淵思寂慮：智能會計“熱”的“冷”思考

溫素彬（博士生導(dǎo)師），李 慧（博士）

一、智能會計的研究熱度

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)的飛速發(fā)展，各行各業(yè)都面臨著不同程度的挑戰(zhàn)，會計也不例外。會計智能化升級已經(jīng)成為實務(wù)界和學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點，并且保持著較高的研究熱度。經(jīng)初步統(tǒng)計，2016年以來，關(guān)于智能會計的相關(guān)研究發(fā)表在核心期刊以上的論文約600篇，其內(nèi)容主要集中于人工智能等技術(shù)的推動作用、智能會計的定義、智能會計的發(fā)展路徑及體系構(gòu)建等方面①。

（一）觀點一：關(guān)于智能會計的動因

智能會計的推動力是什么？當(dāng)前的主要觀點認(rèn)為：大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等技術(shù)的快速發(fā)展促使智能會計產(chǎn)生。劉勤[1]指出，以“大智移云物區(qū)”為代表的新一代信息技術(shù)正在深度影響會計的發(fā)展方向，并逐步形成會計行業(yè)獨特的技術(shù)集合。其中，會計變革的重要方向包括：業(yè)務(wù)和財務(wù)的深度融合、管理會計的深入發(fā)展、財務(wù)組織的高度共享化、信息系統(tǒng)的智能化、對復(fù)合型人才的需求激增、財務(wù)新生態(tài)的形成等。占美松等[2]指出，人工智能等高新技術(shù)的應(yīng)用會導(dǎo)致企業(yè)的交易和業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，也會導(dǎo)致會計的技術(shù)、手段和方法發(fā)生變化，使會計智能化和大數(shù)據(jù)化。劉梅玲等[3]指出：智能財務(wù)的本質(zhì)是智能化場景設(shè)計和新技術(shù)匹配運用；智能財務(wù)建設(shè)過程中用到人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、電子會計檔案、電子會計憑證、身份認(rèn)證、數(shù)字簽名、可視化技術(shù)、商業(yè)智能等新技術(shù)。

也有觀點認(rèn)為，現(xiàn)代信息技術(shù)作為原生推動力，為智能會計提供了基礎(chǔ)手段和工具。以“大智移云物區(qū)”為代表的新技術(shù)正在改變著傳統(tǒng)會計的許多方面，如財務(wù)工作模式、會計核算、資金結(jié)算、業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)處理方法、經(jīng)營方式、組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略等。李克紅[4]基于區(qū)塊鏈的內(nèi)涵和本質(zhì)特征，構(gòu)建了基于區(qū)塊鏈技術(shù)的“四位一體”會計模式，以提高財務(wù)會計的準(zhǔn)確性和效率性，為管理會計提供決策支持，迫使企業(yè)會計模式轉(zhuǎn)型升級。盛慶輝等[5]指出：大數(shù)據(jù)對財務(wù)會計的影響主要表現(xiàn)在會計確認(rèn)范圍更廣更精細(xì)，會計計量更精準(zhǔn)，會計報告更加動態(tài)化；對管理會計的影響主要表現(xiàn)為改進(jìn)戰(zhàn)略規(guī)劃、改善預(yù)算管理、加強過程控制以及優(yōu)化業(yè)績評價等。趙麗錦等[6]基于數(shù)字科技賦能和系統(tǒng)耦合邏輯構(gòu)建了企業(yè)智能財務(wù)生態(tài)系統(tǒng)。劉根霞[7]指出，云計算通過影響財務(wù)管理創(chuàng)新環(huán)境，進(jìn)而影響企業(yè)管理者的管理理念，最終促進(jìn)作為企業(yè)管理核心的財務(wù)管理理念上的變革、財務(wù)管理技術(shù)手段的更新以及財務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和機(jī)制轉(zhuǎn)變。

隨著人工智能等新技術(shù)的快速發(fā)展，會計初步智能化已在企業(yè)實踐中得以應(yīng)用。萬科集團(tuán)的財務(wù)共享服務(wù)中心通過引入RPA財務(wù)機(jī)器人、OCR圖像識別、電子檔案、信用管理等新技術(shù)，全面提升財務(wù)交易處理的自動化程度。金蝶的發(fā)票云產(chǎn)品和稅務(wù)平臺、德邦快遞的業(yè)財一體化的系統(tǒng)平臺、蒙牛集團(tuán)的全球司庫管理，通過資金結(jié)算和財務(wù)核算一體化，實現(xiàn)資金的智能化管理等?！按笾且圃莆飬^(qū)”等代表性的技術(shù)為智能會計提供了極大的技術(shù)賦能空間。

