財務(wù)會計與管理會計融合對內(nèi)部審計的賦能研究

王妍超

（北京鑫都未來企業(yè)管理有限公司，北京 100000）

一、引言

隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化和企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，管理會計與財務(wù)會計融合成為主流，我國也在積極推進相關(guān)工作，并且取得了不俗的成績。但由于我國會計準則體系還有待完善，二者在有機整合及銜接方面還存在問題，聯(lián)系還不夠緊密。因此本文以管理會計師審計為研究對象，通過理論分析法和對比分析法來論證其內(nèi)在關(guān)系以及與內(nèi)審工作的相關(guān)性，結(jié)合財務(wù)會計與內(nèi)部審計融合前后內(nèi)審環(huán)境因素變化進行深入剖析。

二、財務(wù)會計與管理會計融合的理論基礎(chǔ)

（一）財務(wù)會計與管理會計的發(fā)展

在經(jīng)濟全球化的趨勢下，我國已逐步建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，而隨著市場經(jīng)濟體制改革和社會分工細化，傳統(tǒng)意義上側(cè)重于財務(wù)核算的內(nèi)部審計已經(jīng)不能滿足當前的公司治理要求。鑒于此，企業(yè)需要調(diào)整組織結(jié)構(gòu)以適應(yīng)不斷變化的市場環(huán)境并提高效率，因此以滿足客戶需求為目的，基于財務(wù)會計與管理會計融合發(fā)展起來的一種新型內(nèi)審模式應(yīng)運而生。財務(wù)會計是通過全面、綜合、系統(tǒng)地核算企業(yè)經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的資金，達到反映企業(yè)實際經(jīng)營狀況，為管理者提供決策依據(jù)的目的。管理會計的作用則主要有兩個：一是在一定程度上提高經(jīng)營者的工作效率，二是幫助經(jīng)營者等相關(guān)人員更好地了解公司情況并制定正確的決策。

（二）財務(wù)會計與企業(yè)治理

財務(wù)會計與管理會計融合的關(guān)鍵是二者的目標、范圍、邊界，以及它們既相互聯(lián)系、彼此依賴又互為補充的關(guān)系。從理論上講，二者存在一定的內(nèi)在關(guān)系和本質(zhì)區(qū)別，財務(wù)報告作為內(nèi)部審計內(nèi)容之一，是現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，能夠全面監(jiān)督與審查企業(yè)內(nèi)部控制、風險評估和績效評價等活動。財務(wù)報告審計委員會作為監(jiān)督和控制管理層的主要機構(gòu)，其關(guān)鍵職能是保證董事會決策的正確性，為提高經(jīng)營效率提供有力保障，為外部利益相關(guān)者在信息披露等方面提供相應(yīng)的服務(wù)。因此二者必須形成彼此制衡的關(guān)系，從而形成良性循環(huán)。企業(yè)治理是指對公司內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，使其能夠有效發(fā)揮作用，而財務(wù)會計與管理會計融合后產(chǎn)生了兩種組織形式，屬于新型組織模式與制度創(chuàng)新。在這種新型組織形式下，企業(yè)可以建立專門的機構(gòu)或部門負責相關(guān)工作，也可由董事會、監(jiān)事會等監(jiān)督審計人員履行相應(yīng)職能、承擔責任和風險控制職責，或者成立內(nèi)部審查委員會審核公司日常財務(wù)活動，確保財務(wù)數(shù)據(jù)真實有效，高效完成任務(wù)［1］。

三、財務(wù)會計與管理會計

（一）財務(wù)會計的界定

財務(wù)會計是企業(yè)的一種特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)，主要目的是向利益相關(guān)者提供與決策有關(guān)且更具可靠性、操作性以及符合更高層次要求的信息，而內(nèi)部審計則側(cè)重于監(jiān)督各部門的經(jīng)營活動等。我國許多大型國有企業(yè)都建立了獨立、完整、統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度體系，一些上市公司將財務(wù)會計納入內(nèi)審工作范疇，使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略由傳統(tǒng)模式向現(xiàn)代模式轉(zhuǎn)變時產(chǎn)生了重大影響，有了變革性進展。財務(wù)會計的概念有狹義和廣義之分，從狹義上講，它是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算與分析并向外部提供反映其價值運動過程、特征或結(jié)果方面客觀描述的各種信息；從廣義上講，經(jīng)濟責任主體是企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間形成關(guān)系的人［2］。

