科創(chuàng)板上市制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度研究

王思懿 鄭 藝

（湖北工業(yè)大學 湖北武漢 430000）

文獻概述

黃英敏（2019）認為基于市場經(jīng)濟體制得到進一步確立和完善，我國經(jīng)濟發(fā)展水平不斷提高的同時，制造業(yè)企業(yè)也迎來了全新的發(fā)展機遇。近年來，制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展為我國經(jīng)濟增長提供了重要的支持。對制造業(yè)企業(yè)來說，雖然得到相對較好的發(fā)展機遇，卻也面臨來自國內(nèi)外市場的行業(yè)競爭。目前，在我國制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展進程中，企業(yè)出現(xiàn)各種形式的問題，從多個方面影響著企業(yè)內(nèi)控制度的正常運作和管控效率。制造業(yè)企業(yè)的革新與發(fā)展使得傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度暴露出較多不足，為了探究實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑，筆者從制造業(yè)的內(nèi)控體系出發(fā)，對企業(yè)內(nèi)控制度中存在的相關(guān)問題進行了探討，并針對問題的應(yīng)對方式提出了相關(guān)建議。

黃蓉付（2020）認為在我國經(jīng)濟下行壓力較大的情況下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中面臨風險的可能性也在不斷增加。企業(yè)處理和應(yīng)對風險，首先需要進行風險識別，加以分析后開展相關(guān)防范工作。完善的內(nèi)部控制制度和風險管理措施，不僅能夠提高企業(yè)的風險防范能力，還能夠提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。隨著科創(chuàng)板注冊制的正式落地，各企業(yè)上市途徑的可選擇性隨之增加。憑借高新技術(shù)優(yōu)勢申請于科創(chuàng)板上市的企業(yè)，其內(nèi)部控制制度與風險管理措施是否健全、完善以及是否得到有效執(zhí)行，對于該企業(yè)的未來發(fā)展具有重大影響。所以，筆者從風險管理與企業(yè)內(nèi)部控制的必要性和上市企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題展開研究，實質(zhì)性地提出現(xiàn)階段如何完善科創(chuàng)板上市企業(yè)內(nèi)部控制制度與風險管理的相關(guān)對策。

趙瑩（2021）表示科創(chuàng)板企業(yè)所代表的是新時期我國經(jīng)濟實力的發(fā)展方向，是促進新型消費需求、推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要助力。由于我國市場化體制改革進程的不斷加快，各企業(yè)開展的科技創(chuàng)新活動與優(yōu)異的創(chuàng)新環(huán)境和動態(tài)息息相關(guān)。企業(yè)擁有持續(xù)創(chuàng)新能力是科創(chuàng)板上市企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢，更加完備的創(chuàng)新環(huán)境能夠有效保證企業(yè)進行持續(xù)性科技創(chuàng)新。筆者綜合以往參考文獻，結(jié)合科創(chuàng)板的實際發(fā)展狀況和特點，從政策、市場、技術(shù)、資源和法治五個層面對科創(chuàng)板企業(yè)的創(chuàng)新環(huán)境進行綜合分析，為科創(chuàng)板企業(yè)改善創(chuàng)新環(huán)境提出了一系列建議與對策。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性

有助于企業(yè)日常經(jīng)營活動的有序進行。企業(yè)的日常經(jīng)營活動是按照企業(yè)的相關(guān)章程進行的，相對來說，確保企業(yè)日常經(jīng)營活動的照常進行，是企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的第一目標。企業(yè)良好的內(nèi)部控制制度體系，有助于企業(yè)日常經(jīng)營活動有序進行，主要基于以下特點：第一，完備的企業(yè)內(nèi)部控制制度，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)所面臨的各項風險，為相關(guān)人員處理相應(yīng)風險提供了有利條件；第二，內(nèi)控制度能夠為管理者提供系列的企業(yè)經(jīng)營信息，從而制定匹配的經(jīng)營策略；第三，在企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范要求下，工作人員可以更全面的了解自身職責和義務(wù)。

