探究公立醫院財務內部控制體系的建設

黃夏

（廣西壯族自治區職業病防治研究院，廣西 南寧 530021）

一、前言

作為我國醫療衛生系統中的一個組成部分，公立醫院對保證民眾的醫療安全起著舉足輕重的作用。隨著大數據技術的不斷發展，公立醫院必須緊緊抓住時代命脈，實現財務內部控制與內部管理相結合，從而有效地提升醫院的財務管理水平和資金利用率。財務內部控制是指建立在醫院財務運作水平上的一系列制度、控制方法、措施和程序，對其進行動態改善，以保證資產的價值、效益，以及在改革中解決問題，在加強風險識別、提高資金使用效率、完善內部控制體系等方面都有較大的作用。公立醫院財務內部控制體系的建設將直接影響到整個公立醫院財務的發展，并對其運營資本造成重大的影響。因此，對醫院財務管理的內部控制建設顯得尤為必要。

二、財務內部控制內涵及內部控制體系構建原則

（一）財務內部控制

財務內部控制體系是指在醫院管理中，為了使各種活動相互聯系、相互制約而形成的一套有效的措施、方法和規則。隨著醫療體制改革逐漸深入，醫院必須通過自我調節、自我約束、自我規劃、自我評價和控制等手段來提升競爭力，從而保證醫院的長遠發展。醫院的內部財務控制體系應滿足以下幾個條件：一是明確、合理的職能劃分；二是嚴格的授權與監管；三是健全的會計管理體系；四是健全的安保體系；五是健全的內部審計體系；六是具備高素質的財務人員。醫院應在確定審計范圍、深度和重點的基礎上，對內部控制制度進行核查和評價。

（二）構建原則

公立醫院的內部控制體系是以公共利益為基礎，通過對公立醫院的法律規范、風險進行有效的監控與控制，從而實現公立醫院的高品質、可持續發展。公立醫院與普通的公用事業、商業醫院相比，具有自身的特殊性和典型性，既有較好的社會效益，又有一定的生存壓力。所以，在公立醫院的內部控制體系中，要確保公共安全，資源的合理分配與使用，并保證平穩運行。在建立財務內部控制體系時，必須堅持以下幾點原則。

1.全面性原則。財務內部控制涉及預算管理、收入管理、資產管理、審計管理等，應充分納入內部控制體系，以確保財務控制的全面性；內部控制制度不是一個單一的制度和原則，需要醫院的全面配合和協調，覆蓋醫療活動的各個方面，使內部控制制度能夠有效助力公立醫院內部控制質量的提高。

2.均衡性原則。建立內部控制制度，要注重平衡各職能部門的職責和行業標準，在兼顧部門的獨立性原則下，把均衡理念引入醫院重點崗位、職工權利義務的界定中。

3.合法性原則。醫院應遵循國家的法律法規，并根據醫院內部控制法和醫院章程，建立一套切合實際的內部控制體系，并對其進行有效的監督。尤其在出現嚴重的違法情況時，如果醫院的內部財務管理體系脫離了國家法律法規的范疇，最終將損害醫院甚至社會的利益。

4.針對性原則。針對醫院的現實狀況，建立健全內部控制體系，對存在的問題進行修正，盡量避免在細節方面出現錯誤，逐步形成一套行之有效的內部控制體系。很多醫院的會計準則沒有根據醫院的實際情況制定，進而造成會計工作的薄弱和混亂。

5.連貫性原則。醫院的內部控制體系具有連續性、不可隨意更改性，在建立內部控制體系的過程中，要充分考慮內部控制體系的作用，最大限度地發揮內部控制的價值，從而確保其連貫性和有效性。

6.經濟性原則。在構建醫院的內部控制體系時應充分考慮到利潤原則，考慮內部控制體系下成本的控制和效率的提高。通過對系統的內部控制，使醫院的運營效益得到改善，從而達到事半功倍的效果。

7.適用性原則。醫院的內部財務控制體系應當便于各部門和職工使用，可操作性是醫院內部財務控制系統的基本屬性，必須保證醫院內部管理體系內容的標準化，簡言易懂，操作方便。

8.發展性原則。在制定醫院內部財務管理體系時，應從醫院的實際情況出發進行全面的分析，并根據市場發展趨勢，制定醫院的發展方針和規章制度。醫院的財務管理是一套非常有效的管理體制，要使醫院保持良性發展勢頭，需要制定指導其全面發展的策略。