（二）財務(wù)會計與管理結(jié)構(gòu)

管理會計和財務(wù)會計在融合過程中，重點關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營活動，而二者在一定程度上也相互聯(lián)系。從整體上看，管理會計和財務(wù)會計具有經(jīng)濟組織關(guān)系，但由于二者的目標不同，利益主體也不同，所以難以統(tǒng)一協(xié)調(diào)地對公司進行決策控制。另外，因為二者的影響因素差異較大且無法完全割裂，難以區(qū)分和管理整合財務(wù)報告披露等問題，所以在實際工作中二者很難有效融合。財務(wù)會計與管理結(jié)構(gòu)是指企業(yè)在進行內(nèi)部審計的過程中，對自身經(jīng)營活動和組織活動所涉及的所有內(nèi)容進行審查、計量及報告等。從本質(zhì)上來說，二者相互依存又相互促進，具有緊密的內(nèi)在聯(lián)系。財務(wù)信息可以作為評價依據(jù)之一，管理會計與控制結(jié)構(gòu)是在企業(yè)內(nèi)部進行設(shè)計和運作，并且對其執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。

（三）管理會計報表與財務(wù)報表

管理會計報表涉及企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，反映了公司在一定時期內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營活動所取得的成果。它既包括與企業(yè)所有者有關(guān)的業(yè)務(wù)事項報告，也包含所有與利潤相關(guān)的內(nèi)容。內(nèi)部審計不是單純以貨幣作為衡量標準來開展評價工作，而是通過分析整理過去一段時間發(fā)生的經(jīng)濟交易及管理活動情況，得到真實有效的信息并進行控制和監(jiān)督。從報表作用來看，財務(wù)報表可以反映企業(yè)過去的經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展情況，能幫助管理者了解公司的發(fā)展趨勢，而管理會計則可以為管理者提供更全面細致、真實可靠的相關(guān)信息，因此二者的融合對于提高內(nèi)部審計質(zhì)量具有重要意義［3］。

（四）財務(wù)會計與管理會計的披露

財務(wù)會計報告是企業(yè)對外披露的，主要包括公司概況、組織架構(gòu)及基本構(gòu)架等內(nèi)容，管理會計則以貨幣作為計量單位進行編制，因此“信息”和“儲藏”是公認的能夠影響外部使用者決策的兩個概念，同時也受到投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的關(guān)注。在我國的證券市場中，財務(wù)報告是企業(yè)內(nèi)部管理者制定經(jīng)濟決策的依據(jù)之一，可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。財務(wù)會計與管理會計的披露分為兩種形式：一是在編制報表時，財務(wù)人員按照企業(yè)規(guī)定，對相關(guān)信息進行加工處理后再向投資者、債權(quán)人或其他利益關(guān)系人報告經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況；二是以非貨幣形式公開反映的信息。前者是指通過資產(chǎn)負債表中存貨及固定資產(chǎn)原值減去成本的計算方法來確認損益，后者則是將計量產(chǎn)生價值作為依據(jù)進行利潤調(diào)整而編制財務(wù)報表。

四、財務(wù)會計與管理會計融合的內(nèi)在關(guān)系

（一）財務(wù)會計與管理會計融合的內(nèi)在關(guān)系及其作用

財務(wù)會計與管理會計融合的內(nèi)在關(guān)系及其作用主要表現(xiàn)為，企業(yè)實施內(nèi)部審計是為了保證經(jīng)濟活動的順利開展，以實現(xiàn)既定目標，通過審查、監(jiān)督、分析等方法對經(jīng)營計劃的執(zhí)行情況進行評價并提出相應(yīng)意見，目的在于幫助經(jīng)營者改善公司治理結(jié)構(gòu)，促進資源優(yōu)化配置。現(xiàn)階段企業(yè)普遍存在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的現(xiàn)象，導致管理會計和內(nèi)部審計成為財務(wù)信息披露的主要方式之一。

