財務管理在破產清算實踐中的問題與改進措施

孟 倩 趙 輝

1.山東國曜琴島（濟南）律師事務所，山東 濟南 250014；2.山東國曜琴島律師事務所，山東 濟南 250014

隨著我國市場經濟的發展，有些企業因經營狀況不佳、損失慘重，導致企業倒閉，這是市場經濟運行的必然產物［1］。破產清算是市場經濟中不可缺少的一種經濟現象。任何一家企業都有可能出現破產，但破產清算和普通的會計處理工作是完全不同的，雖然破產會給經營狀況不佳的企業帶來一些好處，例如可以最大限度地利用企業的資源，減少企業的不良資產，但在實踐中還存在一些需要解決的問題。目前，我國企業的破產清算工作，主要是根據《企業會計準則》《企業破產法》等有關法律法規來進行，但由于法律法規的不完善，導致企業的破產清算工作很難進行。企業的破產清算與企業債務的清償有著密切的聯系，而在市場經濟的發展過程中，企業債權的清償也會對其產生一定的影響，因此，在破產清算過程中，財務問題顯得尤為重要。解決好企業破產后的財務問題，不僅有利于保護廣大股東和有關各方的合法權益，也有利于促進我國市場經濟的健康發展［2］。

一、了解企業的破產清算

（一）定義

企業破產清算是一種以管理、評估、變價、分配和清理債務為目的而設立的法律體系［3］。任何一家企業，想要倒閉，都要先清理現有的財務關系，再清理資產，緊接著再進行負債方面的計算。在企業破產清算的程序中，問題常常如影隨形，這些問題會對債權人的利益造成極大的傷害。例如，有些企業利用惡意破產、抽走不良資產來逃避外債。因此，必須對破產清算中的財務管理問題進行嚴格的監管，最大限度保障債權人的利益不會受到損害。

（二）界定

從企業被法院宣布破產的那一天起，清算組就接管了企業的所有資產，并明確企業要將其會計檔案、文書合同，企業原來的人事檔案、財務檔案和債權債務證明等相關資料交給清算小組。破產清算組將根據有關會計師事務所的財務報表，對其有關問題進行核查，需要核查的內容主要包括：破產企業有沒有擅自分割資產、無償轉讓資產等；是否為不良負債提供負債保證，或提前償付未到期債務。在此階段，應主要依靠注冊會計師、律師的專業判斷，并根據其所發生的經濟活動和合法的原始憑證，使調查結果真實地反映企業的資產狀況。

（三）確認

破產申請是在企業破產前就成立了的［4］。在我國，企業的破產債權主要包括下列幾個方面：第一，是由于抵押物的價值超出了抵押品的價值；第二，具有財產保證但不享有優先受償權的債權和無財產保證的債權，應當在企業破產前成立；第三，在企業宣布破產時，債務人尚未清償的債權；第四，因破產而導致的違約，由清算組向另一方支付的損失賠償；第五，付款人或承兌人并不知道票據持有人或背書人因無力償債而支付或承兌所引起的索賠；第六，在企業破產前，由擔保人代為償還其所欠的債務。

（四）分配

企業的破產財產分配方式，以現金方式分配為主，以實物分配的方式為輔［5］。破產企業的破產財產在清償了一定的費用后，必須按照下列順序來清償：職工工資、勞動保險、企業經營中的稅款以及尚未償還的破產債權。如果企業的破產財產不足以償還這些債務的時候，那么，就必須將破產財產按一定的比例分配給債權人，如果有多余的，就按企業所有者的出資比例進行資產分配，如果在分配完后仍沒有清償，那么債權就不會再繼續清償下去。

二、破產清算實踐中的財務管理問題

（一）規范性和準確性還需加強

目前，我國對破產會計處理的準則和原則進行了進一步的修改和完善，對其規定的工作內容細化也越來越嚴格，但在破產清算過程中，由于缺乏對法律法規的關注，導致了我國破產清算實踐處理中還存在著一些問題。一是沒有按照破產清算的要求設置賬戶，造成了財務信息不夠真實，其信息的可靠性大大下降；二是破產企業和管理人之間的賬務銜接不到位，沒有按照規定的程序向破產管理人的賬戶進行及時過渡；三是相關的從業人員法律觀念并不強，在清算資產端的過程中表現出較強的隨意性。

