政府績效審計研究

何興勇

（沈陽市民政事務服務與行政執法中心，沈陽 110023）

引 言

政府績效審計就是對政府部門的財政收支的經濟性、效率性和效果性進行的審計和評價，其目的是保證財政支出合理節約，同時能夠達到預期的政策目標，強化政府的公共職能。在新時期，我國政府對績效審計給予了高度的重視，這主要是因為以下幾點原因。

首先，開展績效審計是社會經濟發展的迫切需求。目前，我國正處于發展的轉型時期，社會矛盾的變化也對政府財政支出提出了更高的要求，而科學開展政府績效審計能夠在解決社會問題和矛盾的過程中找到有效的路徑。

其次，開展績效審計有利于檢驗政府財政工作的合法性和真實性，能夠更加全面地落實審計的目的，凸顯審計的職能，提高審計工作的實際價值。

最后，開展績效審計是充分利用政府財力的需要。隨著經濟社會的發展，政府財政資金在擴大內需、保護環境、發展民生、支持農業等方面給予了大量的投入，這些投入是否達到了預期效果，是否保證了國民經濟及社會可持續發展，需要通過科學嚴格的績效審計給出答案。而根據審計結果，政府也可以對財政資金的利用設計最優方案，推動國民經濟的持續發展。

總之，績效審計對于政府的高效運行和公共職能的實現有著重要意義。因此，政府部門應深入研究，發現績效審計中存在的問題，并探究解決對策。

一、政府績效審計中存在的問題

（一）審計制度需要進一步優化

目前，績效審計工作的監督缺乏獨立性，審計機關審查哪些部門、哪些方面、哪些事項和哪些重點，以及問題如何披露、如何處理等方面受個人意志的影響。針對這種情況，政府部門應加強審計制度建設，加強深層次的評價與監督，加大對政府公共權力約束的力度，這是建立良好行政管理制度的需要。

（二）審計法律體系有待完善

在政府績效審計工作中，如果缺乏必要的操作標準、方法和規范，必然會加大績效審計的難度，甚至為腐敗滋生創造條件。目前，我國政府績效審計方面的相關法律法規建設還不夠完善，審計結論的說服力不夠強，影響了審計結果的應用。例如：一些地區政府的績效審計技術方法有限，審計的深度不夠，無法揭示財政支出中的問題的本質；一些審計工作者發現的問題多為財務上的問題，分析比較也只是簡單的數量比較，無法有針對性地提出審計建議，或者提出的建議操作性較差，這必然會導致審計的實際效果大打折扣。針對這種情況，在政府績效審計工作中需要不斷加強法律法規的制定和完善。

（三）審計人才的素質有待提升

政府績效審計涉及的范圍比較廣泛，且不同環節采用的標準、方法各不相同，同時審計結論對于政府行政工作的改進有著重要的建設意義。因此，政府績效審計工作對于審計人員的專業素質有著極高的要求，尤其是在新時代背景下，復合型審計人才在政府審計工作中的重要地位逐漸凸顯。例如，作為審計工作者，除應具備專業的審計知識和技能外，還應具備一定的管理學知識，具備依據相關的法律法規解讀國家政策的能力，具備分析、運用大數據的素養，具備較高的職業責任感，等等。但是，目前我國審計部門內的專業人員主要是財會人員，他們在財會方面比較專業，但是缺乏管理、法律等專業知識，且一些人員對信息時代審計工作的創新發展不能及時適應，從而影響了績效審計工作的有序開展。針對這種情況，政府部門應加強對專業審計人員的培養，吸引并培養復合型人才，支持績效審計工作的發展。

（四）缺乏良好的績效審計制度環境

隨著我國政府績效審計工作的推進，審計公告制度也逐步落實，但是相應的標準和形式還需要進一步明確和完善，而其中存在的問題影響了外部績效審計氛圍的建設，對于績效審計持續健康的發展產生了負面作用。例如，目前政府績效審計主要是事后審計模式，審查出問題時，有關責任人無法及時追責，造成的損失無法及時彌補，影響了政府財政資金的支出效率。此外，績效審計成果能否得到充分、有效的運用，是體現績效審計的作用大小的重要因素。目前，審計結果公告、責任追究制度等可以有效促進審計結論執行和審計成果運用的相關制度尚不完善，部分規范、措施無法有效落實，導致績效審計成果利用率不高，影響了績效管理水平。

