不完善

在企業運營的各個環節都開具相應的增值稅專用發票，可以保證企業各環節都只征收增值部分的稅，但如果部分環節無法開票，則意味著企業在銷售貨物或服務時產生的銷項稅無法合理沖減，企業也須繳納非增值部分的稅。而交通運輸企業經營中的五險一金、人員薪酬、資產折舊等幾項主要成本，目前還難以有效納入增值稅抵扣鏈條，增值稅抵扣鏈條不夠完善，增加了企業的稅務風險。

四、交通運輸企業納稅籌劃的思路

（一）增值稅籌劃方法

1.選擇納稅人身份。企業的納稅人身份可以分為一般納稅人和小規模納稅人。按照稅法規定，作為小規模納稅人的交通運輸企業適用于3%的增值稅稅率，但不能進行增值稅進項抵扣。而作為一般納稅人的交通運輸企業按照9%的稅率征收增值稅，可以進行進項稅額抵扣。因而企業可以根據自身規模、開票量等選擇適宜的納稅人身份。另外，除了自身的納稅人身份外，企業在選擇供應商時，也要考慮其納稅人身份。如果供應商為一般納稅人，企業可以取得增值稅專用發票；如果供應商為小規模納稅人，則企業只能取得普票；個體戶一般無法取得增值稅發票。企業須綜合考慮三類供應商資質、信用、價格以及帶來的節稅效果，合理選擇。

2.合理利用不同業務的稅率差異。實施營改增后，不同業務適用的增值稅稅率不同，如租賃設備、提供技術服務、物流輔助服務等適用的增值稅稅率為6%。交通運輸企業在運營管理中，應區分適用于不同稅率的業務，單獨核算，避免混合營銷下被從高征稅。同時，企業也可以在業務活動開展過程中選擇有利的形式。另外，企業也可以將自身閑置的設備出租出去，收取租金。企業可以簽訂出租合同，也可以簽訂業務合同。不同模式下，企業所繳納的增值稅、獲得的收入不同。

以A企業為例，A企業和B公司簽訂合同，將2臺清掃設備以租賃的模式出租給B公司，每月不含稅租金2萬元，租期1年。同時，負責清掃設備的司機薪酬也由B公司支付，1年共計6萬元。此時，A企業應繳納的增值稅=2*12*9%=2.16萬元，業務收入為2*12-2.16=21.84萬元。而如果A企業和B公司簽訂異地裝卸合同，A企業負責相關人員薪酬，向B公司收取不含稅服務費用30萬元，此時A企業須繳納的增值稅為30*6%=1.8萬元，總收入為30-1.8=28.2萬元。相比簽訂租賃合同，如果A企業出租自身設備，用第二種方法可以降低更多的稅費。

3.合理進行固定資產清算。根據營改增相關稅法規定，企業專用于一般計稅項目的固定資產、既用于一般計稅又用于簡易計稅的固定資產，可以全額進行進項稅額抵扣。因而，企業外購固定資產時，如果可以取得增值稅專用發票，可以根據發票進行增值稅抵扣。同時，將固定資產附屬件也作為原材料采購，獲取增值稅專用發票進行抵扣。交通運輸企業在經營中需要大量的交通工具、設備等，固定資產占比較高，而且部分固定資產流動性較強，采購需求較大。因此，企業應做好固定資產盤點工作，準確核算固定資產價值，明確采購需求，綜合庫存管理費用、設備市場價格變動情況、擬采購資產資金的占用情況等，確定適宜的采購時機，使采購成本和采購規劃帶來的節稅效果都能最優化。

4.增加進項抵扣額，合理利用留抵退稅。從增值稅計稅依據來看，企業除了要降低自身增值稅稅率外，還須盡可能多地增加進項抵扣額。例如，在人員配備上，針對短期內用工需求或是需要技術人員支持，企業也可以考慮通過用工平臺，和勞務公司簽訂用工合同，企業由此可以從勞務公司取得相應的發票來抵扣。并且在采購設備時，要選擇可以提供增值稅專票的供應商。如果企業當前可抵扣項目金額較大，進項稅額抵扣完銷項稅額后剩余的部分，即期末留抵稅額，按照增值稅改革規定可以結轉下期抵扣。

另外，如果企業銷項稅額和進項稅額時間不一致，如集中采購了大量的存貨或原材料，但未全部銷售，或是投資周期較長，投資期間無法取得收入時，也容易形成留抵退稅。在實際運營管理中，交通運輸企業應在合法、合理的基礎上，增加進項稅額，合理利用留低退稅政策，降低企業稅負。