實時監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部風險。企業(yè)內(nèi)部控制制度可以對企業(yè)內(nèi)部風險進行監(jiān)察，包括財務(wù)風險和非財務(wù)風險等。一方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)和銷售多方面進行有效監(jiān)督；另一方面，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)也有利于把控財務(wù)杠桿的增長率，降低企業(yè)的財務(wù)風險。企業(yè)內(nèi)部控制制度不僅可以優(yōu)化企業(yè)籌資和投資過程的匹配度，還可以提高資金的靈活性。從以上兩個方面來看，較為完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度可以達到降低內(nèi)部風險，從而提高企業(yè)效率的目的。

有利于企業(yè)戰(zhàn)略計劃的實施。加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，有助于企業(yè)經(jīng)營效率的提高，進一步實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是一項長期的企業(yè)建設(shè)工程，內(nèi)部控制制度需要與企業(yè)風險管理協(xié)同進行。企業(yè)內(nèi)部控制制度輸出信息有助于企業(yè)管理者了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和市場的動態(tài)變化，在一定程度上為管理者提供重大經(jīng)營決策的信息。運行良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度有助于企業(yè)了解自身的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，幫助企業(yè)進行合理的定位。從企業(yè)戰(zhàn)略計劃實施的效果來看，企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用更為明顯。適當?shù)膬?nèi)部控制流程設(shè)計，可以幫助企業(yè)各部門提高戰(zhàn)略實施效率。

我國科創(chuàng)板及制造業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）我國科創(chuàng)板市場的發(fā)展現(xiàn)狀

根據(jù)《中國2020年科創(chuàng)板IPO報告》，截至2020年年末，在上海證券交易所科創(chuàng)板正式掛牌上市的企業(yè)共計145家，所募集的資金總額高達2，226.22億元。從IPO融資規(guī)模的相關(guān)統(tǒng)計來看，科創(chuàng)板上市的熱門企業(yè)主要包括生物產(chǎn)業(yè)、新一代信息技術(shù)業(yè)、新材料產(chǎn)業(yè)、高端裝備制造業(yè)以及節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)等。

由于企業(yè)內(nèi)部控制制度相關(guān)問題未通過科創(chuàng)板審核的原因，主要可以概括為以下兩點：第一，企業(yè)是否已建立與核心業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度和風險管理制度，以及業(yè)務(wù)相關(guān)的履約義務(wù)、相關(guān)合同條款執(zhí)行的實際性和有效性；第二，企業(yè)針對應(yīng)收賬款的壞賬準備計提是否足夠充分，以及對應(yīng)收賬款逾期風險所采取應(yīng)對措施的有效性。目前，我國科創(chuàng)板市場各項基礎(chǔ)制度與配套制度逐步完善，科創(chuàng)板是我國資本市場體制改革的重大發(fā)展戰(zhàn)略，對我國資本市場未來的發(fā)展至關(guān)重要。

（二）我國制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

改革開放以來，我國制造業(yè)的發(fā)展突飛猛進。就我國目前的制造業(yè)分布狀況而言，制造業(yè)發(fā)展較好的地區(qū)集中在以長三角和珠三角為首的沿海地區(qū)，其原因在于受到我國制造業(yè)的發(fā)展政策和地理條件的影響。其中，資源密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展規(guī)模較大，主要包括電子制造業(yè)、汽車制造業(yè)和紡織業(yè)等。由于近年來國家對于科技創(chuàng)新的重視程度不斷加強，我國制造業(yè)逐漸向多元化、智能化和平衡化發(fā)展轉(zhuǎn)型。

雖然我國制造業(yè)經(jīng)濟增加值逐年上升，主要的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)仍然以中游為主，相比其他發(fā)達國家而言，存在以下方面的不足：首先，我國由于芯片技術(shù)的欠缺，過度依賴進口；其次，我國自主品牌的汽車市場份額較低，消費者偏好于進口高端汽車品牌；最后，我國制造業(yè)整體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不均衡，產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象嚴重。

（三）我國制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展趨勢

十九大報告指出，我國經(jīng)濟發(fā)展已由高速度向高質(zhì)量轉(zhuǎn)變，這是發(fā)展的新階段，實現(xiàn)數(shù)量與質(zhì)量的統(tǒng)一。在數(shù)字化時代，制造業(yè)企業(yè)要想在市場中占領(lǐng)一席之地，就要提高產(chǎn)品質(zhì)量，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，由粗放型生產(chǎn)向精細化生產(chǎn)轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)綠色發(fā)展，而這需要技術(shù)創(chuàng)新作為支撐。

