關于加強企業預算管理問題的相關思考

劉麗霞

（山西汾河二庫管理有限公司，山西 太原 030012）

一、引言

新時代企業的發展致力于做到“開源節流”，尤其是一些具有公益性質的企業，一直以來都面臨著較大的經營壓力，而預算管理工作的開展，一能夠幫助企業更好地實現戰略目標，二能夠提高企業資源的利用率，三能夠起到規避控制經營風險的作用。研究企業預算管理存在的問題，并提出相應優化策略，能夠對企業未來的發展起到巨大的推動作用。因此，不管是從市場經濟發展的角度還是從企業自身發展需求的角度來看，文章對預算管理的分析，都具有一定的學習價值。

二、預算管理概念界定

（一）預算管理概念

所謂預算管理，就是指在企業戰略目標指引下，對未來某一段時間的經營活動和財務結果進行充分且全面的預測籌劃，并通過對執行全過程的監控，對比分析實際情況與目標預算，從而及時調整經營活動，幫助企業管理者有效提升管理效率，更快實現戰略目標。目前，企業的預算管理工作一般由財務人員主導，但是不得以財務為核心。從實際狀況來看，很多企業都將預算管理劃歸到財務管理中，但預算管理推行20多年來，失敗的案例數不勝數，下文詳細分析預算管理失敗的原因。

（二）預算管理內容

預算管理作為提升企業管控效率的重要手段，主要包含以下幾方面內容：一是投資預算，主要包括固定資產投資，對其進行購置、改造以及更新，發揮資產價值，提升企業效益，而投資中的投資時機、投資來源以及回報率等，都需要預算詳細考慮，最終篩選出最合適的投資方案；二是經營預算，主要是對企業的日常生產、銷售、薪酬、成本等系列費用進行預測；三是財務預算，主要與企業經濟活動往來的現金、損益、負債等有關，這些預算以價值量指標反映企業經營預算和資本支出預算結果，與企業各部門的資本預算和經營預算息息相關。

（三）預算管理作用

對于企業來說，預算管理是將資金等資源量化，幫助企業領導層更好地分配、協調資源。作為被認可且效果較好的管理手段，預算具有以下五方面的作用。一是幫助企業管理層制訂計劃。通過計劃，規范相關職員的行為，預測未來可能發生的各種情況，并及時處理。二是促進企業內外的合作交流。預算管理能夠協調企業內部、外部的各項組織互動，幫助企業管理層衡量不同價值鏈之間的關系，聯合企業各方面，從而提高溝通效率。三是有利于企業業績評價。預算管理能夠評價目標的實現情況、職員的貢獻點等，以量化的數據直觀展示目標達成情況，簡化業績評價的流程，展示更好的業績效果。四是激勵職員。預算管理以資金等為連接點，以薪酬等為激勵，督促職員更好地發展，避免盲目行動，最終實現企業戰略目標。

正是由于預算管理具備這些優勢，所以它在企業中獲得青睞并被廣泛應用，有效提升了企業的經營效率和管理水平。其以預算編制、執行、調整以及反饋為主要操作流程，實現了企業價值的最大化。

三、企業現存預算管理問題

分析預算管理實行以來的相關案例，可以發現存在如下問題：事前計劃簡單粗暴，事中監督管控不力，事后績效考核未跟上，導致預算效果不佳，久而久之形成惡性循環，預算管理質量始終無法提升。下文就其問題進行具體闡述。

（一）企業組織結構問題

預算管理作為新引入的管理概念，勢必會對企業原有的組織架構和人員分布產生一定影響，提高組織結構的包容度，是深化預算管理的基礎。當前，在實行預算管理時，其組織架構主要存在兩個問題。

一是預算認知不深入，導致全員參與性不強。一方面，預算管理雖是全員性的工作，但目前狹義認知明顯，將其當成財務工作的企業數不勝數；另一方面，研究預算管理應用較好的企業發現，超80%都是由于企業的領導能力較好，得到了上層的支持與重視，而當前仍有相當一部分企業領導者尚未深刻認識到預算管理的重要性。

