稅改后高新技術企業稅務風險及其防控研究

楊燕燕

（天津中瑞誠稅務師事務所有限公司，天津 300007）

一、引言

近年來，國家為引導和鼓勵高新技術企業發展，先后頒布出臺了一系列稅收優惠政策。目前來看，我國大部分高新技術企業無論是在思想認知層面還是工作實踐層面都沒有做好防控復雜稅務風險的準備，企業自身的稅務風險防控缺乏必要的組織、制度、人力及技術支持。高新技術企業該如何改進稅務風險防控措施，在充分利用國家稅收優惠政策的前提下切實增強企業的稅務風險防控能力是企業管理層亟須思考的問題。

二、高新技術企業稅務風險類型

（一）資格認定風險

目前，適用于高新技術企業的一部分稅收優惠政策發生效力的前置條件在于順利完成高新技術企業資格認定工作，而部分高新技術企業的資格認定工作還存在疏漏。具體來看，主要表現在以下幾方面：第一，按照相關政策文件規定，“企業從事研發相關技術創新活動的科技人員占企業當年職工總數的比例不低于10%”，而部分高新技術企業的科技人員占企業總體員工數量的比例不達標；第二，部分高新技術企業的高新技術產品服務收入比例不到企業當年總收入的60%，同樣不符合高新技術企業資格認定的相關標準；第三，企業是否擁有核心知識技術產權是高新技術企業資格認定的基礎條件，但當前我國部分高新技術企業擁有的知識技術產權與主要業務的關聯性過低，不符合認定標準中的科技成果轉化能力指標。上述三個問題都會造成高新技術企業無法順利完成資格認定工作，從而誘發資格認定風險，使企業無法享受相應的稅收優惠政策，給自身帶來一定的經濟損失。

（二）稅收政策未充分應用風險

我國高新技術企業當前享受的稅收優惠政策涵蓋了增值稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、土地使用稅、關稅等多個稅種，具體有固定資產加速折舊政策、居民企業技術轉讓所得政策以及多項所得稅稅率優惠政策，還有增值稅進項稅額加計抵減政策和孵化企業房產、土地產權優惠政策等。上述稅收優惠政策的變更較為頻繁，這就使得高新技術企業的稅務籌劃工作具備較強的專業性、綜合性和復雜性。當前我國部分高新技術企業辦稅人員的專業素質不能滿足稅務籌劃工作需要，在辦稅過程中無法充分利用高新技術企業享受的稅收優惠政策，甚至會因為對政策理解存在偏差而出現不當行為，從而誘發相應的政策風險。

（三）研發費用規劃不合理風險

部分高新技術企業針對研發費用的財務核算不規范，導致研發費用占企業當年銷售收入比例過低，不符合相關稅收政策標準，從而導致企業無法享受相應的稅收優惠政策。此外，高新技術企業在享受研發費用加計扣除政策時，企業辦稅人員不能嚴格按照政策規定開展費用歸集和財務核算工作，將當期發生的研發費用資本化的部分費用化，從而計入當期管理費用，以圖享受更大的稅收優惠。上述違反稅法的行為使得收入與費用無法配比，這就容易導致企業辦稅人員在處理涉稅業務時出現違規操作，從而誘發相應的稅務風險，給企業造成不必要的經濟和信譽損失。

（四）高新資格復審風險

高企認定是享受國家政策扶持與稅收優惠政策的依據和保障，能夠有效減輕企業的稅務負擔，但是當企業完成高新企業資格認定后，稅務征收管理機關有權對企業的高新技術企業認定資格進行復查。相關政策規定，一旦發現其當年度不符合高新技術企業認定條件，將被追繳稅款及滯納金。目前，部分高新技術企業在完成資格認定工作后就不太關注后續工作事宜，但根據現行規定，高新技術企業的資格認定是有期限的。在臨近認定時間的三個月內，企業必須向相關部門提出重新認定的申請，否則到期就會失效。因此，高新技術企業在完成資格認定工作的后續三年時間里，難免會受到外部環境因素的影響，尤其在技術研發方面的投入等，如果不再滿足認定要求，就會影響企業自身的稅務籌劃工作。

