科創板上市制造業企業內部控制制度研究

王思懿 鄭 藝

（湖北工業大學 湖北武漢 430000）

文獻概述

黃英敏（2019）認為基于市場經濟體制得到進一步確立和完善，我國經濟發展水平不斷提高的同時，制造業企業也迎來了全新的發展機遇。近年來，制造業企業的發展為我國經濟增長提供了重要的支持。對制造業企業來說，雖然得到相對較好的發展機遇，卻也面臨來自國內外市場的行業競爭。目前，在我國制造業企業的發展進程中，企業出現各種形式的問題，從多個方面影響著企業內控制度的正常運作和管控效率。制造業企業的革新與發展使得傳統的內部控制制度暴露出較多不足，為了探究實現企業可持續發展的有效途徑，筆者從制造業的內控體系出發，對企業內控制度中存在的相關問題進行了探討，并針對問題的應對方式提出了相關建議。

黃蓉付（2020）認為在我國經濟下行壓力較大的情況下，企業生產經營環節中面臨風險的可能性也在不斷增加。企業處理和應對風險，首先需要進行風險識別，加以分析后開展相關防范工作。完善的內部控制制度和風險管理措施，不僅能夠提高企業的風險防范能力，還能夠提升企業的生產經營效率。隨著科創板注冊制的正式落地，各企業上市途徑的可選擇性隨之增加。憑借高新技術優勢申請于科創板上市的企業，其內部控制制度與風險管理措施是否健全、完善以及是否得到有效執行，對于該企業的未來發展具有重大影響。所以，筆者從風險管理與企業內部控制的必要性和上市企業內部控制制度存在的問題展開研究，實質性地提出現階段如何完善科創板上市企業內部控制制度與風險管理的相關對策。

趙瑩（2021）表示科創板企業所代表的是新時期我國經濟實力的發展方向，是促進新型消費需求、推動企業轉型升級的重要助力。由于我國市場化體制改革進程的不斷加快，各企業開展的科技創新活動與優異的創新環境和動態息息相關。企業擁有持續創新能力是科創板上市企業的核心競爭優勢，更加完備的創新環境能夠有效保證企業進行持續性科技創新。筆者綜合以往參考文獻，結合科創板的實際發展狀況和特點，從政策、市場、技術、資源和法治五個層面對科創板企業的創新環境進行綜合分析，為科創板企業改善創新環境提出了一系列建議與對策。

企業內部控制制度的重要性

有助于企業日常經營活動的有序進行。企業的日常經營活動是按照企業的相關章程進行的，相對來說，確保企業日常經營活動的照常進行，是企業制定內部控制制度的第一目標。企業良好的內部控制制度體系，有助于企業日常經營活動有序進行，主要基于以下特點：第一，完備的企業內部控制制度，能夠及時發現企業所面臨的各項風險，為相關人員處理相應風險提供了有利條件；第二，內控制度能夠為管理者提供系列的企業經營信息，從而制定匹配的經營策略；第三，在企業內部控制制度的規范要求下，工作人員可以更全面的了解自身職責和義務。

實時監控企業內部風險。企業內部控制制度可以對企業內部風險進行監察，包括財務風險和非財務風險等。一方面，企業內部控制制度能夠對企業的生產和銷售多方面進行有效監督；另一方面，加強企業內部控制制度建設也有利于把控財務杠桿的增長率，降低企業的財務風險。企業內部控制制度不僅可以優化企業籌資和投資過程的匹配度，還可以提高資金的靈活性。從以上兩個方面來看，較為完善的企業內部控制制度可以達到降低內部風險，從而提高企業效率的目的。