二是企業現有結構的不支持。預算管理需要融入企業的組織結構，但目前已經形成固定程序的組織流程對預算管理存在“排擠態度”，不利于預算管理深入發展。

（二）預算編制問題

預算編制直接決定了預算管理的質量，當前企業預算編制存在兩方面的問題。一是預算編制的戰略導向性不足，抑或說是預算編制與企業戰略目標存在分歧，主要由戰略目標分解引起。企業的目標包括長期（五年左右）目標與短期（一年左右）目標，一般情況下，預算編制都針對短期目標進行，結合各部門職能量化成可完成的工作任務，但部分部門以部門目標取代了企業目標，導致預算編制重心偏移。二是預算編制方法選擇問題。現下企業應用最多的是固定預算法和增量預算法，編制方法較為單一，沒有與企業個性化的項目活動結合，靈活性較差。此外，企業預算編制工作量大、編制時間短，因此在編制預算時，多參考以往的歷史數據，缺少對市場調研結果和戰略規劃的考慮，導致預算編制的可行性與準確性被削弱。

（三）預算執行問題

預算執行需要各部門充分溝通協調，企業必須具備較強的內部控制能力，但是目前企業部門各自為政，導致各部門對預算指標的理解有所差異，不利于預算指標的正確使用。此外，企業的預算指標是按照預算科目劃分的，但是在實際執行中很容易出現混淆的指標項目，再加上相關預算人員的責任心不強，預算執行失控屢見不鮮。除了預算的主觀執行外，對預算執行監督不到位也是導致執行效果不佳的主要原因。一是預算監督發生在執行之后，即使發現了問題，但問題已經出現，亡羊補牢效果不明顯，缺乏事前和事中的全過程監督；二是預算監督缺乏現代信息技術的加持，實時監測效果不明顯，很多人力未捕捉到的地方成了預算執行的主要隱患，不利于企業持續提升預算管理質量。

（四）預算反饋問題

企業預算反饋考評環節是預算管理的最后環節，涉及對預算效果的評價和相關人員薪酬等的考核，具體問題如下。一是預算考核次數少，考核分為年度、季度以及月度考核，但企業為了減少工作量，一般采用半年度考核和年度考核結合的方式確定人員績效，不利于對預算相關責任人的執行監控，無法及時調整預算偏差，滯后性明顯；二是預算考核指標單一，由于預算與企業的資金聯系較多，很多企業的考評體系只考慮了財務指標，對非財務指標涉及較少，無法多方面、全方位進行預算考核。

四、加強企業預算管理的策略

經過對預算管理不斷的探索、實踐，企業已經形成了基本的預算管理框架，雖然應用效果并未達到最優，但已經進入了預算管理的初級階段。下文結合預算管理的理論文獻和相關學者的經驗逐一提出優化策略，旨在幫助企業更好地開展預算管理工作。

（一）重塑企業組織架構

要想預算管理真正融入企業，就必須調整組織架構，使企業充分接納預算管理。

首先，提高思想認知，從思想上接納預算管理。企業態度決定了預算管理的應用結果，企業必須做好預算管理宣傳、培訓等工作，將預算管理深刻嵌入思維模式中。一方面，從企業上層入手，充分發揮領導者的帶頭作用，由上及下，將預算管理層層嵌套。另一方面，從企業基層入手，加大人員培訓、教育力度，尤其是財務相關人員，要不斷提升其自身素質，從企業角度思考問題，將經營與數據結合，以業務為主、財務為輔，保質保量地完成工作。通過上下結合，不斷深化預算管理概念，使其成為企業日常工作。

其次，健全企業組織架構，提供基本組織保障。企業必須區分預算工作與財務工作，可成立臨時預算管理小組，由預算管理委員會專門負責，夯實領導層和管理層的牽頭責任，保證預算管理的主體地位，進而持續推動預算發展。

