企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性及完善策略研究

郭麗娜

（臨沂市河?xùn)|區(qū)天使國際特教學(xué)校，山東 臨沂 276034）

當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營面臨的市場競爭不斷加劇，內(nèi)部經(jīng)營壓力和外部環(huán)境壓力都對企業(yè)財務(wù)管理工作帶來了巨大的壓力，對資金運行的科學(xué)性和安全性造成影響。企業(yè)要想謀求自身發(fā)展，需要對自身管理水平進行提升，依據(jù)自身實際狀況，對各方面因素進行全面考量，構(gòu)建和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，為企業(yè)經(jīng)營管理奠定基礎(chǔ)，同時為企業(yè)長遠發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)提供支撐。作為一種較為有效的管理手段，企業(yè)建立內(nèi)部控制體系有利于規(guī)范管理行為、科學(xué)辨別決策方向，為企業(yè)謀求穩(wěn)定發(fā)展。因此，加強內(nèi)控體系的構(gòu)建對企業(yè)發(fā)展具有非常重要的意義。

一、提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的意義分析

（一）促進企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境

隨著市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，我們國家經(jīng)濟改革的重心已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，構(gòu)建起與市場經(jīng)濟發(fā)展相匹配的現(xiàn)代化企業(yè)管理制度是企業(yè)經(jīng)營的重點內(nèi)容。而企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，是企業(yè)制度改革和完善的核心環(huán)節(jié)，能夠有效的促進企業(yè)管理制度的更新和優(yōu)化。同時，科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系，能夠有效地幫助企業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟環(huán)境，更好地履行社會責(zé)任。

（二）提升組織結(jié)構(gòu)的合理性

當(dāng)前許多企業(yè)在日常經(jīng)營的過程中，企業(yè)職工對自身崗位的責(zé)任和權(quán)利理解存在偏差，造成職工缺乏責(zé)任感，沒有積極進行專業(yè)能力自我學(xué)習(xí)的主動性，對于自身崗位在企業(yè)發(fā)展中的重要作用缺乏正確的認(rèn)識，這些都是由于企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度建設(shè)，也影響了企業(yè)人才隊伍的建設(shè)。內(nèi)部控制體系可以對企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)進行控制，保證崗位分工的合理性，對崗位責(zé)任進行規(guī)范，提升企業(yè)員工的工作效率，保證財務(wù)信息的真實性和及時性，為企業(yè)經(jīng)營者開展決策提供數(shù)據(jù)支持，保證企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的合理性。

（三）有效遏制企業(yè)經(jīng)濟犯罪

企業(yè)如果缺乏完善的內(nèi)部控制體系建設(shè)，就會產(chǎn)生管理上的漏洞，為不法分子違規(guī)舞弊提供空間，給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。當(dāng)前，我們國家正處于改革深化的重要階段，如果內(nèi)控力度不夠，會給不法分子可乘之機。利用內(nèi)部控制體系，可以對企業(yè)資金的流向和使用情況進行全面的監(jiān)督，避免資金流失，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全。

二、企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制內(nèi)容與原則分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督根據(jù)主體可以具體分為內(nèi)部、外部監(jiān)督兩種，其中內(nèi)部監(jiān)督是由具備治理職能的內(nèi)審部門、紀(jì)檢部門負(fù)責(zé)；而外部監(jiān)督是由財政部門、審計部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、社會大眾共同實行。根據(jù)周期性的差異，可以將企業(yè)監(jiān)督分為事前、事中與事后三個階段，其中內(nèi)部監(jiān)督是基于時效性、靈活性特征參與三個階段監(jiān)督工作，外部監(jiān)督是基于權(quán)威性、執(zhí)行力強的特征參與事后階段。

