新的組合式稅費支持政策對企業(yè)的影響探討

嚴躍輝 王智烜 （副教授）

（漳州城市職業(yè)學院財務處 福建漳州363000 廈門國家會計學院財政與稅收研究所 福建廈門 361000）

近年來，我國開始實行以擴需求為目標的減稅政策，并逐漸發(fā)展成為國家積極財政政策的重要組成部分。隨著我國經(jīng)濟進入高質(zhì)量發(fā)展階段，以2015年中央提出供給側結構性改革為分界點，減稅降費開始從需求管理轉(zhuǎn)向供給管理，從“臨時性減稅”轉(zhuǎn)向“制度性減稅”，從“結構性減稅”轉(zhuǎn)向“普惠性減稅與結構性減稅并舉”，從“減稅”單行轉(zhuǎn)向“減稅降費”并行，從“實質(zhì)性減稅”轉(zhuǎn)向“更大規(guī)模減稅降費”，可以看出本輪減稅降費的范圍逐漸拓寬、力度不斷加大、影響持續(xù)加深，減稅降費政策在我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控工具中的地位逐漸凸顯。

2021年《政府工作報告》明確2022年新的減稅降費政策為“新的組合式稅費支持政策”。這一政策是黨中央面對日益復雜的國內(nèi)外形勢和新冠肺炎疫情對我國經(jīng)濟的持續(xù)沖擊疊加影響下，統(tǒng)籌推進疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展，應對經(jīng)濟新的下行壓力，助力企業(yè)平穩(wěn)紓困的關鍵之舉。本文回顧了企業(yè)實施減稅降費政策的成效，分析了新的組合式稅費支持政策的特點及其影響，據(jù)此提出企業(yè)合理運用稅費政策的建議。

一、文獻綜述

減稅降費作為我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控的一個重要工具，在社會主義制度背景下有其特殊的使命，即堅持以人民為中心的發(fā)展思想，堅持“人民稅收”基本屬性，以減稅降費促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，增強人民群眾獲得感（鄧力平，2019）。不論是經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，還是人民群眾獲得感的提升，都離不開企業(yè)。企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，市場主體有活力，市場經(jīng)濟才有活力，企業(yè)有了利潤，用于分配或提高職工薪酬待遇，都能增強人民群眾獲得感。近年來的研究普遍認為，減稅降費政策實施以來成效顯著，對企業(yè)具有正向的激勵作用，主要集中在以下幾方面：

第一，從減稅降費減輕企業(yè)負擔方面來看。長期以來，稅費成本一直是企業(yè)沉重的負擔，在企業(yè)綜合成本中占有較大比重，減稅降費可以直接減輕企業(yè)稅費成本負擔，使企業(yè)輕裝上陣。中國財政科學研究院“降成本”課題組從2016年開始，連續(xù)四年針對企業(yè)成本開展線上調(diào)查和實地調(diào)研，研究表明在大規(guī)模的減稅降費政策推動下，企業(yè)稅負明顯下降，實體經(jīng)濟企業(yè)的融資規(guī)模和獲得融資的企業(yè)數(shù)量逐漸上升。段姝等（2022）認為，減稅降費通過提升企業(yè)利潤率，減少現(xiàn)金流量凈流出，優(yōu)化經(jīng)營業(yè)績，緩解融資約束，最終提升全要素生產(chǎn)率，實現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

第二，從減稅降費促進高質(zhì)量就業(yè)方面來看。學者普遍認為減稅降費能夠有效促進就業(yè)，王智烜等（2018）研究發(fā)現(xiàn)，減稅降費抑制了非正式就業(yè)規(guī)模，促進勞動市場實現(xiàn)高質(zhì)量就業(yè)，高質(zhì)量就業(yè)反過來能夠促進財政收入的增長，形成良性循環(huán)。進一步的研究表明，減稅降費的就業(yè)促進效應來源于兩點，一是擴大正式就業(yè)規(guī)模，二是引導勞動要素從非正式就業(yè)轉(zhuǎn)向正式就業(yè)（王智烜等，2020）。

第三，從減稅降費促進企業(yè)創(chuàng)新方面來看。創(chuàng)新是我國經(jīng)濟從高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量增長階段的重要動力，創(chuàng)新的主體是企業(yè)。此次減稅降費政策實施的一個重要目標就是引導企業(yè)加快創(chuàng)新投入，激勵企業(yè)研發(fā)。實證結果表明，企業(yè)稅負的降低能夠促進企業(yè)研發(fā)投入和創(chuàng)新產(chǎn)出，特別是對非國有企業(yè)和地處市場化程度較高地區(qū)的企業(yè)激勵效果顯著（鄧力平等，2020；何鄧嬌等，2021）。