（二）觀點二：關(guān)于智能會計的定義

關(guān)于智能會計的定義眾說紛紜，并衍生出智能財務(wù)、智能會計、智慧會計、智慧財務(wù)、大數(shù)據(jù)會計、區(qū)塊鏈會計、會計智能、財務(wù)智能等諸多相關(guān)概念。不同學(xué)者對這些概念進(jìn)行了不同定義，其中智能會計、智能財務(wù)被提及的頻率最高。

1.智能會計。王愛國[8]指出，智能會計是一種基于算力、算法和數(shù)據(jù)的認(rèn)知體系，其內(nèi)嵌于現(xiàn)實和虛擬世界，并與這個數(shù)字化的虛擬世界融為一體、和諧共生、同頻共振。楊周南在第十九屆全國會計信息化學(xué)術(shù)年會主題報告中指出，智能會計是基于智能化環(huán)境產(chǎn)生的，以會計管理活動論為理論基礎(chǔ)，通過智能化資源、人的智能行為、智能化技術(shù)工具三要素，對泛在會計主體的價值運動進(jìn)行智能管理以實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，協(xié)同微觀會計與宏觀經(jīng)濟(jì)政策的管理活動。續(xù)慧泓等[9]對智能會計系統(tǒng)進(jìn)行定義，指出智能會計系統(tǒng)是基于智能化環(huán)境產(chǎn)生的，以資源優(yōu)化配置為目標(biāo)，以價值運動為對象，連結(jié)參與價值運動的主體形成的，具有自適應(yīng)、自學(xué)習(xí)能力，滿足微觀管理和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控需求的智能化大會計系統(tǒng)。

2.智能財務(wù)。劉梅玲等[3]認(rèn)為，智能財務(wù)是指將以人工智能為代表的“大智移云物區(qū)”等新技術(shù)運用于財務(wù)工作，對傳統(tǒng)財務(wù)工作進(jìn)行模擬、延伸和拓展，以提升會計信息質(zhì)量、提高會計工作效率、降低會計工作成本、提升會計合規(guī)能力和價值創(chuàng)造能力，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)在管理控制和決策支持方面作用的發(fā)揮，通過財務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型推動企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型。張慶龍[10]在對各種定義觀點進(jìn)行評述的基礎(chǔ)上將智能財務(wù)定義為：智能財務(wù)是在財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型與智能化應(yīng)用過程中不斷發(fā)展起來的新一代財務(wù)。它以人工智能等高科技作為基礎(chǔ)設(shè)施與核心要素，實現(xiàn)人工智能與財務(wù)的全面融合，并不斷賦能財務(wù)組織，提升財務(wù)組織的服務(wù)效率，拓展財務(wù)服務(wù)職能的廣度和深度，最終實現(xiàn)財務(wù)組織價值與顛覆性創(chuàng)新。張敏[11]認(rèn)為，智能財務(wù)是指建立在“大智移云物”等新技術(shù)基礎(chǔ)上的，具備智能化、自動化等特征，能夠?qū)崟r提供高度決策相關(guān)信息并致力于提升管理的價值創(chuàng)造力的新型財務(wù)管理工作。

3.智慧會計。傅元略[12]對智慧會計進(jìn)行如下定義：智慧會計理論將會計智能體、深度學(xué)習(xí)、軟計算與傳統(tǒng)會計理論融合，并將“三設(shè)計一決策”的成果納入會計智能體的知識庫和規(guī)則庫進(jìn)行研究，形成一套與傳統(tǒng)會計理論不同的、又能應(yīng)用解決現(xiàn)實財會問題的新會計理論體系。劉光強等[13]基于區(qū)塊鏈技術(shù)構(gòu)建智慧管理會計。其邏輯是：將區(qū)塊鏈的核心技術(shù)與會計需求高度契合，構(gòu)建區(qū)塊鏈會計；基于區(qū)塊鏈會計，結(jié)合業(yè)財融合、商業(yè)智能和人工智能，構(gòu)建區(qū)塊鏈智能管理會計；將區(qū)塊鏈智能管理會計與機(jī)器人流程自動化、大數(shù)據(jù)、深度學(xué)習(xí)等數(shù)字科技融合，構(gòu)建區(qū)塊鏈智慧管理會計。

4.大數(shù)據(jù)會計。夏紅雨和劉艷云[14]認(rèn)為：大數(shù)據(jù)會計是指在大數(shù)據(jù)時代背景下，以“以人為本”為核心價值觀，以貨幣為主要計量單位，充分應(yīng)用大數(shù)據(jù)思維與大數(shù)據(jù)技術(shù)，注重相關(guān)性分析，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動的價值進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，提供企業(yè)全面價值信息的信息系統(tǒng)。