有利于企業戰略計劃的實施。加強企業內部控制制度建設，有助于企業經營效率的提高，進一步實現企業價值最大化的目標。企業內部控制制度建設是一項長期的企業建設工程，內部控制制度需要與企業風險管理協同進行。企業內部控制制度輸出信息有助于企業管理者了解企業未來的發展趨勢和市場的動態變化，在一定程度上為管理者提供重大經營決策的信息。運行良好的企業內部控制制度有助于企業了解自身的經營結構，幫助企業進行合理的定位。從企業戰略計劃實施的效果來看，企業內部控制制度的作用更為明顯。適當的內部控制流程設計，可以幫助企業各部門提高戰略實施效率。

我國科創板及制造業發展現狀

（一）我國科創板市場的發展現狀

根據《中國2020年科創板IPO報告》，截至2020年年末，在上海證券交易所科創板正式掛牌上市的企業共計145家，所募集的資金總額高達2，226.22億元。從IPO融資規模的相關統計來看，科創板上市的熱門企業主要包括生物產業、新一代信息技術業、新材料產業、高端裝備制造業以及節能環保產業等。

由于企業內部控制制度相關問題未通過科創板審核的原因，主要可以概括為以下兩點：第一，企業是否已建立與核心業務相關的內部控制制度和風險管理制度，以及業務相關的履約義務、相關合同條款執行的實際性和有效性；第二，企業針對應收賬款的壞賬準備計提是否足夠充分，以及對應收賬款逾期風險所采取應對措施的有效性。目前，我國科創板市場各項基礎制度與配套制度逐步完善，科創板是我國資本市場體制改革的重大發展戰略，對我國資本市場未來的發展至關重要。

（二）我國制造業企業的發展現狀

改革開放以來，我國制造業的發展突飛猛進。就我國目前的制造業分布狀況而言，制造業發展較好的地區集中在以長三角和珠三角為首的沿海地區，其原因在于受到我國制造業的發展政策和地理條件的影響。其中，資源密集型產業的發展規模較大，主要包括電子制造業、汽車制造業和紡織業等。由于近年來國家對于科技創新的重視程度不斷加強，我國制造業逐漸向多元化、智能化和平衡化發展轉型。

雖然我國制造業經濟增加值逐年上升，主要的產品結構仍然以中游為主，相比其他發達國家而言，存在以下方面的不足：首先，我國由于芯片技術的欠缺，過度依賴進口；其次，我國自主品牌的汽車市場份額較低，消費者偏好于進口高端汽車品牌；最后，我國制造業整體產業結構不均衡，產品同質化現象嚴重。

（三）我國制造業企業的發展趨勢

十九大報告指出，我國經濟發展已由高速度向高質量轉變，這是發展的新階段，實現數量與質量的統一。在數字化時代，制造業企業要想在市場中占領一席之地，就要提高產品質量，促進企業轉型升級，由粗放型生產向精細化生產轉變，實現綠色發展，而這需要技術創新作為支撐。

大數據與物聯網的結合，能有效構建客戶平臺，通過網絡收集客戶數據，儲存于云端，了解客戶需求，精準刻畫客戶畫像，根據需求生產產品，再后續追蹤、監管維護客戶關系，不僅是生產型制造業，也是服務型制造業；生產智能化降低生產成本，提高生產效率，通過智能數控系統的自主感知、決策與執行，實現生產自動化，員工可以從低價值的生產活動中解放出來投身于高價值的生產，企業也可以減少多余的崗位，減少廢品率，自動化生產的效率也是必然超過人為控制的，實現人、機、網的有機統一；信息化技術提升企業經營效率與市場競爭力，信息的有效暢通能減少內部員工溝通成本，企業信息及市場信息的及時傳達能幫助戰略制定者做出科學的決策，為企業的良好發展提供更多的機會。

科創板上市制造業企業存在的內部控制問題——以博眾精工為例

作為科創板最早申請上市的制造業企業之一，博眾精工曾因管理混亂及內控制度問題出現多次逾期納稅等情況，甚至6次被海關進行立案調查。其主要情況包括以下兩點：第一，博眾精工由于補繳相關稅款，2019年企業所繳納滯納金總數額高達3400萬元。第二，截至2018年末，該企業仍存在大量勞務派遣工，并且該企業曾與不符合相關資質的勞務派遣機構合作，違規進行勞務派遣。科創板的上市要求是較為嚴格的，對于制造業來說，內部控制更是企業發展的重要環節。博眾精工案例所反映出的科創板上市制造業企業的內部控制問題可以概括為下列幾方面：

