建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃常見問題與對(duì)策研究

張丹丹

（中交三航局第二工程有限公司，上海 200122）

一、前言

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮、城建事業(yè)興盛的背景下，我國(guó)建筑施工企業(yè)正式迎來發(fā)展新契機(jī)，工藝體系不斷完善，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)愈發(fā)規(guī)范，建筑施工質(zhì)量也更加有保障。同時(shí)，“營(yíng)改增”政策陸續(xù)普及和深化，企業(yè)無須承擔(dān)重復(fù)征稅帶來的巨大壓力，經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行環(huán)境明顯改善，但稅率的上升也給企業(yè)稅負(fù)帶來了新的問題，亟須從稅務(wù)籌劃角度總結(jié)問題，探尋優(yōu)化改進(jìn)之道。

二、稅務(wù)籌劃的本質(zhì)特征及現(xiàn)實(shí)價(jià)值

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中極為關(guān)鍵的部分，主要指納稅人在現(xiàn)行稅法規(guī)制下，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)主動(dòng)開展的涉稅事項(xiàng)統(tǒng)籌、安排工作，通常具有合法性、超前性等特征，所有籌劃工作都發(fā)生在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之前，且符合稅法的基本規(guī)定。由于稅務(wù)籌劃涉及范圍較為廣泛，企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)鏈條均可作為統(tǒng)籌對(duì)象，且過程中關(guān)聯(lián)的稅種類型較為多樣，所以對(duì)人員專業(yè)性有較高要求，運(yùn)用不當(dāng)很容易招致法律風(fēng)險(xiǎn)。在合法范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃益處良多，主要有以下幾點(diǎn)。

第一，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo)。稅務(wù)籌劃具有收益性特征，能夠在合法的前提下減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，或者延緩納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，為資金配置和利用帶來更大的空間，從而促進(jìn)企業(yè)中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第二，有助于強(qiáng)化企業(yè)納稅意識(shí)。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)綜合性活動(dòng)，企業(yè)管理、籌劃人員要對(duì)稅務(wù)政策、法規(guī)有較深的理解。在稅務(wù)籌劃的要求下，各從業(yè)人員會(huì)更加積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)納稅法律，在增強(qiáng)納稅意識(shí)的同時(shí)，幫助企業(yè)更好地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

第三，有助于提高企業(yè)資源配置效率。稅收政策是我國(guó)法律法規(guī)的有機(jī)組成部分，是政府綜合國(guó)際形勢(shì)作出的戰(zhàn)略性規(guī)劃，其中的稅基、稅率差異間接反映了國(guó)家宏觀規(guī)劃方向。建筑施工企業(yè)結(jié)合政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上就是迎合宏觀戰(zhàn)略調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的過程，有助于資源配置效率的提高。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的問題

（一）稅收籌劃意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)抵御能力不足

稅收政策是建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要依據(jù)，所有納稅及籌劃行為都必須在法律框架內(nèi)。現(xiàn)階段部分企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不到位，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，很容易影響籌劃方案的有效性和合法性。例如，部分企業(yè)為達(dá)到節(jié)約資金、壓縮支出的目的，會(huì)出現(xiàn)過度籌劃行為，違規(guī)提前或者延遲費(fèi)用攤銷，甚至虛增研發(fā)費(fèi)用，給企業(yè)帶來潛在的法律、信用風(fēng)險(xiǎn)。

部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)設(shè)定不合理，片面追求稅負(fù)最小化，對(duì)投資項(xiàng)目、業(yè)務(wù)項(xiàng)目的長(zhǎng)期影響、未來營(yíng)收等的分析不足，戰(zhàn)略規(guī)劃出現(xiàn)失誤或偏頗，進(jìn)而影響了企業(yè)整體的發(fā)展?jié)摿ΑＳ行┙ㄖ┕て髽I(yè)雖然制訂了較為完善的稅務(wù)籌劃方案，但后期未及時(shí)根據(jù)宏觀市場(chǎng)、政策環(huán)境調(diào)整方案，給籌劃帶來了風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅收政策掌握欠佳，籌劃不當(dāng)問題頻發(fā)

“營(yíng)改增”政策推行背景下，建筑施工企業(yè)稅負(fù)壓力有所降低，風(fēng)險(xiǎn)隱患也逐漸暴露出來，應(yīng)對(duì)不當(dāng)很容易導(dǎo)致籌劃失敗。例如，部分企業(yè)對(duì)技術(shù)合同稅收政策的把握不足，未及時(shí)進(jìn)行專利轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等合同登記，錯(cuò)失增值稅減免優(yōu)惠，仍按照6%的稅率繳納稅款［1］，進(jìn)而導(dǎo)致不必要的資金占用。