三、高新技術企業稅務風險成因

（一）稅務風控意識淡薄

當前我國部分高新技術企業管理層并沒有認識到稅務管理工作，尤其是稅務風險防控對企業經營管理的積極作用。在這一背景下，不少高新技術企業內部的稅務風險防控意識淡薄，沒有形成全員參與稅務管理的氛圍，除財務部門之外的其他職能部門很少主動參與到稅務管理和稅務風險防控工作當中，管理層對稅務風險防控工作的人力、物力和財力支持也基本為零。總的來說，當前我國部分高新技術企業從思想認識到治理架構、管理制度、人才培養等諸多方面都沒有為稅務風險防控做好準備工作，企業內部的稅務風險防控環境極其簡陋。

（二）部門間溝通不足，信息不共享

第一，高新技術企業內部各職能部門之間的權責劃分不明確。在實際經營管理過程中，高新技術企業管理層對財務部門或稅務管理部門的授權往往并不充分，導致上述兩個職能部門在稅務管理工作中面臨權責范圍小、部門地位低的窘境，無法打破各職能部門之間的信息壁壘，對企業內部涉稅信息進行全方位的匯總與分析，企業內部存在嚴重的涉稅“信息孤島”現象。第二，部分高新技術企業的信息化建設水平較為落后，沒有在企業內部構建起完備的稅務信息系統，在技術層面不具備涉稅信息充分交流的客觀條件。

（三）企業稅務管理思想不端正，存在僥幸心理

當前，我國部分高新技術企業的管理層簡單地將依法納稅行為和稅務管理等同，其稅務管理工作相當被動。甚至有少部分高新技術企業的管理層將稅務管理看作偷稅、漏稅的手段，在實施納稅籌劃方案的過程當中鼓勵企業辦稅人員采取各種違法操作為企業謀取不正當的經濟利益，以致最終被稅務征收管理機關依法處罰。當前，隨著“金稅四期”工程的上馬，稅務征收管理機關通過搭建與各部委、人民銀行以及銀行等參與機構之間的信息共享和核查通道，實現了企業涉稅業務和非稅業務數據的全方位、立體化精準監管。部分高新技術企業在稅務管理工作當中出于僥幸心理而做出的違法辦稅行為將給企業帶來不必要的經濟損失和信譽損失。

四、稅改后高新技術企業加強稅務風險防范的措施

（一）強調高企資格認定與管理工作

完成高企資格認定是享受相應稅收優惠政策的重要前提，因此，高新技術企業要加強高新技術企業資格認定及后續管理工作。具體來說，高新技術企業應當做好以下幾項工作。

第一，針對高新技術企業資格認定須滿足的八條標準，高新技術企業首先應該及時申報備案，企業應當在次年5月31日前向主管稅務部門申報優惠備案，同時做好各項留存資料的補充完善。對可能存在爭議的高新技術產品（服務）等及時取得科技部門相關認定資料。其次，高新技術企業要重視知識產權的統籌管理，提升技術含量，特別是關注相關知識產權與企業主要產品（服務）的關聯性，既要保證企業的知識產權符合高新技術企業認定的數量和質量要求，也要注意避免因知識產權分布過于集中導致未來再次申請受到使用次數（II類知識產權僅限使用一次）及有效性的限制。最后，高新技術企業可以對在職的技術人員編制在冊，通過會計核算明確人工費用，并建立工資登記制度和考勤管理制度。

第二，高新技術企業要重視研發費用管理。企業應該進一步完善財務核算工作，為具體的研發項目設置研發費用輔助賬，以便提供每個研發項目的研發費用輔助核算賬目，即通過人員人工、直接投入、折舊費用、長期費用攤銷等各個會計科目及每個會計科目下每項費用的具體支出時間和支出使用情況、憑證情況全面反映企業研發費用的支出情況，全面提升企業研發費用歸集的準確性和可靠性。

（二）健全稅務風險控制機制

在企業內部建立一套完備的稅務風險識別及評估程序是高新技術企業稅務風險管理工作的重點內容。具體來說，高新技術企業應當從以下幾個方面著手做好稅務風險防控機制的構建工作。

第一，高新技術企業要切實發揮內部審計對涉稅業務的監督控制職能。通過設置獨立的內部審計部門，提升內部審計的獨立性和專業性，確定關鍵稅務風險節點，提前對風險事項進行系統識別、自我評定、監督與檢查等，及時發現涉稅風險，并做好補救工作。