信息披露制度不健全。由于大數據、互聯網技術對于企業內部控制的作用，企業對于數字化信息披露制度的探索不斷加快，因此，企業相關信息披露制度存在一定的不足。目前，我國科創板市場機制尚未成熟，對于信息披露的有效監管存在不足，各企業信息披露制度相對不健全。企業披露信息的真實性、有效性和準確性等是企業信息使用者的重要決策標準，信息披露制度的缺陷往往是造成企業面臨內部控制風險的首要因素。

企業稅務籌劃不合理。科創板企業對于核心科技的研發支出占比大，正由于企業對于技術研發的支出過高，政府才積極推進相關稅務抵扣優惠和補貼政策的實行。企業合理進行稅務籌劃，一方面能夠幫助企業有效減輕稅務壓力，另一方面還可以優化分配企業的現金流支出。稅務籌劃不合理，可能會導致企業滯納金的提高，加劇企業現金流結構的崩壞，從而影響企業的正常運營。

風險管控體系不完善。科創板企業的風險應對機制相比其他板塊更為復雜，風險管理體系的完整和有效運行與企業日常的經營活動息息相關。風險管理體系構成應該包括精確的風險識別系統、多元化風險預警程序以及靈敏的風險管控和應對機制。在科創板企業的快速擴張過程中，對于風險識別系統的建立不夠精確，風險預警程序和風險應對機制較為單一，無法應對各種突發的企業風險，從而對企業可持續發展產生負面影響。

內部審計制度不協調。在企業各經營環節中，內部審計業務形式單一，無法應對企業重大變更事項和偶發性情況，內部審計制度監督的有效性大大降低。審計部門專業人員沒有嚴格遵守內部控制的評價方法，對于企業的生產銷售、經營管理機制的監管較為不足，沒有充分實現相應的審計監察作用。企業內部審計制度的不協調，不僅將會影響審計環節的連貫性，甚至可能會導致審計結果無法真實有效的反映企業的實際內部控制和經營狀況。

完善企業內部控制制度的相關對策

健全信息披露制度。與傳統信息披露制度相比，現代信息披露制度對于時效性和可追溯性的要求更加嚴格。因此，為了健全企業信息披露制度，應該做到以下幾點：第一，建立實時的動態披露制度。利用信息網絡優勢，實時將企業所需要披露的信息進行動態更新和公布。第二，完善信息披露相關部門規范。通過加強相關規范，進一步提高信息披露制度的有效監管力度。第三，不定期對投資者進行信息披露回訪追蹤。通過對信息使用者的回訪和追蹤，針對性的對企業信息披露的實質性和有效性進行二次驗證。

合理規劃企業稅務方案。2021年我國公布了新階段的相關稅務優惠抵扣政策，制造業企業的稅務籌劃隨之進行相關調整。合理規劃企業稅務方案，應該做到以下幾點：第一，合理選擇正確的優惠政策。根據企業的業務和資金來源的不同，應該根據相關規定選擇不同的優惠政策，盡可能進行最優化的稅務籌劃。第二，培養專業的稅務籌劃人員并提升職業能力。稅務籌劃的工作人員需要具備堅實的理論基礎和相關經驗，甚至需要對企業的整體狀況有較高的認可和理解。第三，建立稅務方案執行的監管制度，通過特定的措施或者設立專門的職能崗位，對稅務方案執行過程進行有效的監管，定期對稅務方案進行合理性評價和調整。