5.會計智能和財務(wù)智能。孫健等[15]指出，會計智能是指會計本體作為組織的“大腦”參與價值管理、價值創(chuàng)造和價值決策的過程，應(yīng)包括感知智能、思維智能、語言智能和行為智能。張超等[16]指出，財務(wù)智能是商務(wù)智能系統(tǒng)的核心模塊和關(guān)鍵組成部分，是商務(wù)智能關(guān)鍵技術(shù)、大數(shù)據(jù)和人工智能等信息技術(shù)與財務(wù)和會計領(lǐng)域的融合。

（三）觀點三：智能會計發(fā)展路徑及體系構(gòu)建

1.關(guān)于智能會計的發(fā)展路徑研究。應(yīng)里孟和陽杰[17]將智能會計分為信息化、數(shù)字化、智能化和智慧化四種形態(tài)，分別對應(yīng)計算智能、分析智能、融合智能和自主智能四個發(fā)展階段。楊寅等[18]指出，財務(wù)智能化轉(zhuǎn)型的路徑主要是為業(yè)務(wù)層、財務(wù)層、管理層提供方法、工具、技術(shù)等，其主要內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化、流程自動化、數(shù)據(jù)一體化、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化、模型可視化、系統(tǒng)一體化。劉波等[19]探析了醫(yī)院財務(wù)智能化轉(zhuǎn)型路徑，并指出應(yīng)轉(zhuǎn)變財務(wù)管理思維、提升大數(shù)據(jù)處理能力、梳理業(yè)務(wù)流程、優(yōu)化人員配置結(jié)構(gòu)。杜海霞等[20]指出，國美財務(wù)機(jī)器人的具體實施路徑主要包括會計核算、財務(wù)分析、內(nèi)部控制及財務(wù)共享中心的智能升級四個層級。劉梅玲等[21]分析了企業(yè)智能財務(wù)建設(shè)路徑，即按照界定財務(wù)工作領(lǐng)域、劃分財務(wù)工作任務(wù)、確認(rèn)財務(wù)專業(yè)分工、確定智能財務(wù)工作目標(biāo)、設(shè)計智能化場景、匹配運用新技術(shù)的邏輯順序進(jìn)行架構(gòu)。張敏[11]從全面部署和敏捷部署兩種模式分析智能財務(wù)的發(fā)展路徑：全面部署是指立足于全局角度規(guī)劃企業(yè)未來的智能化轉(zhuǎn)型路徑，由面到點，分步驟實施，先重構(gòu)流程，再推進(jìn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，最后實現(xiàn)智能化轉(zhuǎn)型；敏捷部署指企業(yè)由點到面，對現(xiàn)有系統(tǒng)進(jìn)行改造。

2.關(guān)于智能會計體系構(gòu)建研究。洪韻華[22]構(gòu)建了一個包括智能財務(wù)信息技術(shù)、智能財務(wù)互聯(lián)平臺、智能財務(wù)核算平臺、智能財務(wù)管理平臺和智能財務(wù)戰(zhàn)略平臺的完整智能財務(wù)體系。李慜劼和吳華平[23]構(gòu)建了智能管理會計體系，以應(yīng)用目標(biāo)、應(yīng)用原則、結(jié)構(gòu)層級為要素，結(jié)合智能技術(shù)在管理會計中的應(yīng)用場景和典型案例，搭建以數(shù)據(jù)層、算法模型層和應(yīng)用層為主體內(nèi)容的管理會計體系架構(gòu)。張慶龍[24]指出，智能財務(wù)應(yīng)用場景是指人工智能等技術(shù)最可能被使用的財務(wù)工作領(lǐng)域所處的場景；并從智能財務(wù)機(jī)器人、智能財務(wù)助理、智能管理會計應(yīng)用和智慧企業(yè)大腦四個方面進(jìn)行分析。秦榮生[25]認(rèn)為，人工智能在會計工作中應(yīng)用的場景主要有會計核算語音指令、賬證核對驗證機(jī)器視覺、大數(shù)據(jù)財務(wù)分析、智能財務(wù)風(fēng)險控制、提供精準(zhǔn)預(yù)測方案等。

綜上文獻(xiàn)梳理，關(guān)于智能會計的研究從2016年至今一直保持較高熱度。但是關(guān)于智能會計的概念、內(nèi)涵、路徑趨勢研究還遠(yuǎn)不夠成熟，尚未達(dá)成共識，智能會計研究“熱”度超高之際，需要對之進(jìn)行若干基本性問題的“冷”思考。當(dāng)下智能會計急需冷靜思考如下幾個問題：（1）實施智能會計的根本動因是什么？是技術(shù)，還是其他？（2）智能會計到底是什么？當(dāng)前關(guān)于智能會計的定義仍然比較模糊，還涉及智能財務(wù)、智慧會計、大數(shù)據(jù)會計、會計智能、財務(wù)智能等諸多相關(guān)的概念。那么，需要冷靜思考智能會計究竟是什么？其功能是什么？（3）智能會計究竟如何實施？在冷靜思考智能會計“為什么”和“是什么”之后，還需要思考如何開發(fā)和實施智能會計。