部分企業(yè)出現(xiàn)留抵稅額過大的狀況，出現(xiàn)此類問題的原因較為復(fù)雜，如項(xiàng)目虧損業(yè)主不能及時(shí)劃撥工程款項(xiàng)，導(dǎo)致增值額為負(fù)數(shù)，進(jìn)而出現(xiàn)留抵稅額，或者進(jìn)銷項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)點(diǎn)差異，銷項(xiàng)發(fā)票先行開具繳納稅金，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票滯后未及時(shí)抵扣等。另外，籌劃不當(dāng)也會(huì)導(dǎo)致留抵稅額增加。例如，有些企業(yè)為了減少后期應(yīng)納稅額，大量購(gòu)進(jìn)工程原材料、生產(chǎn)設(shè)備等，一次性取得大筆進(jìn)項(xiàng)稅額，位于抵扣鏈條中的材料稅率通常較高，進(jìn)項(xiàng)以13%為主，銷項(xiàng)卻僅有9%，因此稅率倒掛，留抵稅額明顯增加。這種情況雖然減少了預(yù)期繳稅費(fèi)用，但占用了大量的企業(yè)資金，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施。

（三）合同條款不夠明晰，間接增加稅收負(fù)擔(dān)

建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)可選的合同模式較為多樣，甲供材、清包工以及包工包料是最為常見的兩種形式，如何選擇合同方案和計(jì)稅方法，對(duì)企業(yè)稅額的計(jì)算存在較大影響。但從企業(yè)運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀來看，很多從業(yè)者對(duì)稅收政策的理解不到位，合同訂立時(shí)統(tǒng)一采用包工包料模式。一般納稅人只能按照對(duì)應(yīng)的稅率繳納增值稅，再加上建筑施工企業(yè)勞務(wù)成本比較高，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度較大，因此稅負(fù)率明顯上升。同時(shí)，部分企業(yè)在甲供材料合同編制環(huán)節(jié)控制不夠嚴(yán)格，支付條款細(xì)節(jié)較為粗略，很多情況下已經(jīng)支付款項(xiàng)，卻未同時(shí)獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，合同金額對(duì)價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅的界定也不夠明晰，影響了采購(gòu)比價(jià)的準(zhǔn)確性，削弱了企業(yè)成本管控的有效性。

（四）會(huì)計(jì)管理體系模糊，科目設(shè)置不夠合理

建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及的人員、物料要素眾多，會(huì)計(jì)核算處理時(shí)經(jīng)常會(huì)遇到難以歸類、區(qū)分的費(fèi)用，在一定程度上給所得稅匯算帶來了困難。很多企業(yè)的管理體系不明晰，采用混列會(huì)計(jì)科目的方式應(yīng)對(duì)，如工藝研發(fā)造成的折舊費(fèi)用計(jì)入施工費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)用計(jì)入招待費(fèi)用等。這些科目本身是有稅額上限的，混計(jì)之后很容易出現(xiàn)超額的情況，給企業(yè)稅負(fù)帶來不利影響［2］。

同時(shí)，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理較為煩瑣復(fù)雜，水泥、砂石、磚瓦等地材的費(fèi)用往來、臨時(shí)租用機(jī)械的費(fèi)用往來以及折舊費(fèi)用計(jì)提等，均需要較為科學(xué)的把控與處理。核算方法錯(cuò)誤、納稅不及時(shí)，都會(huì)影響企業(yè)稅務(wù)籌劃效率，給企業(yè)帶來滯納金上繳風(fēng)險(xiǎn)，甚至損害企業(yè)的信用評(píng)級(jí)，給后續(xù)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)帶來不便。

（五）信息交互渠道閉塞，難以提供充足依據(jù)

隨著現(xiàn)代科技的普及，“互聯(lián)網(wǎng)+”被引入諸多行業(yè)，助力管理、業(yè)務(wù)水平提升，“智能財(cái)稅一體”機(jī)制也由此誕生，倡導(dǎo)通過云計(jì)算、區(qū)塊鏈等方式加強(qiáng)交互溝通，增強(qiáng)稅收籌劃、決策的科學(xué)性，保障稅務(wù)管理的實(shí)時(shí)性和高效性。但從建筑施工領(lǐng)域來看，很多企業(yè)并不具備現(xiàn)代化和智能化思維，仍采用傳統(tǒng)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管控，部門之間銜接不夠緊密，信息不對(duì)稱的情況時(shí)有發(fā)生，增值稅發(fā)票認(rèn)證流程煩瑣，開票業(yè)務(wù)限額、限行控制難度大，納稅過程中交涉不當(dāng)還容易出現(xiàn)延遲、漏繳等問題，很容易影響稅務(wù)籌劃方案編制質(zhì)量和企業(yè)信用等級(jí)。