第四，從減稅降費提高企業(yè)稅法遵從方面來看。理論上對減稅降費與企業(yè)稅法遵從之間的關系存在一定的爭議，預期效用理論認為企業(yè)稅負與稅法遵從度之間具有正向關系，而前景理論認為二者之間具有反向關系。鄧微達等（2022）分析了2015—2020年稅收征管環(huán)境變化對我國上市公司稅法遵從度的影響，發(fā)現(xiàn)2015年以來（也就是中央提出“減稅政策”以來）稅法遵從具有持續(xù)改善的趨勢，特別是在2020年新冠肺炎疫情嚴重沖擊全球經(jīng)濟的情況下，上市公司仍能保持較高的納稅遵從度，其原因在于我國實行了更大規(guī)模的減稅降費政策。李昊楠和郭彥男（2021）以小微企業(yè)作為研究對象，也得出同樣結論：減稅降費能夠顯著提高企業(yè)稅法遵從度。

第五，從減稅降費提高企業(yè)獲得感方面來看。魏升民等（2019）通過問卷調(diào)查的方式，研究了東部某省2016—2018年企業(yè)減稅降費獲得感情況，發(fā)現(xiàn)超半數(shù)的企業(yè)在國家實施減稅降費政策的過程中獲得感明顯提高。閆坤和于樹一（2018）從企業(yè)“稅感”入手，通過比較2008年以來全球減稅浪潮和我國的減稅降費政策，認為我國的宏觀稅負處于相對較低的水平，進一步降低的空間不大，降低市場主體“稅感”需從宏觀稅負結構調(diào)整入手。而本輪的減稅降費正是在供給側結構性改革的戰(zhàn)略決策下，瞄準降成本、調(diào)結構兩個主要目標（張念明，2020）。中國財政科學研究院課題組（2019）對2016—2018年我國減稅降費效果的研究表明，隨著經(jīng)濟下行壓力增大和持續(xù)實施減稅降費政策的邊際效應減少，企業(yè)對于減稅降費政策帶來的獲得感也在逐步遞減。

綜上所述，減稅降費政策在減輕企業(yè)負擔、促進高質(zhì)量就業(yè)、促進企業(yè)創(chuàng)新、提高企業(yè)稅法遵從度、提高企業(yè)獲得感五個方面均有顯著的促進效果。在2021年中央經(jīng)濟工作會議提出“穩(wěn)字當頭，穩(wěn)中求進”的總基調(diào)下，新的組合式稅費支持政策與歷次減稅降費政策相比有哪些特點，預計會對企業(yè)造成哪些影響，企業(yè)又該如何有效運用稅費政策，是本文著重探討的問題。

二、新的組合式稅費支持政策特點及對企業(yè)影響

（一）規(guī)模力度空前，全面提振市場主體信心

“十三五”期間，國務院政府工作報告連續(xù)五年都把減稅降費規(guī)模作為一個重要的預期目標來提出，從2016年“減輕企業(yè)和個人負擔5 000多億元”到2018年“為企業(yè)和個人減稅8 000多億元，為市場主體減輕非稅負擔3 000多億元”，實現(xiàn)減稅降費規(guī)模翻一番，到2019年再翻一番達到2萬億元，2020年達到峰值2.5萬億元。從表1整理的預期減稅降費規(guī)模與實際減稅降費規(guī)模對比可以看到，實際減稅降費規(guī)模年年超過預期，2016年以來共減輕市場主體稅費負擔8.6萬億元。減稅降費總體上呈現(xiàn)出逐年加力、逐漸拓圍、逐步遞進的特點。

表1 2016—2022年預期減稅降費規(guī)模與實際減稅降費規(guī)模情況表

再看企業(yè)宏觀稅負變化。宏觀稅負是指在一定時期政府收入占經(jīng)濟總量的比重，體現(xiàn)了政府在國民收入分配中所占的份額。政府收入以一般公共預算收入為主，包含稅收收入和非稅收入。通過觀察宏觀稅負變化趨勢能夠較好看出企業(yè)實際稅費負擔變化情況。從圖1可以看出，“十三五”期間，企業(yè)宏觀稅負呈現(xiàn)出持續(xù)下降的趨勢，從21.38%降到18.00%，五年降低超過3個百分點。其中：稅收負擔從17.47%降到15.19%，五年降低2.28個百分點；非稅負擔從3.92%降到2.82%，五年降低1.1個百分點（數(shù)據(jù)來源：根據(jù)歷年統(tǒng)計年鑒整理）。

