新租賃準則下集團財務管理實務處理的建議探究

于鴻錦

（中航技進出口有限責任公司，北京 102600）

一、引言

租賃是集團企業獲得設備等物品的一種手段。在當前信息技術快速更迭的時代背景下，合理利用租賃模式能夠幫助集團企業緩解短期采購資金緊張、規避設備更新換代過快的風險，在促進企業發展方面有積極的作用。不過隨著經濟的發展，集團租賃業務越發復雜，原有的會計處理方法、模式已難以滿足需求，租賃準則因而不斷改革，以更好地指導企業租賃業務。企業會計工作的開展需要遵循相關法規、準則等的要求。新租賃準則實施后，集團企業需要及時落實，才能保證會計處理的規范性，提供真實有效的財報，為集團企業優化財務管理工作奠定良好的基礎。因此，集團企業要明確認識新租賃準則的變化和對企業財務工作造成的具體影響，才能更好地采取措施，合理利用新租賃準則。

二、新租賃準則的具體變化

（一）重新定義租賃，完善租賃拆分和合同相關準則

新租賃準則重新定義了租賃。對于承租方而言，不再區分融資租賃和經營租賃，以合同作為租賃業務識別的依據，同時增加了租賃識別、合并、分拆等內容，完善了相關業務管理原則。針對租賃拆分，根據規定，集團企業在租賃合同涉及多項單獨租賃業務時，要求承租方、出租方分別拆分單獨租賃業務后，再進行相關會計處理；合同中既涉及租賃業務又涉及非租賃業務時，要求承租方和出租方先將租賃業務單獨拆分出來，再根據準則要求進行會計處理。而其中的非租賃業務部分需要按照其他會計準則要求計提。而在租賃合并時，即對于集團企業在某一時間段內連續和同一客戶或是數家關聯企業簽訂的租賃合同，集團企業須先合并合同，再根據新準則要求處理，這樣能夠有效提高租賃管理效率，控制相關管理成本。

（二）出租人和承租人采用不同的會計處理模式

舊租賃準則中，需要區分經營租賃和融資租賃，因而其會計處理采用雙重模式。但對于承租方而言，若是經營租賃業務，則企業無法將這部分租賃資產相關的權利和義務體現在資產負債表中，不利于后續財報對比和分析。但新租賃準則中引入“使用權資產”概念，原本的會計處理模式轉變為單一的使用權資產模型，即非豁免租賃業務需要根據租賃期間企業擁有的物品使用權和繳納資金的義務確認為使用權資產和租賃負債，在資產負債表中單獨列示，并確認相關攤銷金額和利息費用。

（三）售后租回交易和新收入準則相銜接

售后租回也是租賃業務中的一種模式，根據這一活動中涉及的資產轉讓是否具備銷售條件，將其處理分為兩種。第一，轉讓屬于銷售的，承租方只能將出租得到的收益和損失確認為企業的資產處置損益，而與使用權相關的計量稅后租回形成的使用權資產，出租方則根據購買資產再轉租相關處理辦法計量。第二，轉讓不屬于銷售的，承租方將被轉讓的資產和取得的收入計入金融負債。出租方僅將支出的價款確認為金融資產。在售后租回交易中，相關會計處理要遵循新收入準則要求，承租方根據公允價值調整相關計量，出租方則以市場價格為依據調整，這一情況也增加了租賃業務會計處理的復雜度。

（四）信息披露更加全面

在舊租賃準則中，出租方不必提供所有租賃業務收支的相關信息，但新租賃準則對租賃業務相關信息的披露提出了新要求，要求出租方必須披露租賃業務獲得的收入和未折現的租賃收款額等信息，為信息需求者提供更有力的幫助。

三、新租賃準則對集團財務管理工作的影響

基于新租賃準則變動，給集團企業財務管理工作帶來的影響主要體現在以下幾個方面。

（一）對會計信息質量的影響

一方面，新租賃準則明確區分了租賃和服務的差異，明確了二者的處理規定；另一方面，完善了租賃信息披露要求，承租方的債務和租賃支出、出租方的租賃收益等資金數據都須真實公開。新租賃準則提高了企業會計信息的透明度，有助于提高會計信息質量。但由于嚴格的規定，其在租賃業務中的判定標準更為復雜，容易因為管理人員能力和主觀意識等的影響，企業會計信息質量下降。