（二）對管理框架建設和完善的重視還需加強

《企業破產法》有規定：對破產案件作出判決后，由人民法院指定一名管理人，負責接管企業的財務信息、賬簿和印章等［6］。管理處負責對債務人的資產進行分配，并對其所承擔的內部管理工作作出決策，并確定其日常開支和其他必要開支。代表債務人參加訴訟，仲裁或其他訴訟。但由于這是臨時組建的機構，其成員構成較為零散，尤其是國企破產清算，其成員均來自不同部門。因此，在破產清算中，往往會出現管理人不注重財務管理結構、不合理的權力配置、不完善的內部審批機制、降低破產成本、雇用員工數量、一人多崗，甚至還沿用破產企業的管理架構模式，這會使破產小組的運作效率降低，同時也會帶來舞弊的危險。

另外，一些企業在辦理破產清算時，因不熟悉有關的法律法規，在辦理破產清算手續時，不主動配合，甚至因自身利益而妨礙其實踐程序的正常進行，從而對清算組的工作造成不良影響。破產清算工作要求有專門的人員參與，但有的企業在破產清算時并未按有關規定聘用專門的人員，而隨意聘用有一定普通會計經驗的工作人員進行清算，致使其職責與工作的劃分不清楚，無法提供詳盡、清晰的破產清算工作計劃，致使清算組財務賬目出現了混亂。

（三）對財政管理實際工作的監督還需加強

監督是企業財務管理必不可少的一種管理方式，有效的監督能有效地防止企業的破產資產流失，防止企業出現腐敗問題［7］。在破產清算程序中，對管理人的財務管理與履行職責的監督方式有：債權人管理委員會和審計監督。但在實踐中，由于各種因素的影響，經常出現監管力度不足的情況。

債權人委員會的職能是對其進行監督，它代表債權人對債務人財產的管理與處置，并對其破產財產的分配進行監督［8］。近年來，法院審理的破產案例大多數是關于國有企業的，這些企業大多因為經營狀況不佳，或是停產多年宣布破產，而其最大的債權人就是銀行，但由于企業經營狀況不佳，向銀行請求的借貸很長時間無法償還，因此，銀行已將其列為不良資產，有些企業在重組過程中已經注銷了。另外，債權人銀行還深知，土地是債務人所有資產中最大的一項，而《企業破產法》規定，國有劃撥土地并不是破產財產，其債權得到補償的機會非常渺茫。因此，很容易讓工作人員缺乏監督的動力，無法盡心盡力地履行監督職責。

從審計的視角來看，清算審計是對管理人的負債、損益和分配進行審計，不僅要審核破產財產的處置、分配，還包括清算成本和共益負債的合理性，還要審計非破產財產，例如土地的分配和使用，包括職工安置費、經濟補償金等，將其計算準確。在形式上，這樣的監管應當是有效的。但是，在清算實踐中，審計人員需要完成的工作量很大，例如核算職工安置費、經濟補償、保障職工債權計算的準確性等。一個體量大一點的單位有幾千人，審核員要核對職工的工作年限、身份、進本單位的時間、工資標準、欠發社保費、公積金數額、欠職工薪資時間、利息等，要想在短時間完成并做到準確無誤是不現實的，審計人員僅可對其進行隨機抽樣，而這樣的狀況將會為個別人員或團體的欺詐行為提供一定的便利條件。審計工作以有關的票據、文件為基礎，對因偽造票據、檔案資料而形成資料與事實不符的審計，這些都存在著一定的限制，而公眾監督在實踐中則更為有效。近幾年，我國的國企破產清算中，經常發生虛報職工人數、偽造職工檔案、多計欠發職工薪酬等現象，這就更進一步地顯現出社會公眾監督在破產清算實踐中的重要意義。