1．內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)相關(guān)部門就內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行環(huán)節(jié)展開監(jiān)督、檢查、平阿基等一系列工作內(nèi)容，加強其有效性，將識別到的缺陷及改善意見反饋至相關(guān)部門中。根據(jù)監(jiān)督檢查對象，將內(nèi)部控制監(jiān)督工作分為日常、專項、內(nèi)控為我評價三種，其中針對日常管理內(nèi)容的監(jiān)督工作開展頻率最高。按照我國企業(yè)管理體制與內(nèi)控監(jiān)督主體的劃分，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)整體監(jiān)督工作，在整體監(jiān)督工作前提下進行職能劃分，具體分為業(yè)務(wù)與干部監(jiān)督職能，由內(nèi)審部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)。遵循監(jiān)督、執(zhí)行相互分離原則，需保障內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督獨立運行。基于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立運行的內(nèi)部審計部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門，保障日常監(jiān)督工作特征，不斷完善權(quán)力結(jié)構(gòu)，從根本處規(guī)避權(quán)力濫用、腐敗現(xiàn)象發(fā)生。另外，我國也就企業(yè)改革進程出臺相關(guān)文件要求，要求其實行分類改革，成立專項法人治理結(jié)構(gòu)。當(dāng)前多個企業(yè)機構(gòu)均針對法人治理結(jié)構(gòu)進行改革，建議成立專門的董事會機制。所以關(guān)于完善單位法人治理機構(gòu)，整體監(jiān)督職責(zé)需交由董事會負(fù)責(zé)，這也說明會成為企業(yè)未來內(nèi)部控制實行改革的關(guān)鍵路徑。

2．外部監(jiān)督

企業(yè)因所有者缺位、內(nèi)控制度受限因素的影響，在單位高級領(lǐng)導(dǎo)層制定重大決策環(huán)節(jié)中極易影響到其真實性、有效性。另外，企業(yè)內(nèi)部控制制度還會因為多項行為主體串聯(lián)而被避免，甚至出現(xiàn)管理權(quán)限大于內(nèi)控制度情況，加之內(nèi)部監(jiān)管存在獨立性缺失、地位偏低的受限因素，往往會存在監(jiān)督不到位的情況。因此，企業(yè)當(dāng)中嵌入外部監(jiān)督機制是不可或缺的舉措。外部監(jiān)督的主要執(zhí)行體需交由企業(yè)財務(wù)部門、審計部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)，以及媒體、中介審計等社會監(jiān)督機構(gòu)。關(guān)于社會監(jiān)督機構(gòu)，雖然監(jiān)督意愿相對強烈，但因受到信息不對稱、監(jiān)督手段不到位等要素的限制，導(dǎo)致社會監(jiān)督效能不理想，所以當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行的外部監(jiān)督職責(zé)主要交由財政部門、審計部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)。同時，基于相應(yīng)職能與機構(gòu)的性質(zhì)，財政部門對單位資金使用方向及情況展開持續(xù)性追蹤與監(jiān)督工作；而外部審計部門主要是負(fù)責(zé)針對公共資金使用的合規(guī)性、合理性展開審核，持續(xù)監(jiān)督相關(guān)部門與職位受托責(zé)任的履行狀況；紀(jì)檢監(jiān)察部門具有防范舞弊行為的職能，說明這與企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的工作目標(biāo)具有一致性。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制的原則

1．制衡性原則

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制需遵循制衡性原則。首先，應(yīng)當(dāng)針對職權(quán)分配、機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)運行流程等內(nèi)容構(gòu)建有效的制衡機制，以達到強化權(quán)力制約性作用，并且合理分散過度集中的決策與執(zhí)行權(quán)限，進一步加強不同屬性、權(quán)力間的制約性、協(xié)作性，幫助單位組建決策合理、執(zhí)行力強、監(jiān)督有效的權(quán)力結(jié)構(gòu)。與此同時，企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制等同于成本、效益間的制衡，一旦內(nèi)部控制監(jiān)督過于復(fù)雜則會降低運行效率，導(dǎo)致內(nèi)容重復(fù)，加劇資源損耗、浪費。