三、公立醫院內部控制體系構建的核心要求分析

（一）社會效益與經濟效益相結合

新醫改對醫院的社會效益需求進行了調整，建立以社會福利為中心的公立醫院的內部控制制度，需要將其與經濟效益相統一，注重對各方面的客觀評價。要充分考慮新醫改的實際需求，以經濟效益為基礎，以經濟發展為核心。同時，注重內部審計和客觀評價醫院財務工作，合理配置資源，提高分析研究和開發水平，提升創造力和為醫院服務的能力。

（二）財務指標與非財務指標相統一

內控評價的范圍、目標和具體的執行情況不同，內部財務控制系統所覆蓋的指標也有所不同。要想有效地改善會計制度，完善財務內控體系，就必須杜絕狹隘的財務分析。指標標準必須保證系統內部的互補性，并能有效地彌補各指標的短板，并提供有益的補充，保證醫院的內部控制體系和各種指標的關聯。將財務指標和非財務指標相結合，強化醫院的內部財務控制，及時掌握醫院的運營狀況，為制定精準的醫院運營管理策略提供參考。

（三）充分利用大數據信息為內控管理服務

利用大數據信息為內控管理服務，以實現財務信息化管理。想實現財務信息化就要將憑證、賬簿、報表編制的過程流程化，分崗分責，各崗位的職責和權限都要按照內部管理的要求來設置。通過建立和完善財務軟件的相關工作權限和功能，可以明確各崗位的權利和責任，財務人員就可以按照規定來執行工作內容，并利用數據信息作出準確分析和判斷，幫助內部控制人員依規開展內部控制工作。

四、公立醫院內部控制體系現存問題

（一）缺少對內部控制體系的正確認知

財務內部控制體系的建設是專業性很強的工作，其有賴于醫院管理層的正確認知和大力支持，有賴于財務部門、內審部門及其人員專業知識的發揮和運用。當前，很多公立醫院的管理人員對財務核算和內部控制流程都不太熟悉，缺乏專業有效的培訓學習。一般認為這是財務部門的管理范疇，未能全面意識到內部控制涵蓋醫院的全部運營范圍和經濟責任，除了與上級主管部門緊密配合，還需要醫院內部各級管理部門的緊密配合和協助。

（二）風險評估工作不到位

在構建醫院的內部控制體系時，進行必要的風險評估至關重要。目前，很多公立醫院對自身風險管理的關注度不夠高。一方面，在沒有信息化系統支撐的情況下，管理者未能注意到評估項目危險指數預警；另一方面，雖然有些公立醫院有相應的風險管理制度，但基本用于日常經濟業務的收支管理、基建工程等日常運作的風險防范上，并未滲透到醫院全面管理的風險管控中。

（三）內部控制體系不健全

在財務管理方面，如財政預算工作啟動前，大部分公立醫院未對其進行有效的評價和反饋；在政府采購管理方面，多數公立醫院還沒有建立起一個完整的采購系統；在固定資產管理方面，管理制度不健全導致資產管理水平低下，造成固定資產不同程度的浪費；在收支管理方面，收支業務風險防范不全面也會導致單位資產存在相關的安全隱患和問題。這些涉及方方面面的管理問題都是內部控制工作不夠科學、有效、透明的體現，醫院應加以重視。在信息技術迅猛發展的今天，微信、支付寶等支付方式已經在很多公立醫院得到了推廣和應用，但是相應的監管體系暫時還沒有建立起來。

（四）專業人才的缺失

公立醫院的內部控制與專業的管理人員是密切相關的，體系的建設和執行都需要相關的專業技術人員參與，對專業人員的素質要求也越來越高，包括內部審計人員也應具有較強的綜合素質和能力。雖然大部分的公立醫院都在財務領域建立了一套內部控制制度，但要實現對內部控制制度的高效執行，相關管理人員必須既要了解醫院的制度要求，又要熟悉上級部門的相關管理規定，這對長期單純進行核算工作的財務人員來說無疑是一個巨大的挑戰。醫院在發展的過程中，常常忽略了對財務控制人員的管理與培訓；同時還存在內部控制培訓、考核和獎懲機制等不夠完善并且執行不到位的問題，導致醫院內部控制工作總體進展緩慢，無法滿足不斷變化的新形勢和新需要。此外，與私立醫院相比，公立醫院的工作更穩定，進入公立醫院以后，很多工作人員逐漸形成“吃大鍋飯”的思想，缺乏創新和進取精神，同時公立醫院的內部控制人才儲備不足，各方面因素疊加導致公立醫院在專業的內部控制人才方面存在較大的缺口。