圖1 2016—2020年企業(yè)宏觀稅負變動情況

基于上述分析可以看出，隨著減稅降費力度不斷加大，企業(yè)實際稅費負擔逐年遞減，減稅降費切實減輕了企業(yè)稅費負擔。2022年國務院政府工作報告再次提出2.5萬億元降費減稅退稅規(guī)模預期，向市場主體傳遞出政府穩(wěn)企業(yè)保市場的決心，能夠全面提振市場主體信心，穩(wěn)住市場主體預期，為我國經(jīng)濟穩(wěn)定和發(fā)展提供強力支撐。

（二）留抵稅額退稅，創(chuàng)新釋放市場主體活力

增值稅留抵退稅是應對經(jīng)濟下行壓力采取的重要舉措，也是推進和完善現(xiàn)代增值稅制度的關鍵一步。近年來我國持續(xù)推進增值稅改革，2018年開始在部分行業(yè)試行增值稅一次性留抵退稅改革，2019年在先進制造業(yè)企業(yè)加大退稅力度，建立常態(tài)化留抵退稅制度，2020年推出階段性抗疫退稅政策，2022年進一步加大留抵退稅力度，在所有制造業(yè)和小微企業(yè)等行業(yè)企業(yè)全面鋪開。按照2022年國務院政府工作報告提出的減稅退稅規(guī)模，全年預計增值稅留抵退稅約1.5萬億元，占全年預計退稅減稅規(guī)模的60%，可以說增值稅留抵退稅是2022年減稅降費中最具特色的政策安排，是2022年減稅降費的重頭戲。

實行增值稅留抵退稅后，原先企業(yè)結轉(zhuǎn)下期抵扣的期末留抵稅額全部退還企業(yè)。從增量留抵稅額來看，企業(yè)新購設備或者投資形成的增值稅留抵稅額的退還，直接減少了企業(yè)購買設備或者投資的現(xiàn)金流出，降低了企業(yè)成本，能夠有效引導企業(yè)按市場情況合理決策。從存量留抵稅額來看，企業(yè)若干年以來沒有通過銷項抵掉的進項增值稅的退還，實實在在地給企業(yè)提供了現(xiàn)金流量，有效緩解了企業(yè)的資金壓力，企業(yè)有了更多的資金進行技術改造或者增加科技投入。

（三）突出精準施力，有效保障資金直達紓困

新的組合式稅費支持政策延續(xù)了近年來減稅降費的重點施力方向，保持政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，持續(xù)精準聚焦小微企業(yè)和制造業(yè)支持領域的問題。小微企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體、社會就業(yè)的主渠道，也是當前新冠肺炎疫情影響下面臨困難最大的群體。在增值稅方面，對小規(guī)模納稅人實行階段性免征；留抵稅額退還方面，優(yōu)先安排小微企業(yè)，存量留抵稅額6月底前一次性全部退還，增量留抵稅額足額退還；在企業(yè)所得稅方面，對小微企業(yè)年應納稅所得額100萬元至300萬元部分，再減半征收。制造業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的基礎，需要國家持續(xù)幫扶，助力制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。2022年全力推行的增值稅留抵退稅政策主要就是為了解決制造業(yè)企業(yè)的流動性資金問題。

同時，為了達到精準施力的效果，2022年還把留抵退稅等專項資金納入了直達范圍。資金直達機制是近年來財政部按照國務院的部署，把中央的部分轉(zhuǎn)移支付資金通過直達系統(tǒng)直接撥付到受益對象的一種資金撥付機制改革。留抵退稅等專項資金納入直達資金范圍，能夠發(fā)揮“快、準、嚴”的直達制度優(yōu)勢，實行動態(tài)監(jiān)控，防止閑置挪用，確保退稅資金能夠快速直達市縣基層，盡早發(fā)揮作用。