2．協(xié)同性原則

該原則主要指單位內(nèi)控的內(nèi)部與外部監(jiān)督的合理協(xié)調(diào)。內(nèi)部監(jiān)督的主要內(nèi)容與運行結(jié)果作為外部監(jiān)督開展的基礎(chǔ)條件，進一步展開檢驗、評價工作。內(nèi)部監(jiān)督需輔助外部開展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作，積極反饋最終結(jié)果。企業(yè)實行內(nèi)部控制秉持協(xié)同性原則，合理協(xié)調(diào)外部與內(nèi)部監(jiān)督管理機構(gòu)的關(guān)系，共同加強管理、提升工作效率，才能進一步提升企業(yè)管理水平，積極落實廉政風(fēng)險建設(shè)工作。

三、企業(yè)完善內(nèi)部控制的策略分析

（一）確定內(nèi)部控制的基本內(nèi)容

首先，是進行溝通機制的建設(shè)，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中的風(fēng)險關(guān)鍵點。企業(yè)在進行內(nèi)控體系建設(shè)的過程中，需要對自身業(yè)務(wù)進行全面的梳理，對內(nèi)部控制關(guān)鍵節(jié)點中存在的問題進行分析，對風(fēng)險性較高環(huán)節(jié)的責(zé)任部門進行有效的交流和溝通，促進工作人員風(fēng)險意識的提高，對風(fēng)險管控措施進行完善并指導(dǎo)員工有效的落實；其次，要堅持預(yù)防為主的原則建立反舞弊機制。為了保證各個部門有序規(guī)范地開展工作，企業(yè)可以建立舉報信箱、投訴專線、企業(yè)微信號等，對各個崗位的工作落實情況進行動態(tài)的監(jiān)督，對收到的舉報內(nèi)容要進行及時核實，通過規(guī)范化的流程和權(quán)限劃分，將反舞弊機制覆蓋到企業(yè)發(fā)展中的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，從而對企業(yè)經(jīng)營流程進行全面的監(jiān)控；最后，要建立專項監(jiān)察機制。企業(yè)要加強對存貨、存款和現(xiàn)金的盤點，定期對固定資產(chǎn)進行核查，這也是內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)內(nèi)容。同時，企業(yè)要對原材料的采購加強監(jiān)督和管理，對于使用經(jīng)費較多的業(yè)務(wù)和價格較高原材料的使用情況進行專項檢查，通過專項檢查和日常管理結(jié)合的方式，加強對各項工作的指導(dǎo)和監(jiān)督管理。

（二）促進內(nèi)部控制與現(xiàn)行政策法規(guī)的一致性

內(nèi)部控制體系要覆蓋到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、人事管理以及業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，在我們國家現(xiàn)有的體制下，如何基于當(dāng)前的內(nèi)部控制管理政策制定相匹配的內(nèi)部控制管理體系，是企業(yè)提高內(nèi)部管理水平的重要因素。在這一過程中，一方面，企業(yè)要加強與商業(yè)銀行、財政部、審計部門、證監(jiān)會等各個部門之間的聯(lián)系，及時了解金融市場、內(nèi)控指引的變化情況，結(jié)合外部環(huán)境，制定內(nèi)部控制管理制度；另一方面，企業(yè)要加強對市場環(huán)境的關(guān)注，對行業(yè)內(nèi)的有效信息進行收集，包括行業(yè)動態(tài)、市場需求、最新技術(shù)、投資風(fēng)險等，通過對信息的梳理對可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行有效的評估，并制定針對性的戰(zhàn)略調(diào)整，通過科學(xué)的崗位分工和監(jiān)督體系，推動企業(yè)各部門之間更好合作與交流，為企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)奠定環(huán)境基礎(chǔ)。