（五）監督工作不到位

大部分公立醫院都建有相關的財務內部控制體系和管理制度，這些制度內容十分全面，指標也很詳細，但是醫院財務內部控制體系的監管機制還不完善，甚至可能流于形式，造成內部控制體系的缺失。隨著時間的推移，管理漏洞會越來越大，這與監督管理未能夠真正獨立于財務管理部門有直接的關系。此外，在信息技術飛速發展的背景下，需要對各醫院的經濟狀況引起重視，良好的經濟基礎是支撐信息技術不斷升級的強有力保障，信息化程度不高，則難以運用現代技術手段對醫院的內部控制形成有效的監督。

五、公立醫院內部控制體系建設建議

（一）構建完善的內部控制組織體系

為推進我國公立醫院內部控制工作的深入開展，首先要從根本上改變管理觀念，對財務內部控制形成全面系統的認識，這有助于形成完整的財務內部控制體系。其次，要完善醫院內部管理制度，根據作業與監督相分離的原則，以上級主管部門為監管機構，由醫院管理層和醫院職工代表等執行管理活動，作出運營決策，保證醫院服務質量與成本效益相適應，鼓勵建立現代公立醫院管理制度。再次，公立醫院需要建立強有力的財務內部控制制度，以促進現代公立醫院管理制度的進一步發展和完善。最后，公立醫院要建立嚴格的財務管理內控機制，包括不兼容的崗位制度、關鍵崗位輪崗制度、醫療會計制度、資金管理、價格管理、預算管理、內部審計、審批、決策制度等。特別要注意落實分工責任制，建立部門間的制衡機制，明確各部門、各崗位的職能權限，確保財務管理和運營活動的有序開展。

（二）建立健全風險評估機制

建立健全醫療衛生機構風險評價制度，是醫療衛生機構可持續發展的制度保障。要在確定醫院內部風險的基礎上建立相應的風險預警制度，設置風險臨界點，避免出現超出臨界點的情況，進一步加強公立醫院的風險排查和防范工作。

（三）明確內部控制活動流程

首先，要結合醫院的具體情況，制定相應的流程，構建相應的組織。可以將財務部門作為切入點，強化財政一體化，加強財政統籌，改善財務管理。其次，要對政府的采購程序和固定資產進行有組織、有針對性的采購；對倉庫、賬目等固定資產進行登記，定期盤點，保證相關數據的準確性。最后，要強化對收支的監控，充分利用大數據技術，加強對醫院收支的在線監控，做好留痕處理。此外，還可以完善問責、績效考核等機制，提升職工對醫院的滿意度，進而提高醫院的內部控制水平。

（四）建設專業內部控制人才梯隊

要實現醫院財務管理的內部控制，就要從人力資源的角度出發。公立醫院要持續吸納經驗豐富、專業技術過硬、綜合能力強的相關人員，為其內部控制和管理部門提供更多的新鮮血液，以帶來更多值得借鑒的管理技巧。在引入財務管理專業技術人才之后，要對其進行定期的培訓與繼續教育，以提高其工作效率和成績。

（五）加大公立醫院監督力度

一方面，要強化對公立醫院的內外監管，建立健全內部審計制度，增強其科學性、準確性，明確其發展方向；另一方面，要從公眾的視角，提高醫院內部治理的透明度，實現陽光管理。此外，有效的內部審計能夠提高醫院的財務管理水平，從而提高醫院的內部控制水平。當前，我國部分公立醫院存在嚴重的內部監管缺陷，歸根結底在于其不僅缺乏內部監督，對信息技術的應用也不夠熟練，不能為透明監督提供先進的技術支持，監督手段落后。建立獨立的內審機構可有效減輕財務部門工作壓力，并利用大數據對其進行全方位監督，并對與授權有關的財務風險進行監督和防范。

六、結語

公立醫院的內部控制既依賴自身的管理水平，也依賴自身的持續運營。當前，我國公立醫院的內部控制體系建設仍存在諸多問題。新形勢下，公立醫院面對的是更為復雜的外部環境，必須以患者為本、優化診療程序、規范體檢方法、規范診療行為、推進公立醫院體制改革。因此，在公立醫院，必須從財務內部控制入手，強化對公立醫院的內部控制，增強自身的防范意識，運用信息化技術進行風險控制，以有效地降低醫院出現重大財務風險的可能性，保障醫院長期健康發展。