第二，為打破企業內部審計的局限性，高新技術企業要密切與稅務征收管理機關、外部審計機構、稅務專家等獨立三方的合作關系。借助上述人員的幫助制定專業、全面的稅務風險防控措施和方案，及時補救企業內部審計活動忽略的涉稅風險點。

第三，高新技術企業要建立完善的風險識別評估程序，有針對性地研究稅務風險，繪制稅務風險對照表，列舉管理中各主要稅種常見的風險點和發生稅務風險概率較大的環節，并將其納入風險識別指標體系。企業的風險管理部門采取定量分析與定性分析相結合的方法對識別出的風險要素進行權重評估，并及時啟動風險應對預案，嚴防嚴控高新技術企業的稅務風險。

（三）完善稅務風險控制環境，強化人員能力

高新技術企業要取得較好的稅務風險防控成效，首先必須在企業內部營造較好的稅務風險控制環境。這就要求高新技術企業做好組織架構調整、管理制度創設及人力資源建設工作。

第一，高新技術企業的稅務管理具有高度復雜性，對自身的治理架構提出了較高的要求。高新技術企業要在企業內部設置稅務管理部門，專門負責稅務籌劃及稅務風險防控工作。大型集團企業不僅要在集團總部設立稅務管理委員會和稅務管理辦公室，還要在各下屬子公司設立稅務風險控制專崗，承擔具體的涉稅風險控制工作。

第二，高新技術企業要通過加強制度建設不斷完善自身的內部控制體系，在稅務管理工作當中落實不相容崗位權責分離制度，明確各職能部門在稅務管理和稅務風險防控工作中的職責權限。

第三，高新技術企業要重視引進專業辦稅人員，加強對辦稅人員的培訓和指導。一方面，高新技術企業在稅務管理人才引進環節要進一步拓寬人才引進渠道，并提升人才聘用標準，要設置公平、公正和公開的準入考核方式，按照企業實際管理需求招聘優秀的稅務管理人才；另一方面，高新技術企業要加強人力資源管理配套制度建設，制定科學的人才激勵機制，主要包括合理的績效考核制度、榮譽晉升制度和公平的薪酬體系，從制度層面保障企業員工的合法利益，提升員工的工作積極性，增強員工對企業的認同感和歸屬感，提高稅務管理人才的留存率。

（四）構建稅務信息系統，強化溝通

隨著“金稅四期”工程的上馬，稅務征收管理機關的工作重點已經由“以票治稅”向“以數字治稅”轉變。“金稅四期”工程下，我國稅務征收管理機關通過企業信息聯網核查系統實現了對轄區內各類企業涉稅情況的動態監督和實時跟蹤，稅收征管力度進一步加大。在這種背景下，我國高新技術企業必須強化與當地稅務征收管理機關的合作與交流，在企業內部搭建完備的稅務信息系統，切實增強企業的稅務風險防控能力。具體來說，高新技術企業應當做好以下兩方面的工作。

第一，應當加強與當地稅務征收管理機關的合作與交流，定期委派稅務專員前往稅務征收管理部門參加專題培訓，或邀請當地稅務征收管理部門的工作人員到企業對稅務籌劃工作中遇到的疑難問題進行解答，消除稅企雙方在涉稅信息方面的隔閡。

第二，應當盡快在企業內部搭建完備的稅務信息系統，提升稅務管理工作的信息化程度。首先，要在企業財務信息管理平臺嵌入稅務信息系統，便于各職能部門將涉稅信息統一上傳至系統平臺，實現企業涉稅信息的充分共享，打破財務部門或稅務部門與其他職能部門之間的稅務信息壁障；其次，將財務信息管理平臺中稅務管理模塊與金稅四期工程互聯，實現財務信息系統、稅務信息系統和稅務征收管理機關的申報信息系統的互聯、互通，減少涉稅經濟業務的人工辦理環節，同時實現金稅四期系統與財務信息化系統對業務更全面的監控。

五、結語

當前，我國高新技術企業的稅務風險防控工作還存在諸多問題，嚴重影響著高新技術企業的健康發展。企業管理層應當提升對稅務管理和稅務風險防控工作的重視度，從強化高新技術企業資格認定管理、健全稅務風險防控機制、營造稅務風險防控基礎環境和提升企業稅務信息化建設水平四個方面入手，全面增強高新技術企業的稅務風險防控能力，切實降低高新技術企業的稅務負擔，幫助企業更好地規避稅務風險，實現長遠健康發展。