（二）財務(wù)會計與管理會計融合的運行機制

首先，應(yīng)建立健全企業(yè)管理會計內(nèi)部審計制度。我國當前在這方面缺乏相應(yīng)法律法規(guī)和政策指引。因此應(yīng)該出臺相關(guān)規(guī)范性文件，以確保財務(wù)會計與管理會計融合系統(tǒng)的有序運行。其次，應(yīng)完善現(xiàn)有評價體系，加強激勵機制建設(shè)。一方面，加強對從業(yè)人員專業(yè)水平、職業(yè)道德素質(zhì)等的定期考核評估，并根據(jù)結(jié)果給予適當獎勵或懲罰。最后，應(yīng)增強內(nèi)部審計的獨立性，使其充分發(fā)揮監(jiān)督職能和監(jiān)察功能，從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

（三）財務(wù)會計與管理會計融合的實施過程

財務(wù)會計與管理會計融合的目的是使企業(yè)內(nèi)部各職能部門在工作中積極溝通和協(xié)調(diào)，發(fā)揮出應(yīng)有的作用，從而提高經(jīng)濟效益。要想實現(xiàn)這一目標，就必須從以下幾方面著手：首先，將財務(wù)會計與管理會計結(jié)合起來；其次，整合信息并建立相應(yīng)制度約束相關(guān)人員行為，同時也要注意財務(wù)審計部門不可以隨意插手組織的各項活動和業(yè)務(wù)流程；最后，在實施會計信息化的過程中應(yīng)該加強企業(yè)內(nèi)部各職能機構(gòu)之間的溝通。

五、財務(wù)會計與管理會計融合在內(nèi)部審計中的運用

（一）財務(wù)會計與管理會計融合的必要性

在企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理中，財務(wù)會計與管理會計融合的必要性體現(xiàn)在以下幾個方面。財務(wù)會計與管理會計融合，能夠加強對經(jīng)濟活動過程的分析。傳統(tǒng)財務(wù)審計主要關(guān)注的是資金活動及其最終數(shù)據(jù)是否真實可靠，而現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境波譎云詭，新情況、新問題層出不窮，各種復雜的業(yè)務(wù)形式不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營決策者面臨越來越大的風險和挑戰(zhàn)。因此在企業(yè)內(nèi)部控制與管理中，要建立健全相關(guān)制度并制定有效的措施，確保資產(chǎn)安全。如今經(jīng)濟社會快速發(fā)展，企業(yè)的傳統(tǒng)財務(wù)管理模式已不能滿足時代發(fā)展需求。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善、會計準則體系的健全，會計工作要求越來越高，審計人員需要遵循更高的執(zhí)業(yè)標準，滿足更高的職業(yè)道德要求。因此需要加強對內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)、專業(yè)能力等的培訓，以適應(yīng)時代發(fā)展趨勢，使其更好地服務(wù)于企業(yè)管理目標，不受傳統(tǒng)財務(wù)報告模式或其他因素影響。

（二）財務(wù)會計與管理會計融合在我國的可行性

在我國經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度下，財務(wù)會計與管理會計融合具有一定的特殊性和強大的發(fā)展?jié)摿Γ鋺?yīng)用范圍較廣。從理論研究上看，目前我國會計準則體系中沒有關(guān)于二者分離的相關(guān)規(guī)定，而現(xiàn)有一些文獻資料也對兩種不同類型的內(nèi)部審計形式進行了分析、對比、說明。受時間因素及專業(yè)水平的影響，財務(wù)會計與管理會計在融合過程中存在交叉重疊部分，因此二者必然產(chǎn)生一定的差異。另外，財務(wù)會計與管理會計的融合是必然趨勢。隨著我國經(jīng)濟改革的推進、經(jīng)濟全球化的深入，中國企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)越來越大。在這樣的背景下，“互聯(lián)網(wǎng)+”引領(lǐng)時代潮流。財務(wù)報告是公司對外披露信息的主要渠道，企業(yè)需要向外界及時公布相關(guān)信息，從而達到利益最大化的目標，實現(xiàn)企業(yè)價值增值，為投資者提供有效、可靠的投資決策依據(jù)。同時其還可以起到優(yōu)化社會資源配置的作用，對經(jīng)濟發(fā)展具有重要意義。

