公立醫院財務內部控制體系的建設

王靜

（南充市身心醫院，四川 南充 637700）

一、引言

信息化時代迅猛發展，給我國公共醫療衛生事業帶來了新的發展機遇，但醫改背景下，公立醫院經營也面臨著嚴峻的考驗。公立醫院若想在當前行業環境下實現穩定健康發展，須提升經營管理質量，強化成本管控，加大風險防控力度，推動財務內部控制體系的建立健全，切實保障公立醫院內部資產安全，推動公立醫院實現長足發展。

二、公立醫院財務內部控制的重要性

新醫改后，公立醫院經營形勢更為嚴峻，加強內部控制是提高公立醫院管理水平、促進醫院穩健發展的關鍵。而財務管理作為企業管理中的重要一環，借助財務內部控制加強對財務工作的管控是醫院常用的手段。對于公立醫院的發展而言，財務內部控制體系的構建是改革進程中極為關鍵的工作內容，能夠實現對內部各項經濟活動的全面調控，保證醫院內部資源的安全性。財務內部控制是對收支活動、資金流和資產的管理，通過制定管理制度、完善審批流程、落實崗位責任制等方式，實現對醫院資金、資產和資源的合理配置，減少違規操作行為，避免成本損耗。同時，財務內部控制體系的構建可以促進公立醫院由傳統被動風險抵御轉變為主動防控風險，依托先進的信息化設備，優化公立醫院資源配置，提高醫院會計信息質量。財務內部控制涉及會計信息的整合，在財務管理信息系統的支持下，對會計信息進行采集、分析和輸出等，不僅能夠提高信息共享效率，還能夠減少人為操作失誤對會計信息真實性和完整性的影響，提高各項信息的質量。

三、公立醫院財務內部控制體系構建困境

（一）財務內部控制環境存在薄弱環節

1.財務內部控制意識匱乏

公立醫院在發展過程中，財務內部控制的落地與執行離不開員工的積極配合。當前部分公立醫院員工將關注重點放在醫療服務水平提升上，未主動參與財務內部控制體系的建設、執行等工作，甚至部分領導認為這些是財務管理工作的一部分，由相關領導負責即可，因而并未將其提升到戰略層面。部分醫院在實際落實過程中，僅根據管理層指示實現推進，缺乏對財務內部控制的正確認知，導致執行工作流于表面，并未發揮積極作用。同時，公立醫院未將財務內部控制落實效果納入績效評價體系中，對內部人員約束力不強，造成財務內部控制執行不到位。

2.醫療行業環境變化

近年來，隨著新醫改政策的出臺，公立醫院迎來了新的經營挑戰。醫療收費成為公立醫院主要經濟來源，加之醫改政策的落地，藥品加成、衛材加成取消，公立醫院收入也受到較大影響。政策環境的變化對公立醫院財務管理工作提出了更高的要求，但目前我國大部分公立醫院仍沿用傳統財務管理模式，事后核算模式已經嚴重影響到了公立醫院的健康發展。如何結合公立醫院的實際經營情況，引入財務內部控制管理機制，強化財務控制，為財務管理創新提供有力的保障，并提高公立醫院財務管理與業務活動質量，是公立醫院經營發展中必須解決的問題。

（二）財務內部控制活動合理性不足

1.預算管理不足

合理的預算可以協助公立醫院做好資源的計劃、使用以及考核管理，通過預算控制達到提高醫院資金利用效率、實現預期經營目標的目的。但就目前公立醫院預算管理工作落實狀況來看，依舊存在不足之處。例如，在預算編制環節，由于利己主義思想的存在以及業財融合程度不高、信息化建設緩慢等因素，預算管理人員收集的數據不夠全面、真實，導致預算編制與實際需求匹配度不高，預算執行隨意性較大，難以保障預算資金安全。與此同時，醫院并未根據戰略目標指引明確預算管理目標，導致其缺乏應有的科學性，預算計劃難以有效落實。

2.風險防控體系不完善

風險評估作為財務內部控制活動落實的關鍵因素，對公立醫院的穩定發展也有著至關重要的意義。然而部分公立醫院并未將風險防控融入日常管理活動中，風險評估工作落實不到位，難以及時發掘經營管理中各種潛在的風險。因此應優化公立醫院管理模式，為財務內部控制體系的構建奠定良好的基礎。