（三）建立完善的內(nèi)部控制管理體系

完善的內(nèi)部控制體系指的是對企業(yè)日常經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和全過程進行管理。從資源利用層面來說，通過引入信息技術(shù)等方式建立人力、物力、財力資源管理系統(tǒng)，有利于企業(yè)匯總資源信息，合理分配資源；從經(jīng)營環(huán)節(jié)層面來說，要建立原料采購、生產(chǎn)管理、銷售管理等控制系統(tǒng)，實現(xiàn)對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的實時監(jiān)督；從組織結(jié)構(gòu)層面來說，內(nèi)部控制體系要通過科學(xué)的崗位劃分和職能分工，對不兼容崗位進行分離，避免出現(xiàn)管理人員交叉任職的情況；從信息溝通層面來說，通過信息化管理系統(tǒng)的建設(shè)，能夠加強企業(yè)各級主管部門、基層員工和決策層領(lǐng)導(dǎo)之間的交流和溝通，推動數(shù)據(jù)的有效傳輸和應(yīng)用；從資金管理層面來說，預(yù)算是資金管理常用的工具。企業(yè)要建立完善的預(yù)算管理制度，依據(jù)自身業(yè)務(wù)項目的特征，建立完善的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和績效考核等制度，并嚴(yán)肅對資金申請、授權(quán)和審核流程的監(jiān)管，加強對各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)資金收支過程的監(jiān)督，尤其要對采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，制定支出標(biāo)準(zhǔn)定額，以此來強調(diào)對資金收支活動的約束性，促進企業(yè)管理水平的提高。

（四）處理好“控制點”與“控制面”之間的關(guān)系

企業(yè)在開展內(nèi)部控制體系建設(shè)的過程中，要對關(guān)鍵節(jié)點加強管理，通過對關(guān)鍵點的控制，實現(xiàn)對面的管理。企業(yè)要對自身經(jīng)營活動進行梳理，對關(guān)鍵的績效領(lǐng)域進行分析，從而明確關(guān)鍵的控制節(jié)點。通常關(guān)鍵點，應(yīng)當(dāng)設(shè)置在三個方面，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層直接進行監(jiān)督和管理。首先是資金管理。企業(yè)要對資金的籌集、使用、調(diào)配等建立科學(xué)的分級權(quán)限制度，避免出現(xiàn)越級或者體外循環(huán)問題；其次是成本的管理。企業(yè)要對日常經(jīng)營中的成本支出依據(jù)會計制度進行科學(xué)的監(jiān)督和管理，避免出現(xiàn)費用無效支出或資源嚴(yán)重浪費等情況，有效地規(guī)避舞弊等風(fēng)險問題。最后是權(quán)力的監(jiān)督和控制。企業(yè)要對經(jīng)營各個環(huán)節(jié)中經(jīng)濟活動的權(quán)利進行明確，避免出現(xiàn)越權(quán)使用或者違規(guī)使用的情況，以免給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。

（五）落實內(nèi)部控制執(zhí)行責(zé)任

對內(nèi)部控制管理中的執(zhí)行責(zé)任進行明確，是決定內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵因素。從理論層面分析，內(nèi)部控制具有一定的局限性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可能存在隨意控制的情況，將制度控制轉(zhuǎn)變成人為控制，因此促進企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)控意識的提高尤為重要。對當(dāng)前許多企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀分析可以看出，內(nèi)控體系無法有效運行主要的原因是負(fù)責(zé)人缺乏重視，沒有帶頭進行落實，影響了內(nèi)控程序的權(quán)威性，造成了內(nèi)控體系流于形式。《會計法》中提出，企業(yè)負(fù)責(zé)人對于會計規(guī)章制度的落實負(fù)有法律責(zé)任，所以企業(yè)要由負(fù)責(zé)人出具嚴(yán)格落實內(nèi)控制度的報告，保證內(nèi)部控制建設(shè)的有效性和完整性，要對內(nèi)控失效和舞弊問題承擔(dān)責(zé)任，從而保證企業(yè)從上而下地落實內(nèi)部控制制度，提高決策活動與執(zhí)行活動的規(guī)范性。