（三）財務(wù)會計與管理會計融合在內(nèi)部審計中的實施

在企業(yè)內(nèi)部控制中，需要對公司經(jīng)營活動進行全面的預算、審核和監(jiān)督，并根據(jù)實際情況采取相應(yīng)措施，因此要加大對資金使用的監(jiān)控力度。審計人員主要負責審查各部門提供的資料是否真實有效，為管理層制定決策提供依據(jù)，同時還要定期開展財務(wù)報告分析工作，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞并進行處理。在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)方面加大投入力度，從而提高公司整體運營效率。內(nèi)部審計與財務(wù)會計融合制度的建立，有利于企業(yè)進行內(nèi)部控制，實現(xiàn)經(jīng)營目標，還可以為投資者提供有效的決策建議等。其中管理會計師也發(fā)揮了重要作用，他們針對公司日常經(jīng)營活動中存在的問題提出改進意見，幫助管理者改善工作方法和程序。因此，二者應(yīng)加強溝通交流，還要制定各自適用的規(guī)章制度來規(guī)范二者的關(guān)系。

（四）財務(wù)會計與管理會計融合在內(nèi)部審計中的具體運用措施

在財務(wù)會計和管理會計融合的過程中，二者要相互借鑒，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展需求不斷完善。針對財務(wù)會計和管理會計的融合，在內(nèi)部控制方面的要求包括如下幾點：首先，從制度上加大其實施力度與監(jiān)督力度；其次，建立一套合理、科學、有效且符合新經(jīng)濟環(huán)境、新形勢需要的內(nèi)部審計工作規(guī)范體系；最后，通過財務(wù)信息披露和管理會計報告等提高公司內(nèi)控水平和風險防范能力，并且內(nèi)部審計注重企業(yè)對自身進行監(jiān)督，提出意見和建議，從而為管理層提供決策支持。因此在開展工作時，應(yīng)注重對管理人員、財務(wù)人員及其他相關(guān)工作人員的思想教育、職業(yè)道德教育等方面的工作，通過定期組織員工學習等方式，提高內(nèi)審從業(yè)資格標準及要求，使他們認識到管理會計與財務(wù)會計融合在日常經(jīng)營活動中的重要作用，加大內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)力度，促進內(nèi)部審計機構(gòu)充分發(fā)揮自身職能。

六、結(jié)語

財務(wù)會計與管理會計的融合，機遇和挑戰(zhàn)并存，而且二者的融合必將為企業(yè)發(fā)展提供不竭的動力。文章對財務(wù)會計與管理會計的融合進行了研究，分析了兩種審計模式的特點，并根據(jù)相關(guān)資料指出現(xiàn)階段我國會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系存在的不足。當前會計師事務(wù)所存在的內(nèi)控環(huán)境不完善、人員素質(zhì)不高、管理混亂、工作效率低下和成本效益差等問題不容忽視。文章針對管理會計和內(nèi)部審計的融合提出了一些建議，一方面，財務(wù)信息披露必須與管理制度相協(xié)調(diào)。當前我國企業(yè)面臨許多亟須解決的問題，完善相關(guān)法律法規(guī)并加強監(jiān)督迫在眉睫。另一方面，推動會計準則國際化、提高信息化水平以及建立健全風險預警機制等，都是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展中必須考慮和研究的重要內(nèi)容，也對內(nèi)部審計提出了更高的要求。