（二）對財務指標的影響

新租賃準則給集團企業會計處理帶來的影響直接體現在財務指標方面，具體包括四個方面。

1.資產負債率上升

舊租賃準則下，承租企業須根據經營租賃和融資租賃，在資產負債表中進行相應的分類會計處理。而新租賃準則下，承租企業的所有租賃業務都要按照使用權計量資產，按照租賃負債計量負債，由此企業資產和負債都有所增加。但資產增加值和負債增加值并不一定會同步變動，比如在分期租賃業務中，由于各期除了租金外，還涉及利息、服務費等其他附加費用，而利用使用權資產計量的金額只考慮了初始成本下的計量結果，因而在報表中，實際負債方的增加數值高于資產方的增加量。根據資產負債率的計算公式，此時企業資產負債率將會隨之增加。單從數據來看，短期內企業償債壓力較大，可能存在償債難的問題。但在實踐分析中，還應綜合其他各項數據的變動、企業經濟活動的開展情況等進行詳細判斷。

2.資產周轉率下降

根據新租賃準則提出的所有權計量模式，承租方企業所有權資產的增加將會使總資產隨之增加。在周轉額等其他條件不變的情況下，根據資產周轉率計算公式，總資產的增加將使企業資產周轉率下降，意味著企業資產管理能力下滑，實際資產管理存在一些問題。在披露財務報表時，可能干擾投資者的分析結果。針對這一現象，集團企業可以選擇增加資產周轉率，如變賣或盤活閑置資產等，以沖抵租賃業務帶來的資產增加額，保證資產流轉效率。

3.經營性現金流凈額有所增加，籌資現金流凈額有所減少

新租賃準則承租方不再區分經營租賃和融資租賃，承租方租賃業務不再需要分別計入經營活動現金流量支出和籌資活動現金流量支出（短期租賃和低價值租賃除外），將直接統一計入籌資活動現金流量支出項目。這使經營活動現金流量支出項目有所減少，承租方經營活動現金流量結余也相應地有所增加。財務報表中經營活動現金流量數據顯示企業經營發展走勢良好。

4.息稅折舊攤銷前利潤下降

舊租賃準則中，承租方集團在開展經營租賃業務時，資產的所有權不屬于承租方，不能計入固定資產中，也不能計提折舊。而新租賃準則要求將租賃期間內企業的使用權資產都計入資產負債表中，企業也可以計提資產折舊，將其和租賃產生的利息一同計入利潤表中。在這種情況下，由于企業稅前可抵扣的利息費用、折舊費用增加，其息稅折舊攤銷前的利潤總額就會相對減少，會影響企業所得稅的籌劃。

（三）對預算及資產管理的影響

新租賃準則的應用給集團企業預算管理、資產管理也帶來了較大的挑戰，增加了其工作難度。

首先，新租賃準則的實施給企業財務報表帶來的影響使租賃合同會計核算工作發生較大改變，以往使用的預算核算邏輯和模型中部分關系不能適應新租賃準則的變動，需要重新調整，使其能匹配新租賃準則應用需求。尤其是對于存在多種管理模式的租賃業務而言，核算難度大幅上升，增加了預算編制工作量。

其次，新租賃準則下，企業租賃業務中涉及的固定資產出租所形成的所有權資產，需要體現在企業資產負債表中，因而企業也需要按期盤點租賃資產，測試使用權資產的減值情況。例如，企業租賃資產在租賃市場上的價值出現較大幅度的下跌，資產處于閑置或提前處置資產、資產出現損壞等現象時，需要專業人員及時記錄，并進行減值測試，按照資產減值相關會計規定進行會計處理。

（四）對租賃業務管理的影響

企業租賃模式多種多樣，以往普遍存在的一年一簽合同、合同倒簽等模式給承租企業租賃業務的核算帶來了不少難題，容易影響租賃業務會計處理的真實性。基于新環境，承租企業應調整、規范租賃業務，完善租賃合同條款。同時基于新的合同流程、核算程序等優化內部控制管理流程，為租賃業務會計核算工作的開展奠定良好的基礎。