3.關鍵活動控制不嚴

內部控制作為一項現代化管理工具，已經廣泛應用于我國醫療衛生領域，且形成了相對成熟的理論體系。2020年末，國家衛生健康委員會結合當前的醫療衛生體制改革出臺了《公立醫院內部控制管理辦法》，對我國公立醫院內部控制提出了更詳細的指導意見，要求公立醫院內部控制管理應當全面覆蓋各項經濟活動，突出財務控制的關鍵性地位。但實際上，部分公立醫院的財務內部控制未能發揮對關鍵領域和關鍵節點的控制作用，對于資產、收支等經濟活動監管不嚴，無計劃采購、無審批支出等現象依舊存在，使得公立醫院的資金使用率不高，甚至存在嚴重的資源浪費問題。

（三）監督管理機制尚待完善

財務內部監督關乎財務內部控制體系落實成效，而當前部分公立醫院的內部監督機制不夠完善，現有的內部審計部門權責不夠明晰，甚至部分醫院還未設置獨立的內部審計部門，內部審計職能發揮不足，無法有效地評估財務內部控制運行情況，不能及時發現存在的問題，無法充分發揮內部審計作用；另外，多數公立醫院不主動引入外部監督，因而也無法形成內外監督雙重監管，監督評價結果主觀性較強。

（四）信息化建設水平不高

信息化手段的充分利用對提升公立醫院經營管理質量和效益意義重大，當前部分公立醫院引進信息化設備的主要目的在于提升醫療服務水平，并未根據內部管理工作的落實引進先進的信息化系統，信息化建設時間較短，難以滿足財務內部控制體系構建需求，各職能部門無法借助信息化設備實現部分數據資源共享。

四、公立醫院財務內部控制體系構建策略

（一）營造良好的財務內部控制落實環境

首先，應當引導全員樹立正確的財務內部控制理念，明確財務內部控制體系構建對公立醫院發展及自身發展的重要意義，提高全體人員對財務內部控制的重視度。其次，公立醫院領導要發揮帶頭作用，主動推進財務內部控制體系建設工作，引導各部門積極配合，并立足于實際健全財務內控管理規章制度。例如，針對臨床科室，基于收支、診斷以及治療等工作內容，制定科學的財務內部控制規范，有效約束員工行為。最后，在組織機構設置方面，建議公立醫院以管理層、執行層和監督層為主要單位，建立上下聯動、權責清晰的財務內部控制組織架構。

其中，內部控制管理委員會是醫院內部控制工作的最高組織機構，領導小組由公立醫院領導人員構成，主要負責內部控制體系的建設、運行、完善和評價等工作；執行層方面，突出財務部門在財務內部控制體系建設方面的作用，由財務部門作為日常工作的牽頭部門，編制財務內部控制管理草案，提交至管理層進行審批，并主持編制年度財務內部控制工作實施計劃，將財務內部控制細化到資金管理、資產管理、預算管理、采購管理、合同管理等工作中，促進財務管理與業務活動的逐步融合；監督層方面，以公立醫院內部審計部門為監督主體，對財務內部控制的實施情況進行評價，評價內容包括會計信息質量、支出審批流程、會計處理行為、預算執行結果、不相容崗位分離等，從成本和效益角度分析財務內部控制的實施成果，并編制相應的監督評價報告，及時反饋到財務內部控制體系構建與完善的過程當中，建立閉環管理體系。合理設置財務內部控制相關崗位，有效提升各職能部門的配合度，提升公立醫院財務內部控制水平，確保其落實到位，發揮應有的價值。

（二）優化財務內部控制活動

公立醫院在落實財務內部控制工作過程中，不僅應當提升重視度，還應當不斷優化財務內部控制活動，確保其科學性。

首先，公立醫院需要落實全面預算管理，強化預算控制作用。實踐中，醫院全體工作人員應當樹立正確的預算管理理念，科學編制預算，健全預算監督機制，強化預算執行力，嚴格開展預算績效考核，對相關人員行為進行規范、約束，強化預算控制效果。具體而言，在預算編制過程中，預算管理人員應當全面掌控公立醫院各項經營管理活動，對各科室預算需求進行統計，各科室也應當積極配合預算管理落實工作，及時反饋真實、全面的來年費用支出數據以及相關業務信息，不虛報、不謊報，為預算編制工作的開展提供有力的數據支持。與此同時，預算管理人員應當明確公立醫院經營管理狀況，根據戰略發展目標指引明確預算管理目標，將其細化分解到具體項目中，作為預算控制的主要依據。