（二）優化預算編制

在預算編制環節，企業只有保證預算編制與企業戰略目標保持一致，才能保證后續的預算執行始終緊貼企業發展。一是設置戰略導向性預算指標。針對企業實際情況和外界形勢的變化，科學確定企業的戰略規劃和經營目標。企業領導者和管理人員必須具備大局觀。同時預算指標的選取必須保證客觀化和差異化，可參考行業標準設置，同時劃分不同的預算板塊，如制造、銷售等板塊，設置差異化指標，有利于預算執行和預算考評。二是科學選擇預算編制方法，增強預算編制的靈活性。例如，對于較為固定的預算項目、固定資產等，可采用固定預算法編制；對于已經發生且與日常生產高度相關的業務，可采用增量預算法編制；對于器械維修、保養等，可采用滾動預算法編制等。進一步保證預算編制的質量，同時避免個別調整導致整體變化的情況出現。

（三）加大預算執行力度

除了預算編制的準確性以外，預算執行環節的嚴謹也十分必要，執行人員不僅要做到自我管理，還要做好外界監督和預算調整工作，保證預算執行不會失控。首先，推行信息化管控，實行終身責任制，一是為了提高預算執行人員的重視程度，二是便于企業加大監督力度。當前企業基本實現了智能化辦公，但是縱深應用并不到位。可打開企業系統中的預算管理模塊，植入預算分析功能，便于直接提取數據，同時進行橫向、縱向對比，提高預算分析的準確性，及時發現執行問題，督促相關人員修正。其次，嚴格超預算授權審批程序，明確職責劃分，避免越級審批、支出隨意等行為出現，針對預算執行差距較大的問題，必須查明原因，上報批準后調配資金，同時做好記錄，總結教訓，而對于一般小差額的預算申請，管理層級可適當授權，以免耽誤預算正常進度，增強預算執行的靈活性。

（四）完善預算考核體系

預算考核工作要以預算實際發展情況為中心，與目標預算比較，從實際預算管理案例中可看出，二者之間有差異是常態，企業必須協調好定向定量占比，從績、能、廉、德、勤五方面綜合評價，逐步形成完善的預算考核體系。同時，不得以單一的財務指標考核員工，必須充分結合財務指標和非財務指標。在企業發展的不同階段，其經營目標和戰略規劃均有所不同，固定的預算控制指標無法兼顧全體員工效益。

以水務企業生產部門為例，其主要關注點是產量，對其他方面關注較少，如水源回收利用、污水處理、廢水資源利用等，這些都提高了水資源的利用率，也間接提升了水的產量，但是相對于企業整體的生產需求來說，這點產品微不足道，尚未完全納入預算管理中。可是如果將這種非財務指標融入預算執行中，不僅能夠養成節約的習慣，打造企業口碑，實現開源節流，還能夠積少成多，降低企業生產成本。因此預算考核環節，必須考慮到非財務指標的影響力，綜合確定員工績效，形成完善的預算考核體系，督促企業持續發展。

（五）加強對預算考核結果的應用

除了將預算考核結果應用到員工薪酬、晉升等方面以外，還要將其應用到企業發展上，這就要求企業打開溝通渠道，實現上下雙箭頭溝通，積極聽取基層執行者的意見，不斷增強預算管理的實用性。

（六）注重對專業人才的培養

企業的預算管理組織多由財務人員組建，但其畢竟是跨學科，涉及多方面內容的工作。企業一可鼓勵財務人員轉型，拓寬自身知識面，二可從外界直接吸納優秀人才，除了審查其專業知識外，還要考慮其綜合能力，以此全面提升企業的預算管理水平。

五、結語

預算管理不僅是現代企業提高管理質量、保證資源安全的重要做法，更是外部經濟社會發展對其提出的必然要求，就當前宏觀經濟環境來看，預算管理是不可逆的發展趨勢，未來只會越來越普及。文章深入分析預算管理全過程，簡述了預算編制、執行以及反饋考核等環節存在的問題，并提出了優化預算編制方法、加大預算執行監督力度以及完善預算考核體系等策略。

由于筆者對相關文獻、理論等的研究不充分，對預算管理的理解不夠深入，相關闡述較為淺顯，提出的策略實用性有限，未來會繼續學習，力求提出更具執行意義的預算管理方案，幫助企業更好地發展。