（四）政策發(fā)力靠前，提前享受政策現(xiàn)金紅利

2021年中央經(jīng)濟工作會議對各部門2022年經(jīng)濟工作提出的要求是“政策發(fā)力適當靠前”。按照中央經(jīng)濟工作會議的決策部署要求，稅務部門認真貫徹，緊抓落實，制定稅費支持政策主要在兩個方面靠前發(fā)力。一方面，稅費政策靠前實施。自2022年年初以來，稅務部門迅速制定稅費支持政策，市場主體得以提前享受稅費政策帶來的紅利，提前制定公司戰(zhàn)略計劃以應對經(jīng)濟新的下行壓力。另一方面，留抵稅額靠前退還。留抵稅額退稅也是貫徹落實“政策發(fā)力適當靠前”的中央經(jīng)濟工作會議精神的一項制度安排，讓市場主體能夠靠前享受增值稅留抵稅額，并且直接以現(xiàn)金的形式享受。根據(jù)稅務部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計，自2022年4月1日實施大規(guī)模增值稅留抵退稅政策以來，至4月15日已有4 202億元現(xiàn)金紅包直達納稅人賬戶，受益群體高達52.7萬戶。市場主體提前享受現(xiàn)金紅利，緩解了當前疫情背景下企業(yè)運營流動性不足的燃眉之急，進一步釋放活力，增強企業(yè)獲得感。

三、企業(yè)運用稅費政策的建議

（一）堅定信心，以“人民稅收”理念領會稅費政策的深刻用意

“人民稅收”理念統(tǒng)領我國稅收理論體系不斷發(fā)展完善，指導我國財政稅收政策制定實施。新的組合式稅費支持政策必定一以貫之地堅持稅收“人民性”這一基本屬性。深刻領會“人民稅收”的內(nèi)涵和時代要求，可以堅定企業(yè)發(fā)展信心，準確把握戰(zhàn)略方向。一方面要堅定中國經(jīng)濟發(fā)展的信心。從近幾年減稅降費的力度和國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長來看，減稅降費的力度越大，對國內(nèi)經(jīng)濟的刺激作用越強，經(jīng)濟越能保持穩(wěn)定的增長。即便是受到新冠肺炎疫情嚴重沖擊的2020年，在2.6萬億元的大規(guī)模減稅降費政策刺激下，國內(nèi)生產(chǎn)總值仍能保持2.3%的增長。應該看到，新的組合式稅費支持政策勢必會發(fā)揮積極財政政策提質(zhì)增效的促進作用，以市場主體2.5萬億元的減負紅利著力推動我國經(jīng)濟合理增量、穩(wěn)步提質(zhì)。另一方面要堅定成果人民共享的信心。稅收“取之于民，用之于民”，強調(diào)的就是“為民收稅”和“為民用稅”的有機統(tǒng)一。“為民收稅”體現(xiàn)的是稅收來源于人民，人民依法納稅，稅務機關依法征稅；“為民用稅”體現(xiàn)的是政府用稅收形成的財政收入保障公共服務、社會保障的供給，服務于最廣大人民群眾。應該看到，稅收最終投向的就是包括企業(yè)在內(nèi)的人民群體，目的就是服務于人民群眾對美好生活的期望要求。

對國家經(jīng)濟發(fā)展和發(fā)展成果導向的判斷決定了企業(yè)投資消費的意愿。新的組合式稅費支持政策下，企業(yè)要堅定擴大投資消費的信心，積極實施擴張性戰(zhàn)略，增強發(fā)展內(nèi)生動力，有效運用減稅退稅紅包，著力實現(xiàn)以創(chuàng)新為導向的轉(zhuǎn)型升級。

（二）順勢而為，從“經(jīng)濟稅收觀”中尋求近期和遠期策略平衡

“經(jīng)濟稅收觀”強調(diào)的是經(jīng)濟與稅收的辯證關系，即“經(jīng)濟決定稅收”和“稅收反作用于經(jīng)濟”的有機結合（鄧力平，2020）。從市場主體微觀層面來看，本文僅分析“經(jīng)濟決定稅收”這一作用關系對企業(yè)近期和遠期策略的影響。“經(jīng)濟決定稅收”是指經(jīng)濟繁榮穩(wěn)定時期，國家普遍實行高稅負稅收政策；經(jīng)濟動蕩下行時期，國家普遍實行低稅負稅收政策。