其次，健全風險評估體系，明確風險評估對公立醫院穩定發展的重要意義，完善風險評估機制，對各項經濟活動落實全過程進行風險評估，及時發覺潛在風險，將其扼殺在搖籃之中；同時，規范員工行為，減少因人工操作失誤引發的內部控制風險。

最后，加強對公立醫院資金與資產的監管，發揮財務內部控制的監督作用。一方面，公立醫院的收支業務一般圍繞醫療服務活動發生，在收入方面包括財政收入、門診收入、住院收入等；另一方面，醫院的支出包括醫用耗材費用、藥品支出、衛生材料費用、醫務人員工資等。在加強收支活動控制的過程中，對于收入管理，公立醫院應當將管理重點落在制度建設方面，即制定收入管理制度、退費管理制度、票據管理制度等，在堅持不相容崗位分離原則的基礎上，對醫院一切收入進行歸口管理，并將一切收入納入核算范疇，保證收入信息的完整性；在支出管理方面則要突出對用款計劃的核準，針對醫院不同的列支項目制定差異化的支出定額標準，要求支出歸口管理部門優化項目支出審批流程，明確支出責任，定期編制成本核算報告，反饋用款計劃執行進度，可以最大限度地減少公立醫院資金浪費和項目擠占等問題，保證各項資金實現體內循環。

另外，公立醫院的資產控制主要體現在固定資產控制、存貨控制和無形資產控制等方面。其中，固定資產控制一般以價值或技術含量較高的醫療器械設備為主要對象，控制節點在于對固定資產采購實行可行性論證分析、對資產投資收益進行年終評估分析、對固定資產報廢處置嚴格執行報廢審批流程等；存貨控制是對醫用耗材和藥品的控制，以公立醫院臨床需求為依據，結合醫用耗材采購價格變動規律，確定存貨收益與成本支出之間的平衡點，在維護醫院利益的情況下，確保存貨處于滿足供需關系的穩定狀態；無形資產控制涉及醫院的醫療技術、技術成果、品牌形象等，公立醫院應當積極引入第三方評估機構，對醫院重要的無形資產開展價值評估工作，掌握無形資產的價值變化，提高無形資產的有效收益。

（三）強化內部審計與監督

內部審計工作的有效落實，能夠為公立醫院財務內部控制活動的落實提供指引，為財務內部控制體系構建保駕護航。首先，公立醫院應當樹立正確的內部審計意識，設置獨立的內部審計機構，負責財務內部控制執行工作的全程監督管控，充分發揮內部審計的監督職能，避免權責交叉給公立醫院經營管理帶來財務風險。其次，積極轉變傳統思維理念，明確審計工作落實的重要意義，對現有審計機構及制度進行科學合理的改進優化。公立醫院管理層應當保障審計機構的獨立性與權威性，加大內部審計監督管控力度，促進其監督、控制及評估職能的充分發揮，發現財務內部控制活動落實過程中存在的不足，提升財務內部控制的有效性。最后，針對公立醫院的業務活動開展專項審計，履行內部控制審計重要性原則。

（四）加大信息化建設投入力度

公立醫院應當大力引進先進的信息化管理系統，根據財務內部控制活動落實需求，對相關系統功能及模塊予以優化調整，切實提升信息系統的安全性。借助完善的信息化系統，構建符合公立醫院經營特點的信息共享中心，切實提升數據傳輸效率，為財務內部控制活動落實奠定良好的基礎。與此同時，在公立醫院經營管理中，財務數據、病人信息等都屬于涉密信息，依托信息化設備進行傳輸時易出現信息泄露或被篡改的風險。因此，公立醫院應當落實信息系統安全防護工作，通過設置防火墻、信息加密渠道、人臉識別登錄等方式，提升各項信息的安全性，提高工作效率與服務質量。

五、結語

公立醫院財務內部控制體系的構建，還需全體人員積極參與。醫院管理人員應當積極轉變傳統管理思維，引進先進的信息化設備，及時優化公立醫院內部管理模式，發揮財務內部控制的管理、監督和約束作用，并借助信息化系統對各項工作的落實情況進行全流程管控，減輕員工負擔，助力公立醫院更好地發展。