完善企業風險管控體系。對于企業而言，財務風險是必然存在的。企業可以通過完善風險管理體系，來實現對企業相關風險的管控和應對，從而降低企業財務風險發生的可能性。首先，企業應該明確自身的風險管理目標，制定多情況的風險管理原則。基于該目標和風險管理原則，企業應該不斷根據實際發生的狀況加以改善。其次，企業應該建立高效合理的組織架構。為了保證風險管理相關決策的合理性、有效性和一致性。企業可以根據自身情況的不同建立不同層面的執行部門，并確保各部門之間職能的獨立性。再次，企業應當建立健全工作機制。針對風險識別、風險評估、風險應對以及后續的相關審核等環節，企業應當制定相應的工作規范。最后，設立針對風險管控體系的獨立監管機制。該監管機制的設立旨在對企業風險管理過程進行定期的監控和考察，確保企業能夠有效執行正確的應對措施。

優化企業內部審計制度。大數據時代，企業內部審計將不再局限于對企業財務的核算，運用大數據能夠實現多元化、全方位的審計工作。優化內部審計制度，可以從以下幾點出發：第一，對于企業內部審計制度來說，優化審計組織框架是核心部分。審計組織框架是企業內部審計相互聯系、相互作用的流程和層次結構。審計組織框架是奠定企業內部審計功能的持續執行、企業審計風險防范的重要基礎。優化審計組織框架，能夠明確企業內部審計的聯系和相關職能。第二，建立更系統化的內部審計制度。內部審計工作主要是為了保障企業財務安全，對企業的財務控制進行規范系統的管控。內部審計制度不同于外部審計的地方在于，內部審計是貫穿在企業各個環節中的審計活動，具有一定的不可替代性，內部審計制度的系統化、科學化轉變有助于企業整體審計工作的開展。第三，提高審計人員的審計意識，審計工作具有一定的主觀能動性，在特殊情況下依賴于審計人員的判斷和決策。因此，提高審計人員的相關意識，能夠進一步推動企業內部審計制度的優化。

結論與思考

迄今為止，大多數制造企業的內部控制制度和風險管理信息化框架已經基本構建完成，然而隨著大數據時代信息技術發展速度的加快，制造企業必須牢牢把握市場改革形勢，進行企業內部控制體系的信息化建設。制造企業應當從日常經營環節、內部控制監管環節以及財務風險管理環節等方面入手，進一步完善內部控制制度，充分發揮財務信息化的信息實時共享和決策作用，有效支持企業的經營發展。

科創板市場為我國制造業提供了更廣闊的融資渠道，然而制造業企業申請科創板上市的主要難點不僅在于企業核心技術的研發，還包括企業的內部控制制度缺陷。目前，我國科創板上市制造業企業的內部控制制度問題可以總結為：信息披露制度不健全、企業稅務籌劃不合理、風險管控體系不完善以及內部審計制度不協調。針對以上問題，企業可以通過健全信息披露制度、合理規劃企業稅務方案、完善企業風險管控體系和優化企業內部審計制度等方式，進一步完善和加強企業內部控制制度建設，從而推動企業可持續發展。

此外，大數據時代背景下，企業對于內部控制制度的完善可以借助互聯網、大數據、區塊鏈等技術進行完善。因此，完善企業內部控制體系的同時，應當與現代數字信息技術緊密結合，順應數字全球化、經濟全球化的國際發展趨勢。深入研究科創板企業內部控制制度，不僅對于制造業企業的發展有著推動作用，還對我國科創板市場各方面的進一步完善具有借鑒意義。

“十四五”對于我國制造業企業以及資本市場未來的發展，進一步展開了明確規劃。作為我國經濟發展的核心力量，制造業企業在多項政策的利好刺激下，正迎來全新的發展機遇。就我國科創板的企業分布來看，制造業等科技核心企業依舊占主導地位。相對來說，科創板未來的改革和發展方向仍然將緊緊扣住制造業的行業發展格局。因此，對于科創板上市制造業企業的內部控制制度的研究，需要進一步結合我國新時代科創板改革背景和制造業多項經濟政策的協同效應。