從長期來看，我國經(jīng)濟長期向好的基本面不會改變，轉(zhuǎn)型換擋期過后勢必迎來另一個經(jīng)濟增長周期，國家將由“低稅收、低保障”的稅收政策轉(zhuǎn)向“高稅收、高保障”的稅收政策。從短期來看，在國際形勢局部動蕩、國內(nèi)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型換擋和新冠肺炎疫情的多重影響下，我國經(jīng)濟面臨諸多風險挑戰(zhàn)，國家稅收政策將繼續(xù)以減稅降費為主。企業(yè)要充分利用目前這一政策紅利釋放期，短期經(jīng)營策略以穩(wěn)增長為主，用好退稅資金，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營結構，降低企業(yè)運營成本，韜光養(yǎng)晦，用企業(yè)內(nèi)部結構的改善應對經(jīng)濟下行的外部壓力；長期經(jīng)營策略以促改革為主，著力于生產(chǎn)能力的投資和建設，加快技術改造，投入設備更新，順勢而為，用企業(yè)的創(chuàng)新改革順應我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型換擋的潮流。

值得注意的是，本次增值稅留抵退稅重點支持的制造業(yè)等六大行業(yè)企業(yè)和小微企業(yè)關乎國民經(jīng)濟基礎和基本民生保障，其政策目的很明確，就是要在短期內(nèi)激發(fā)這些行業(yè)和群體的活力，來穩(wěn)住經(jīng)濟、穩(wěn)住就業(yè)、穩(wěn)住民生。增值稅留抵退稅制度的改革，以一種創(chuàng)新的形式解決了市場主體短期現(xiàn)金流量不足的問題，同時也對企業(yè)統(tǒng)籌規(guī)劃現(xiàn)金流能力提出了新的要求。從近期來看，留抵稅額退稅給企業(yè)注入了現(xiàn)金流，釋放了企業(yè)活力，使企業(yè)有了充足的現(xiàn)金流去應對現(xiàn)時的經(jīng)營風險。但長期來說，增值稅留抵退稅相當于國家給予企業(yè)一筆貸款，未來必須如數(shù)返還。因此，企業(yè)要合理運用退稅資金，統(tǒng)籌規(guī)劃好現(xiàn)金流量的遠近期平衡，以保障企業(yè)經(jīng)營策略的實現(xiàn)。

（三）納稅遵從，在“法治稅收”的時代背景下用足用好新政策

“法治稅收”強調(diào)的是依法納稅和依法征稅的有機統(tǒng)一，不論是“人民稅收”理念下的“為民收稅”，還是“經(jīng)濟稅收觀”中稅收政策松緊度的把握，都要統(tǒng)一在“稅收法定”的制度框架之下。充分運用稅費政策，合理選擇適用的稅費條款，以實現(xiàn)自身的利益最大化，是法律賦予每個納稅主體的權利。在“法治稅收”的時代背景下用足用好新政策，要把握好兩個方面關系：

第一，要把握好減稅降費與稅法遵從的關系。截至2022年4月30日，中央財政先后拿出1.6萬億元支持基層落實減稅降費和重點民生工作，連續(xù)大規(guī)模的減稅降費對國家財政的可持續(xù)發(fā)展帶來了不小的挑戰(zhàn)。今后，為了維持“為民用稅”所需的財政支出，勢必要求稅務部門在法律的框架下嚴格依法征稅，對偷稅、騙稅、騙補等行為堅決打擊、嚴懲不貸。特別是針對留抵退稅政策落實中可能出現(xiàn)的騙稅風險，稅務部門將采取更加嚴密的措施防范和打擊騙取增值稅留抵退稅的違法行為，在確保退稅資金到位的同時，不讓違法分子有機可乘。因此，企業(yè)運用稅費政策須更加注重“度”的把握，杜絕投機心理，避免濫用政策帶來高額的違法成本。

第二，要把握好稅費政策與智慧支持的關系。在完善的稅收法治體系和從嚴的稅收征管環(huán)境下，企業(yè)運用稅費政策須更加注重借力財稅智慧。一方面要強化內(nèi)部財稅隊伍的建設，培養(yǎng)一批有財稅理論知識、懂財稅實踐運用的人才隊伍，專職從事稅費政策的研究和稅費優(yōu)惠的申報，確保能夠及時享受國家制定的稅費支持政策。另一方面要強化外部財稅服務的引入，在重大稅費政策方面和重要涉稅風險領域引入專業(yè)的財稅服務團隊，幫助企業(yè)應對困難挑戰(zhàn)，規(guī)避違法風險。