二、政府績效審計的相關策略

（一）優化審計管理體制

政府績效審計行為受到政治體制的影響。國家審計是加強行政管理的重要手段，而績效審計屬于政府的內部審計范疇，因此其獨立性受到影響，其監督的深度和廣度自然也存在一定的局限性。對于政府績效審計監督而言，要想體現審計的監督職能，就需要結合政治體制的特點進行改革，在經費、人員、決策等方面保持獨立。目前，在政府改革的背景下，圍繞績效審計應加強相關管理體制的建設。當然，政府部門還應推動相關法律規范的制定和完善，推動審計機關從政府行政機構中獨立出來，提高績效審計的獨立性，為強化審計的監督職能奠定基礎。從改革的角度來看，政府應處理好短期與長期的關系，處理好審計部門與政府行政部門的關系，減少改革成本，提高改革效果。

（二）完善法律法規體系

從世界范圍來看，績效審計開展得比較好的國家，其相關的準則、規范及法律都十分完善。目前，我國政府績效審計在內容、形式、組織、行為和報告等方面的法律法規還不夠完善，無法為相應的績效審計工作提供可靠的依據。針對這種情況，在全面建設法治社會的背景下，立法部門應制定、健全相關法律規定，為績效審計創造良好的法治環境。具體來看，包括以下幾項內容。

1.完善績效審計的法規體系

應抓緊細化政府績效審計準則、審計指南，完善審計質量控制辦法和審計公告制度，推動績效審計的規范化和可操作性。

2.規范績效審計的指標評價體系

科學合理的績效衡量標準能夠為績效評價或判斷提供參考依據。根據政府績效考核的要求，相關指標必須具備多樣性、系統性、層次性和計量性等特點。基于此，相關部門應通過完善法律法規，形成契合政府績效審計要求的指標，構建指導性標準、技術性標準、替代標準等，完善指標體系，推動相關工作的有序開展。

3.豐富績效審計的方法體系

績效審計方法是審計部門在工作中所采用的工作模式、程序、措施和手段，方法的選擇對于績效審計目標的實現有著重要意義。目前，比較常用的方法包括比較分析法、因果分析法、凈現值法、抽樣分析法等，審計部門應結合實際需要進行選擇，并建立相應的方法體系，有效落實績效審計目標。

（三）加強專業人才培養

在現代社會的發展過程中，人力資源是一種具有巨大創新潛力的稀缺資源，而吸引、培養人才，提高人力資源質量也成為當前我國政府績效審計工作有效開展的重要措施。通過對當前我國政府績效審計工作人員整體素質的分析，相關部門必須加強對專業審計人才的培養，并創造良好的人文環境，以滿足績效審計對審計人力資源提出的新要求，順應新時期績效審計改革創新發展的需要。具體來說，政府在培養績效審計人才的過程中應做好以下工作。

1.優化人員結構

人員的資質稟賦、教育背景、工作經歷等因素的差異，導致人力資源的質量也存在顯著區別。在績效審計工作中，提升審計人員素質是強化審計事業發展的內驅力。基于此，相關部門要準確定位對人才的需求，并把好人才篩選的關口，積極吸引優質的復合型人才進入審計工作中，如建立審計資格準入制度，吸引有資質的審計人員進入審計部門，同時兼顧經濟管理、工程技術、信息技術、法律等專業人才的引入，優化人才隊伍結構。此外，還要深入分析現有審計人員的知識結構，結合新時期績效審計工作改革的需要對這些人員的優勢、劣勢進行分析，并制訂教育培養規劃，加強激勵管理，從而盤活現有的人力資源，優化人員結構。

2.提高人才培養力度

人力資源的保值增值離不開教育培訓。對于審計人員而言，加強系統、專業且長期的培訓，不僅可以提高其工作熟練程度、技術等級，還能夠激發其工作熱情和責任感，這對于提高人力資本存量、提升績效審計質量和效率具有重要意義。基于此，政府部門應結合新時期績效審計工作的要求，根據人力資源整體規劃建立起一套完備的、切實可行的培訓制度，有計劃、有重點地采用多種途徑，抓好在職審計人員的專業培訓。在培訓過程中，應重視理論與實踐的融合，根據當前績效審計工作的發展更新理論知識，優化審計人員的知識結構，并利用當前的信息化環境提高實踐培養效果。