大數(shù)據(jù)與物聯(lián)網(wǎng)的結(jié)合，能有效構(gòu)建客戶平臺，通過網(wǎng)絡(luò)收集客戶數(shù)據(jù)，儲存于云端，了解客戶需求，精準刻畫客戶畫像，根據(jù)需求生產(chǎn)產(chǎn)品，再后續(xù)追蹤、監(jiān)管維護客戶關(guān)系，不僅是生產(chǎn)型制造業(yè)，也是服務(wù)型制造業(yè)；生產(chǎn)智能化降低生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率，通過智能數(shù)控系統(tǒng)的自主感知、決策與執(zhí)行，實現(xiàn)生產(chǎn)自動化，員工可以從低價值的生產(chǎn)活動中解放出來投身于高價值的生產(chǎn)，企業(yè)也可以減少多余的崗位，減少廢品率，自動化生產(chǎn)的效率也是必然超過人為控制的，實現(xiàn)人、機、網(wǎng)的有機統(tǒng)一；信息化技術(shù)提升企業(yè)經(jīng)營效率與市場競爭力，信息的有效暢通能減少內(nèi)部員工溝通成本，企業(yè)信息及市場信息的及時傳達能幫助戰(zhàn)略制定者做出科學的決策，為企業(yè)的良好發(fā)展提供更多的機會。

科創(chuàng)板上市制造業(yè)企業(yè)存在的內(nèi)部控制問題——以博眾精工為例

作為科創(chuàng)板最早申請上市的制造業(yè)企業(yè)之一，博眾精工曾因管理混亂及內(nèi)控制度問題出現(xiàn)多次逾期納稅等情況，甚至6次被海關(guān)進行立案調(diào)查。其主要情況包括以下兩點：第一，博眾精工由于補繳相關(guān)稅款，2019年企業(yè)所繳納滯納金總數(shù)額高達3400萬元。第二，截至2018年末，該企業(yè)仍存在大量勞務(wù)派遣工，并且該企業(yè)曾與不符合相關(guān)資質(zhì)的勞務(wù)派遣機構(gòu)合作，違規(guī)進行勞務(wù)派遣。科創(chuàng)板的上市要求是較為嚴格的，對于制造業(yè)來說，內(nèi)部控制更是企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。博眾精工案例所反映出的科創(chuàng)板上市制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制問題可以概括為下列幾方面：

信息披露制度不健全。由于大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對于企業(yè)內(nèi)部控制的作用，企業(yè)對于數(shù)字化信息披露制度的探索不斷加快，因此，企業(yè)相關(guān)信息披露制度存在一定的不足。目前，我國科創(chuàng)板市場機制尚未成熟，對于信息披露的有效監(jiān)管存在不足，各企業(yè)信息披露制度相對不健全。企業(yè)披露信息的真實性、有效性和準確性等是企業(yè)信息使用者的重要決策標準，信息披露制度的缺陷往往是造成企業(yè)面臨內(nèi)部控制風險的首要因素。

企業(yè)稅務(wù)籌劃不合理。科創(chuàng)板企業(yè)對于核心科技的研發(fā)支出占比大，正由于企業(yè)對于技術(shù)研發(fā)的支出過高，政府才積極推進相關(guān)稅務(wù)抵扣優(yōu)惠和補貼政策的實行。企業(yè)合理進行稅務(wù)籌劃，一方面能夠幫助企業(yè)有效減輕稅務(wù)壓力，另一方面還可以優(yōu)化分配企業(yè)的現(xiàn)金流支出。稅務(wù)籌劃不合理，可能會導(dǎo)致企業(yè)滯納金的提高，加劇企業(yè)現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)的崩壞，從而影響企業(yè)的正常運營。

風險管控體系不完善。科創(chuàng)板企業(yè)的風險應(yīng)對機制相比其他板塊更為復(fù)雜，風險管理體系的完整和有效運行與企業(yè)日常的經(jīng)營活動息息相關(guān)。風險管理體系構(gòu)成應(yīng)該包括精確的風險識別系統(tǒng)、多元化風險預(yù)警程序以及靈敏的風險管控和應(yīng)對機制。在科創(chuàng)板企業(yè)的快速擴張過程中，對于風險識別系統(tǒng)的建立不夠精確，風險預(yù)警程序和風險應(yīng)對機制較為單一，無法應(yīng)對各種突發(fā)的企業(yè)風險，從而對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生負面影響。