（五）對企業信息系統建設的影響

多數企業信息系統建設還處于摸索階段，投入較為有限，租賃業務系統管理粗放，和其他業務系統、預算管理系統等之間缺乏有效的數據交互。新租賃準則下，企業需要打通租賃全流程活動，實現系統化管理，而這就要求企業有機聯合會計核算系統、預算管理系統、合同管理系統等，實現租賃相關數據的自動傳輸，保證數據的真實性、準確性和及時性，減少會計核算誤差，并提高租賃業務會計處理工作效率。

四、降低新租賃準則對集團財務管理影響的有效措施

（一）深入解讀和學習新租賃準則，加強專業人才隊伍建設

新租賃準則的有效落實和保證日常租賃業務的有序開展，需要集團企業對租賃準則有全面、深入的了解，并由專業能力過硬的財務人員支撐租賃相關財務管理工作的開展。

首先，加強思想教育。新租賃準則下企業會計核算工作將更加復雜，原本游離于表外的經營租賃業務等情況全面披露在表中。企業管理者的重心不再局限于每年租金收支情況，而是需要認識到新租賃準則下企業會計核算的變動，給資產負債表、利潤表、現金流量表帶來的具體影響，以及明確其給企業資產、預算、稅務等財務管理工作帶來的影響。

其次，加強人才培養。財務人員是集團企業內部學習各項政策法規的先頭兵，針對新時期租賃準則改革帶來的變動，財務人員應進一步深入學習準則內容，結合實踐，準確解讀新租賃準則應用中存在的問題，梳理當前集團企業財務管理工作情況，掌握新租賃準則下企業優化財務管理的切入點，分析會計處理模式、數據信息披露、報表列報差異等要求，做好準備工作，確保企業財務處理模式能完全貼合租賃準則變化要求，弱化新租賃準則給企業財務管理工作帶來的不利影響，增強有利影響，從而更好地推動集團企業財務管理改革創新。

（二）完善租賃相關管理流程，規范開展租賃業務

集團企業應立足于實際，全面梳理租賃準則更換對租賃業務財務管理流程、業務管理流程等的影響，分析預期管理流程和實際管理流程之間的差距。根據租賃業務相關的合同管理、資產管理、會計核算、預算管理等工作運行要求，制定詳細的流程優化方案。同時，以新租賃準則為導向規范企業租賃業務的開展。

依據新租賃準則相關規定，集團企業簽訂租賃合同后，自租賃日起，承租方需要同步確認所有權資產和租賃負債。但如果租賃業務簽訂的是短期合同，承租方可以不確認所有權資產和租賃負債。因而在實踐中，集團企業需要根據新租賃準則規定、續約選擇權等情況，協調設計不同租賃期限的合同，優化租賃業務交易結構，借此調整承租方確認所有權資產和租賃負債的時間點，達到調控企業資產負債率、資產周轉率等指標的目的，服務于企業稅務籌劃、財務報表分析等活動。

（三）加強信息系統建設，重構租賃業務流程

一方面，集團企業需要推進信息系統重構，引入租賃管理信息系統，優化租賃準則核算邏輯，從端到端實現對企業租賃業務的全面覆蓋，根據新租賃準則調整租賃業務管理流程；另一方面，集團企業需要推進財務共享建設，革新ERP系統、OA系統等，統一各系統編碼原則、口徑等，實現各系統數據的實時共享，使財務人員在處理租賃業務時，可以快速獲取有關信息，有效提高租賃業務計量及后續處理的時效性和準確性。

（四）確定投資決策，合理購置資產

新租賃準則下，企業喪失了以往通過經營租賃達到表外融資的優勢。企業需要根據實況及時調整中長期資產戰略，綜合考慮企業實際生產經營需求、資產折現率、財務費用、市場價格變動、各期企業財務報表、財務指標變動等情況，制定合理的投資決策，而非一味地用租賃代替購買。

五、結語

新租賃準則的實施對承租方企業合規合理開展財務管理、制定管理決策有重要的現實意義。但企業也要認識到新租賃準則的變動會給企業傳統管理模式帶來沖擊，原有的會計核算模式、信息披露方式等并不能滿足需求，如果處理不當，就會增加財務風險。為適應新租賃準則給企業財務工作帶來的影響，企業要樹立風險管理意識，動態追蹤租賃業務的開展，分析財務管理中的漏洞，做好思想建設、人才培養、系統建設、流程優化等工作，促使企業不斷創新和優化財務管理模式，實現可持續發展。