3.整合人力資源

人力資源與其他資源一樣，需要通過科學的定位及有效的組合才能發揮每一個專業人員的優勢，保證工作的有序推進。在新時期，政府績效審計工作面臨著創新改革的需要，單純依靠內部人力資源往往無法滿足工作需要，因此政府部門可以建立人才流動機制，采用柔性管理方式提高對外部人力資源的利用，以獲取更加優質的審計服務。此外，政府部門還應積極推動審計人員職業化管理體制的建立，并通過完善競爭、激勵、獎懲等機制優化審計人員的工作環境，并打造一支資源豐富、結構合理、素質較高的審計隊伍，為政府的績效審計創新改革提供智力支持。

（四）優化績效審計制度環境

政府績效工作的規范化、制度化建設需要良好的環境。隨著政府改革的不斷深入，社會發展對績效審計工作提出了新的要求，我國在推動審計結果公開方面也取得了一定的進展。在此基礎上，政府部門應進一步規范管理制度，優化績效審計制度環境，提高審計工作的透明度，為監督和追責創造條件，同時也促進績效審計結果的應用。

1.落實審計結果公告制度

隨著政府改革的深入，我國在21 世紀初掀起了一場“審計風暴”，并吸引了社會的廣泛關注，從而推動了審計報告的公開化進程，促進了審計報告的規范化發展，也提高了政府行為的透明度。新時期，在反腐倡廉的環境下，政府部門應進一步落實審計結果公告制度，推動其常態化發展，讓人民群眾及時知曉政府績效審計結果。國家審計機關工作的成果需要通過完善的公開機制進行呈現，并通過公眾的監督對審計工作的優化和改進提出建議。在政府績效審計工作中，如何實現對政府權力的約束和監督是研究工作的重點，而利用審計結果的公開可以有效提升權力監督效果，發揮審計工作對政府部門工作人員的威懾作用，提高政府的公共服務水平。

2.落實責任追究制度

通過上述研究發現，目前政府績效審計缺乏力度的一個關鍵原因就是缺乏嚴格的制度監管。例如，在審計報告公開的過程中，各部門缺乏明確的責任劃分，存在互相推諉、避重就輕的問題，一旦報告中出現紕漏，無法有效追責，從而弱化了監管的力度。鑒于此，為了提高績效審計程序的規范性和審計的實效性，政府部門應積極建立并完善決策失誤責任追究制度，明確法律責任，通過明確的法律規范，對績效審計中的責任進行劃分，并基于誰決策，誰負責的原則，依法追究相關部門、相關人員的責任，以便于及時發現并制止績效管理中存在的問題，強化監督效果，提高績效審計監督的水平。

3.加強審計成果的利用

在新時期，政府績效審計的功能進一步拓展，政府部門不僅可以通過審計工作對財政預算執行情況、財政收支的規范性與合法性等進行審查，還可以通過審計成果為宏觀調控提供信息，為內部控制提供參考依據。基于此，政府在績效審計工作中，一方面要利用專業人員對審計信息進行挖掘，全面掌握政府績效評價情況，并對審計結果進行深加工，分析研究影響行政機關績效的主要因素，重點圍繞財政資金使用效率進行分析，并形成具有建設性的意見，為政府行政管理的不斷優化提供參考，促使政府宏觀政策的制定更具有針對性。另一方面，要通過審計信息、專報、調查報告、綜合報告等審計成果，根據公開制度要求，對重點資金審計結果進行公開，針對民眾的反饋進行解釋，利用公眾的反饋為政府決策提供參考信息，提高績效審計成果的利用價值，并及時發現、改進工作中的問題。

結 語

總之，政府績效審計是新時期政府改革的需要，也是提高財政資金使用水平、使用效率、使用效果的必然結果。政府績效審計體系是一個復雜的、龐大的系統工程，但目前我國政府審計工作效果不是很理想，這其中有法律法規不夠完善的問題，也有人力資源和管理環境的問題。針對這種情況，政府部門應根據審計的目的制定具體審計工作體系，加強績效評價，并推動制度化、規范化管理，推動績效審計的有效開展。