內(nèi)部審計制度不協(xié)調(diào)。在企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)中，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)形式單一，無法應(yīng)對企業(yè)重大變更事項和偶發(fā)性情況，內(nèi)部審計制度監(jiān)督的有效性大大降低。審計部門專業(yè)人員沒有嚴格遵守內(nèi)部控制的評價方法，對于企業(yè)的生產(chǎn)銷售、經(jīng)營管理機制的監(jiān)管較為不足，沒有充分實現(xiàn)相應(yīng)的審計監(jiān)察作用。企業(yè)內(nèi)部審計制度的不協(xié)調(diào)，不僅將會影響審計環(huán)節(jié)的連貫性，甚至可能會導(dǎo)致審計結(jié)果無法真實有效的反映企業(yè)的實際內(nèi)部控制和經(jīng)營狀況。

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)對策

健全信息披露制度。與傳統(tǒng)信息披露制度相比，現(xiàn)代信息披露制度對于時效性和可追溯性的要求更加嚴格。因此，為了健全企業(yè)信息披露制度，應(yīng)該做到以下幾點：第一，建立實時的動態(tài)披露制度。利用信息網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢，實時將企業(yè)所需要披露的信息進行動態(tài)更新和公布。第二，完善信息披露相關(guān)部門規(guī)范。通過加強相關(guān)規(guī)范，進一步提高信息披露制度的有效監(jiān)管力度。第三，不定期對投資者進行信息披露回訪追蹤。通過對信息使用者的回訪和追蹤，針對性的對企業(yè)信息披露的實質(zhì)性和有效性進行二次驗證。

合理規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)方案。2021年我國公布了新階段的相關(guān)稅務(wù)優(yōu)惠抵扣政策，制造業(yè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃隨之進行相關(guān)調(diào)整。合理規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)方案，應(yīng)該做到以下幾點：第一，合理選擇正確的優(yōu)惠政策。根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)和資金來源的不同，應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定選擇不同的優(yōu)惠政策，盡可能進行最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃。第二，培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員并提升職業(yè)能力。稅務(wù)籌劃的工作人員需要具備堅實的理論基礎(chǔ)和相關(guān)經(jīng)驗，甚至需要對企業(yè)的整體狀況有較高的認可和理解。第三，建立稅務(wù)方案執(zhí)行的監(jiān)管制度，通過特定的措施或者設(shè)立專門的職能崗位，對稅務(wù)方案執(zhí)行過程進行有效的監(jiān)管，定期對稅務(wù)方案進行合理性評價和調(diào)整。

完善企業(yè)風險管控體系。對于企業(yè)而言，財務(wù)風險是必然存在的。企業(yè)可以通過完善風險管理體系，來實現(xiàn)對企業(yè)相關(guān)風險的管控和應(yīng)對，從而降低企業(yè)財務(wù)風險發(fā)生的可能性。首先，企業(yè)應(yīng)該明確自身的風險管理目標，制定多情況的風險管理原則。基于該目標和風險管理原則，企業(yè)應(yīng)該不斷根據(jù)實際發(fā)生的狀況加以改善。其次，企業(yè)應(yīng)該建立高效合理的組織架構(gòu)。為了保證風險管理相關(guān)決策的合理性、有效性和一致性。企業(yè)可以根據(jù)自身情況的不同建立不同層面的執(zhí)行部門，并確保各部門之間職能的獨立性。再次，企業(yè)應(yīng)當建立健全工作機制。針對風險識別、風險評估、風險應(yīng)對以及后續(xù)的相關(guān)審核等環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)當制定相應(yīng)的工作規(guī)范。最后，設(shè)立針對風險管控體系的獨立監(jiān)管機制。該監(jiān)管機制的設(shè)立旨在對企業(yè)風險管理過程進行定期的監(jiān)控和考察，確保企業(yè)能夠有效執(zhí)行正確的應(yīng)對措施。