（二）企業所得稅籌劃方法

1.利用稅收優惠政策。國家層面，為促進部分行業發展，國家針對性地出臺了一些稅收優惠政策，如環保、民生等產業都或多或少享受著減稅、免稅或是抵稅的政策。并且部分地方政府也出臺了一些地方稅收優惠，符合規定的企業可以享受地方留存的50%～80%的返稅政策。因而在實際稅務籌劃中，交通運輸企業須全面、深入地解讀所屬行業的企業所得稅稅收優惠政策，結合企業自身特點、業務狀況等，梳理出符合條件的減稅、免稅或是抵稅政策，基于政策引導開展稅務籌劃工作。

2.利用稅率差異。不同地區不同行業的企業所得稅稅率存在較大的差異，如高新技術企業、西部大開發計劃中的企業、部分特殊園區落戶的企業等可以享受15%的企業所得稅稅率。交通運輸企業可以將公司搬遷到稅收洼地，也可以在園區設立新公司，拆分業務，享受特殊企業所得稅稅率優惠。

3.利用納稅時間。遞延納稅可以為企業爭取更多的時間去利用應納稅金，相當于企業獲得了一批無息貸款。交通運輸企業可以在合法的基礎上，將納稅義務時間向后推移。例如，交通運輸企業可以和客戶簽訂分期合同，分期確認收入，或是利用固定資產加計扣除，以此降低當期企業應納所得額，可以較好地緩解資金周轉緊張問題。

五、交通運輸企業做好納稅籌劃工作的保障措施

（一）做好發票管理

稅改后，嚴格的稅收環境下，企業須保證票證合法、齊全，才能合理節稅。交通運輸企業須加強票據管理，優化發票取得、發票管理、發票提交等相關管理制度，健全發票管理流程。針對需要取得的各類票證，由財稅人員負責編制相應的票證取得手冊，發放給業務等其他部門，嚴格要求各部門按照手冊要求取得相應的發票，保證企業稅務籌劃有票可依。

（二）明確稅務籌劃目標，綜合衡量稅務籌劃帶來的效益

實踐中，有不少企業在稅務籌劃過程中過于強調節稅效果，忽視了稅務籌劃成本，反而使企業利潤下降。因而，交通運輸企業領導須提高思想認知水平，明確認識到稅務籌劃的最終目標在于使企業價值實現最大化。從企業短、中、長期發展角度出發，結合戰略目標，在事前做好稅務籌劃工作，在開展各項經濟活動前，選擇適宜的籌劃思路、方法等，編制合理的稅務籌劃方案。

（三）加強人才培養，提升管理人員能力水平

稅務籌劃工作的開展需要更專業的稅務管理人員來負責，若企業還未建立稅務管理部門或小組，應及時設立，保證有領導負責稅務管理統籌規劃工作，由專業的稅務管理人員負責稅務籌劃工作的落實。交通運輸企業須提高招聘門檻，盡可能招聘一些在業務、財務、運營管理等方面都有經驗的稅務管理人才，支撐企業稅務籌劃工作的開展。同時，還可以在崗中強化對稅務管理人員的培養，組織參加稅收政策學習會、稅法講座等，不斷提升稅務管理人員的專業能力，不斷提升企業稅務管理水平。

（四）建立健全稅收風險預警機制

交通運輸企業在面臨更多稅務籌劃機會的同時，也伴隨著稅務風險，給企業帶來不確定的經營損失。交通運輸企業須健全稅務風險預警機制，借鑒和參考其他成功企業的經驗，結合自身的業務特點、流程等，構建一套行之有效的風險識別和評估體系。在編制風險評估指標時，可以將以往稅務風險發生前后相關數據的變動作為參考依據。因此，企業還須推進信息化建設，搭建共享平臺，使稅務管理人員可以動態監管數據的變動，制定稅務風險負面清單，及時向管理者預警，采取適宜的應對措施，防控風險擴散，避免給企業帶來更大的損失。

六、結語

營改增之后，交通運輸企業面臨的稅收環境發生了較大的變化，企業有更多的機會開展納稅籌劃，降低企業稅負。不過企業稅負的變動和企業自身稅務管理水平有很大的關系，確定合理、合法的稅務籌劃方案是企業有效節稅的基礎。在實踐中，交通運輸企業還須立足自身實際，實時學習、解讀行業相關稅收政策，及時調整稅收籌劃方案，做好稅務風險防控準備，才能更好地推動企業實現預期的經營目標，實現可持續發展。