四、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃改進(jìn)建議

（一）增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)層的籌劃意識(shí)，科學(xué)設(shè)立稅務(wù)籌劃目標(biāo)

建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)的滲透，以例會(huì)、培訓(xùn)等為契機(jī)幫助領(lǐng)導(dǎo)層人員明確稅務(wù)籌劃內(nèi)涵、要點(diǎn)及特征，逐步筑牢稅務(wù)籌劃的宏觀意識(shí)，引導(dǎo)各級(jí)管理者、財(cái)會(huì)人員自覺遵守規(guī)章制度，推動(dòng)稅務(wù)籌劃體系的落地實(shí)施。在此基礎(chǔ)上強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以計(jì)算機(jī)為依托，搭建與稅收政策、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)動(dòng)態(tài)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)模型，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的準(zhǔn)確性。

科學(xué)設(shè)立稅務(wù)籌劃目標(biāo)，對(duì)建筑施工企業(yè)來說，納稅成本主要分為兩類，一是籌劃費(fèi)用、稅負(fù)額等顯性費(fèi)用，二是節(jié)稅導(dǎo)致的融資能力下降等隱性費(fèi)用。要注意協(xié)調(diào)好兩者之間的關(guān)系，可以參照法規(guī)進(jìn)行遞延納稅籌劃，通過納稅時(shí)間的延后為企業(yè)爭(zhēng)取更多的可用資金，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力［3］。

（二）合理選擇納稅人身份，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通

稅收政策是政府基于市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)際形勢(shì)作出的頂層經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，具有強(qiáng)制性、無償性的基本特征，這給建筑施工企業(yè)的角色增添了更多權(quán)利、義務(wù)方面的不對(duì)等色彩，企業(yè)采取的籌劃策略是否合理、合法與稅務(wù)征管部門是否認(rèn)可有很大的關(guān)系。因此實(shí)際籌劃過程中，必須加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，多方了解稅務(wù)政策變化情況，提升籌劃成功的概率。

現(xiàn)階段稅務(wù)繳納過程中，企業(yè)可選擇一般納稅人、小規(guī)模納稅人兩種身份，不同身份適用的稅率存在較大差異。前者適用稅率為9%，但可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；后者稅率為3%，但不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。建筑施工企業(yè)要把握兩者的區(qū)別，根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)調(diào)整身份，在合法范圍內(nèi)最大限度地減輕繳稅負(fù)擔(dān)。

在籌劃環(huán)節(jié)還要做好方案可行性、適用性評(píng)價(jià)，通過一次性購(gòu)買產(chǎn)生大量進(jìn)項(xiàng)額雖然能夠減少預(yù)期稅額，但容易造成資金占用和浪費(fèi)，要適當(dāng)改變思路，從項(xiàng)目管理角度出發(fā)，運(yùn)用機(jī)械租賃、勞務(wù)分包中的低稅率政策［4］進(jìn)行籌劃安排，減輕增值稅繳納負(fù)擔(dān)。

（三）優(yōu)化合同條款及模式，減輕企業(yè)增值稅務(wù)負(fù)擔(dān)

承包方式及合同訂立方式在很大程度上決定了稅務(wù)籌劃的質(zhì)量和效果，建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行選擇和把控，對(duì)甲供材、清包工模式來說，要著重關(guān)注采購(gòu)、抵扣權(quán)利責(zé)任歸屬問題，在合理合法的基礎(chǔ)上確保雙方稅負(fù)均衡。同時(shí)，很多建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)會(huì)遇到發(fā)票回收難的問題，部分供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，只能提供3%的增值稅發(fā)票，甚至無法開具發(fā)票。因此簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，要盡可能與一般納稅人建立合作關(guān)系，在確保發(fā)票開具效率的同時(shí)，拿到原材料優(yōu)惠，在減輕稅負(fù)壓力的同時(shí)擴(kuò)大利潤(rùn)空間。不過在這種籌劃思路下甲供料模式必然會(huì)受到?jīng)_擊，可以在協(xié)調(diào)溝通的基礎(chǔ)上盡可能避開甲供料合同。

對(duì)EPC項(xiàng)目來說，建筑施工企業(yè)往往承擔(dān)著從設(shè)計(jì)到施工、竣工的全部工作。從增值稅角度來看，不同項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的稅率存在較大差異，如設(shè)計(jì)稅率為6%、采購(gòu)稅率為13%等，總承包模式下很有可能被定位為混合銷售，相應(yīng)的稅負(fù)也會(huì)上升。因此EPC模式下要盡可能進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，促進(jìn)合同的拆分與細(xì)化，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)能夠分別核算，進(jìn)而達(dá)到減輕負(fù)擔(dān)的目的。