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計制度。大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)內(nèi)部審計將不再局限于對企業(yè)財務(wù)的核算，運用大數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)多元化、全方位的審計工作。優(yōu)化內(nèi)部審計制度，可以從以下幾點出發(fā)：第一，對于企業(yè)內(nèi)部審計制度來說，優(yōu)化審計組織框架是核心部分。審計組織框架是企業(yè)內(nèi)部審計相互聯(lián)系、相互作用的流程和層次結(jié)構(gòu)。審計組織框架是奠定企業(yè)內(nèi)部審計功能的持續(xù)執(zhí)行、企業(yè)審計風險防范的重要基礎(chǔ)。優(yōu)化審計組織框架，能夠明確企業(yè)內(nèi)部審計的聯(lián)系和相關(guān)職能。第二，建立更系統(tǒng)化的內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計工作主要是為了保障企業(yè)財務(wù)安全，對企業(yè)的財務(wù)控制進行規(guī)范系統(tǒng)的管控。內(nèi)部審計制度不同于外部審計的地方在于，內(nèi)部審計是貫穿在企業(yè)各個環(huán)節(jié)中的審計活動，具有一定的不可替代性，內(nèi)部審計制度的系統(tǒng)化、科學化轉(zhuǎn)變有助于企業(yè)整體審計工作的開展。第三，提高審計人員的審計意識，審計工作具有一定的主觀能動性，在特殊情況下依賴于審計人員的判斷和決策。因此，提高審計人員的相關(guān)意識，能夠進一步推動企業(yè)內(nèi)部審計制度的優(yōu)化。

結(jié)論與思考

迄今為止，大多數(shù)制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度和風險管理信息化框架已經(jīng)基本構(gòu)建完成，然而隨著大數(shù)據(jù)時代信息技術(shù)發(fā)展速度的加快，制造企業(yè)必須牢牢把握市場改革形勢，進行企業(yè)內(nèi)部控制體系的信息化建設(shè)。制造企業(yè)應(yīng)當從日常經(jīng)營環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制監(jiān)管環(huán)節(jié)以及財務(wù)風險管理環(huán)節(jié)等方面入手，進一步完善內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮財務(wù)信息化的信息實時共享和決策作用，有效支持企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

科創(chuàng)板市場為我國制造業(yè)提供了更廣闊的融資渠道，然而制造業(yè)企業(yè)申請科創(chuàng)板上市的主要難點不僅在于企業(yè)核心技術(shù)的研發(fā)，還包括企業(yè)的內(nèi)部控制制度缺陷。目前，我國科創(chuàng)板上市制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度問題可以總結(jié)為：信息披露制度不健全、企業(yè)稅務(wù)籌劃不合理、風險管控體系不完善以及內(nèi)部審計制度不協(xié)調(diào)。針對以上問題，企業(yè)可以通過健全信息披露制度、合理規(guī)劃企業(yè)稅務(wù)方案、完善企業(yè)風險管控體系和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計制度等方式，進一步完善和加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，從而推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

此外，大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)對于內(nèi)部控制制度的完善可以借助互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)進行完善。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的同時，應(yīng)當與現(xiàn)代數(shù)字信息技術(shù)緊密結(jié)合，順應(yīng)數(shù)字全球化、經(jīng)濟全球化的國際發(fā)展趨勢。深入研究科創(chuàng)板企業(yè)內(nèi)部控制制度，不僅對于制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展有著推動作用，還對我國科創(chuàng)板市場各方面的進一步完善具有借鑒意義。

“十四五”對于我國制造業(yè)企業(yè)以及資本市場未來的發(fā)展，進一步展開了明確規(guī)劃。作為我國經(jīng)濟發(fā)展的核心力量，制造業(yè)企業(yè)在多項政策的利好刺激下，正迎來全新的發(fā)展機遇。就我國科創(chuàng)板的企業(yè)分布來看，制造業(yè)等科技核心企業(yè)依舊占主導(dǎo)地位。相對來說，科創(chuàng)板未來的改革和發(fā)展方向仍然將緊緊扣住制造業(yè)的行業(yè)發(fā)展格局。因此，對于科創(chuàng)板上市制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的研究，需要進一步結(jié)合我國新時代科創(chuàng)板改革背景和制造業(yè)多項經(jīng)濟政策的協(xié)同效應(yīng)。