三、破產清算實踐財務管理工作改進建議

（一）做好工作范圍的劃分

在企業進行破產清算時，其資產的清查范圍是指在企業破產前，債務人擁有的用于償還其所有財產的資產［9］。我國目前對其進行的評估，缺乏必要的公正、權威，因此，建立健全的破產評估體系就顯得非常重要。如果要構建一個比較完整的企業破產評估體系，可以從以下幾個方面著手：第一，建立一個獨立的財務報表審計體系。第二，就是要確立一個強制性體系，即當雇用一家從事與破產清算有關的會計師事務所參與破產清算時，必須有超過半數的法定代表人同意，只有得到主要債權人的同意，才能雇用這家會計師事務所。通過對會計師事務所內部情況的分析，可以有效地防止其由于自身的利益驅使而得出喪失客觀、真實的審計結果。

（二）培養專業的破產清算財務管理人才

企業的破產清算是一項非常專業的工作，因此，負責此事工作的人員必須要有一定的法律知識，而且必須要有足夠的工作經驗［10］。為了確保破產清算實踐中的財務管理可實現公平、高效運作，確保破產清算過程中的財務數據的準確性，成立一支各方面素質比較高，責任心比較強，并且遵紀守法、精通破產清算相關工作的優秀工作隊伍來進行相關工作就顯得尤為重要。要實現這些目標，可以采取如下措施：

首先，對從事破產清算工作的會計從業人員的專業素質進行分析。會計人員具體由債務人會計人員、債權人會計人員構成。由于債務人會計人員可能涉及不同類型的破產，所以要求其會計人員具有一定的專業知識，包括熟悉并掌握基本的調解技巧，掌握破產公司的整體財務狀況。同時，對債權人的會計工作也要有一定的了解，了解公司的財務情況，識別有關資料的品質，為債權人大會的決議提供合法、合理和有建設性的意見。

其次，對破產清算者的專業素質進行分析。清算人在清算程序中的首要任務是確保債權人的債權得到最大程度的合理和有效的保障。破產清算涉及到債權人、債務人和其他第三方的利益。因此，清算人必須掌握財務管理、企業破產清算等專業能力，此外，豐富的清算工作經驗也是不可或缺的。

最后，對破產管理人進行破產清算財務管理專業素質的考察。在企業進行破產清算時，其監督的對象是其清算工作和各種決議的執行情況，而為使清算人的清算工作得到有效的監督，清算監督人必須具備相關的業務知識，相關的業務知識主要涉及資產評估、會計核算以及審計等方面。

（三）加強政策的宣傳力度，強化社會監督

要加大對企業破產清算和財務管理工作的宣傳力度，積極、有效地開展群眾的思想教育工作，盡量避免這項工作受到來自社會各方面的壓力，為企業的破產清算創造一個良好的環境。清算組成立后，應當對有關財務及現存的財產進行全面的接管。《企業破產法》要在立法層面上繼續完善。同時，要充分發揮人民法院的職能，必須嚴格執法，強化司法監督的震懾作用和實際價值。此外，在社會監管上，要加強對破產企業的監管，加強對破產人的監管，同時還要加強社會監督，鼓勵社會監督，使其內外結合，提升破產清算財務管理工作的效果和長效性。公開破產清算的財政情況，使其運作更加透明。有效的社會監督可以保證企業破產清算程序的公正和高效。

四、結束語

隨著經濟一體化的深入，經濟競爭日趨激烈，在當今市場經濟條件下，企業要想穩固自己的發展位置，提高自己的發展能力，必須加強對財務工作的重視和管理。對財務部門的工作進行全面的監管，并對其進行審計，以保證其真實性和合法性，從而有效促進企業的經濟發展，為提高企業的經營能力奠定堅實的基礎。然而，在實踐中，由于各種主觀、客觀的原因，往往存在著對會計準則的不夠重視、會計處理的方法和手段不夠完善的問題。因此，針對我國破產清算的具體情況，制定切實有效的提高企業經營業績的對策，是有關部門必須不斷努力的方向和目標。