（四）推進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，提升從業(yè)人員能力

會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)企業(yè)所得稅的影響較大，實(shí)踐環(huán)節(jié)要合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，對(duì)會(huì)議費(fèi)等特殊項(xiàng)目，要把握稅法政策中的優(yōu)惠條目，提供真實(shí)可靠的原始憑證即可全部扣除，新工藝研發(fā)、設(shè)計(jì)費(fèi)用及設(shè)備技改費(fèi)用等，可以計(jì)入技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目。此外，還應(yīng)關(guān)注核算體系、方法的優(yōu)化。在建筑施工企業(yè)中，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在允許扣除行列內(nèi)，當(dāng)營(yíng)收額固定時(shí)，折舊費(fèi)用越高，需要繳納的稅款越少，要積極利用這一要點(diǎn)，在法律允許的范圍內(nèi)采用最低年限指標(biāo)，及時(shí)計(jì)提折舊費(fèi)用，降低當(dāng)期應(yīng)繳稅額。由于企業(yè)資金存在時(shí)間價(jià)值，所以該種方法不僅可以加快固定資產(chǎn)成本補(bǔ)償速度，還能夠延緩納稅時(shí)間，實(shí)際上相當(dāng)于獲得了一筆合法的零息貸款，有助于減輕企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力。

在勞務(wù)用工方面，建筑施工企業(yè)通常有兩種不同的選擇，一是直接與工人簽訂合同，這種方法可能涉及代繳個(gè)稅的問題，還有可能涉及社保繳納問題；二是與勞務(wù)公司簽訂分包合同，該種方式下企業(yè)可以正常獲取勞務(wù)成本發(fā)票，并用其進(jìn)行稅前抵扣，有效解決代繳稅務(wù)、社保等問題。因此，在實(shí)踐過程中，要盡可能采用第二種方式。要注意選擇有資質(zhì)的勞務(wù)公司，確保增值稅發(fā)票回收順暢。此外，可用的稅務(wù)籌劃手段還有很多，在實(shí)施過程中要注意總結(jié)和挖掘，可以聘請(qǐng)具備一定資歷的籌劃專家到場(chǎng)培訓(xùn)，幫助財(cái)會(huì)、籌劃人員提升理論、實(shí)踐技能。

（五）加快信息化建設(shè)步伐，搭建財(cái)稅一體化ERP系統(tǒng)

財(cái)稅一體化能夠有效整合資產(chǎn)管理、核算預(yù)算及稅務(wù)管理，在提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理效能的同時(shí)，推動(dòng)科學(xué)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)創(chuàng)收，實(shí)踐中要加快智能平臺(tái)的搭建。以ERP系統(tǒng)為基點(diǎn)，著重完善發(fā)票管理功能，主要包含開票收票管理、在線認(rèn)證管理、發(fā)票作廢管理等板塊，提升發(fā)票管理體系與前端業(yè)務(wù)銜接的緊密度。財(cái)務(wù)人員及稅務(wù)籌劃人員可以在該平臺(tái)的支持下，開展實(shí)時(shí)的發(fā)票資料調(diào)取工作，準(zhǔn)確查看稅率、發(fā)票類型等。

此外，應(yīng)配套建立納稅申報(bào)平臺(tái)，集成臺(tái)賬、底稿、申報(bào)表功能，報(bào)稅人員通過系統(tǒng)操作即可設(shè)定各種數(shù)據(jù)規(guī)則、來源標(biāo)準(zhǔn)等，方便涉稅數(shù)據(jù)的提取調(diào)用，在此基礎(chǔ)上自動(dòng)生成報(bào)表，為稅務(wù)籌劃方案評(píng)估提供依據(jù)。平臺(tái)內(nèi)部還應(yīng)配備財(cái)務(wù)往來管理板塊，設(shè)置發(fā)票掛賬、內(nèi)部對(duì)賬等功能，以便捷查詢和調(diào)取所有投融資、業(yè)務(wù)往來、結(jié)算數(shù)據(jù)等，在方便管理人員分析決策的同時(shí)，提升財(cái)務(wù)稅務(wù)數(shù)據(jù)的透明度和公開度。

五、結(jié)語

稅務(wù)籌劃具有綜合性、超前性特征，能夠在合法范圍內(nèi)最大限度地減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，為企業(yè)中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)目標(biāo)的達(dá)成奠定基礎(chǔ)。實(shí)踐環(huán)節(jié)，建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)的培養(yǎng)和滲透，以示范效應(yīng)為依托，完善稅務(wù)管理機(jī)制。同時(shí)，加深對(duì)稅法政策的了解和運(yùn)用，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，細(xì)化經(jīng)濟(jì)技術(shù)合同條款，推進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，加快信息化建設(shè)步伐，為企業(yè)稅務(wù)籌劃有效性的增強(qiáng)提供保障。