（六）制定財務(wù)信息披露制度

依據(jù)企業(yè)財務(wù)會計報告條例的規(guī)定，企業(yè)要進行年度、半年度財務(wù)會計報告的制定，主要的內(nèi)容有會計報表、附注以及情況說明書。企業(yè)在編制財務(wù)報告時，需要對內(nèi)部控制制度的構(gòu)建、調(diào)整和變更等情況進行披露，評估對內(nèi)部控制中風(fēng)險管理、環(huán)境控制、活動控制、信息和溝通、內(nèi)控監(jiān)督五個重要環(huán)節(jié)的運行情況。同時，如果企業(yè)在下一年度中出現(xiàn)重大的戰(zhàn)略改革或投資方向轉(zhuǎn)移等問題，需要對涉及的項目和金額進行具體的分析，從而引起財務(wù)報告使用者的重點關(guān)注。

（七）對內(nèi)部控制執(zhí)行專項審計

由于企業(yè)面臨的市場環(huán)境復(fù)雜多變，競爭環(huán)境日益激烈，經(jīng)營風(fēng)險問題的種類不斷增多，嚴(yán)重程度不斷提高，如果進行風(fēng)險的有效管理，已經(jīng)成為內(nèi)部控制體系的重點關(guān)注內(nèi)容。為保證內(nèi)部控制制度的施行，企業(yè)要建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制審計監(jiān)督體系，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的內(nèi)控監(jiān)督審計部門，配備專業(yè)的內(nèi)審人員，對崗位職責(zé)進行明確，保證內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，并充分利用外部審計手段，實現(xiàn)對內(nèi)部控制落實情況的監(jiān)督。通常情況下，企業(yè)要對自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)情況進行全面的自查和評價，并出具審計報告；同時，引入第三方事務(wù)所，由注冊會計師開展專項審計，提出針對性的建議。此外，在開展審計的過程中，注冊會計師可以通過各種有效的手段和方法，對企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險點和風(fēng)險較高的領(lǐng)域進行識別，通過對內(nèi)部控制體系的薄弱環(huán)節(jié)進行分析，建立風(fēng)險清單，有利于企業(yè)提前識別和防范風(fēng)險，從而使風(fēng)險管理覆蓋到企業(yè)內(nèi)部控制的所有環(huán)節(jié)當(dāng)中。

（八）完善人事管理機制

第一，企業(yè)貫徹落實輪崗機制。為促進企業(yè)人事機制深化改革，加強相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)團隊建設(shè)工作，保障企業(yè)全體職工接受全面性鍛煉、匯總整合經(jīng)驗、提升整體工作效率。需充分結(jié)合當(dāng)前出臺的相關(guān)法律法規(guī)文件，構(gòu)建完善有效的輪崗機制，充分激發(fā)全體職工的責(zé)任感與積極性，盡快消除不作為行為，有效防范工作中存在的舞弊問題。

第二，加強人員教育培訓(xùn)工作，做到與時俱進。企業(yè)作為支持國家運行的保障性系統(tǒng)，只要加強學(xué)習(xí)力度，貫徹落實各項方針政策，創(chuàng)新現(xiàn)有工作模式，才能促進“兩個一百年奮斗目標(biāo)”的實現(xiàn)。為適應(yīng)最新發(fā)展形勢，企業(yè)需注重人員培訓(xùn)工作，一方面針對職工實時組織培訓(xùn)活動，提升責(zé)任感，保障嚴(yán)格按照相關(guān)制度工作，充分履行自身職責(zé)；另一方面對重點職位實行專項培訓(xùn)活動，集中性傳遞內(nèi)部監(jiān)督的具體方法，進一步提升綜合素養(yǎng)，從而保障內(nèi)部監(jiān)督工作落實到位

四、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部控制是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，對于企業(yè)管理水平的提升以及戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)具有積極的作用。目前，全球經(jīng)濟一體化不斷推進，企業(yè)不但要面對國內(nèi)的市場競爭壓力，還要面對復(fù)雜的國際市場環(huán)境，為了保證穩(wěn)定健康發(fā)展，需要對內(nèi)部控制體系進行完善，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理水平的提高，從而為企業(yè)經(jīng)濟價值最大化的目標(biāo)實現(xiàn)提供助力。