二、為什么？——實施智能會計的根本動力

為什么實施智能會計？是智能會計實施的根本性問題。誠然，當(dāng)前會計存在諸多有待改進(jìn)之處，然而，治疾必先知其根，而非尋其器。不可否認(rèn)，人工智能技術(shù)確實推動和加速了智能會計的實施。但是，人工智能技術(shù)屬于外因，并非內(nèi)在動力。唯物辯證論認(rèn)為，事物的發(fā)展變化是內(nèi)因和外因共同作用的結(jié)果，內(nèi)因是根本，在事物發(fā)展中起決定性作用，外因?qū)κ挛锏陌l(fā)展起加速或延緩的作用，外因必須通過內(nèi)因起作用。所以，需要冷靜思考智能會計實施的內(nèi)因。當(dāng)前關(guān)于智能會計的研究主要基于大數(shù)據(jù)、人工智能等外在技術(shù)的推動，而少見挖掘會計發(fā)展變化之內(nèi)在根本。本文認(rèn)為，智能會計的發(fā)展與實施是會計服務(wù)于高質(zhì)量發(fā)展的主動性內(nèi)在升級，并不是技術(shù)推動的被動性轉(zhuǎn)型，技術(shù)只是幫助會計實施智能化升級的手段和工具，而不是根本動因。

（一）傳統(tǒng)會計存在的天然不足

對于傳統(tǒng)會計，幾十年來一直存在著批評和變革的聲音。Sorter[26]提出“事項會計”理論，指出會計應(yīng)該提供能支持各種決策模型的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項信息，而會計人員則應(yīng)提供原始的經(jīng)濟(jì)事項信息，通過信息使用者的加工，形成決策模型。Wallman[27]指出，傳統(tǒng)會計報表的決策相關(guān)性較弱，屬于黑白模式。事實上，傳統(tǒng)會計以核算反映型的財務(wù)會計為主，由于其目標(biāo)功能所固有的限制，存在一些天然的不足：

1.概括性。傳統(tǒng)的核算反映型會計對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)高度概括，將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終抽象為摘要、科目和金額，過濾掉大量的有用信息，所以，并不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，從而也難以反過來指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策。

2.結(jié)果性。傳統(tǒng)的核算反映型會計是結(jié)果導(dǎo)向型會計，只反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)果，丟掉了重要的過程信息，即只對具有法律意義的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計反映，只對最終形成交易的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，而對于那些并未達(dá)成交易，卻是經(jīng)濟(jì)活動全過程中重要環(huán)節(jié)的階段性業(yè)務(wù)則不予反映，從而未能全面反映經(jīng)濟(jì)活動的全過程。另外，并非經(jīng)濟(jì)組織的所有行為都會產(chǎn)生貨幣性交易，以貨幣計量為前提的傳統(tǒng)會計系統(tǒng)并未反映那些未產(chǎn)生貨幣交易的業(yè)務(wù)。然而，在企業(yè)做出重要決策時，過程信息往往比結(jié)果信息具有更加重要的作用。智能時代企業(yè)能夠通過大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)實現(xiàn)過程信息的數(shù)據(jù)化，完成過程數(shù)據(jù)的挖掘、分析和處理，從而提高企業(yè)決策的有用性和時效性。

3.過去式。傳統(tǒng)會計面向過去，只針對過去已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，產(chǎn)生過去的數(shù)據(jù)。然而，經(jīng)濟(jì)主體的決策與此恰恰相反，其更加關(guān)注未來。過去的數(shù)據(jù)雖然對企業(yè)的預(yù)測和決策具有一定的輔助作用，但對于現(xiàn)在復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境，傳統(tǒng)會計信息嚴(yán)重滯后，分析時效性差，分析結(jié)果對決策的指導(dǎo)價值非常有限；同時，分析視角也比較有限，對未來的預(yù)測能力不足。智能時代大數(shù)據(jù)、人工智能技術(shù)逐漸成為企業(yè)預(yù)測和決策的重要利器，能夠?qū)⒏鱾€方面的零碎數(shù)據(jù)融合形成大數(shù)據(jù)，從而服務(wù)于企業(yè)決策支持系統(tǒng)，及時、科學(xué)、有效地進(jìn)行決策。

4.結(jié)構(gòu)化。傳統(tǒng)會計只編制對外披露的標(biāo)準(zhǔn)化財務(wù)報告，其核心內(nèi)容是結(jié)構(gòu)化的三張報表。由于財務(wù)報告經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)化、結(jié)構(gòu)化的匯總，過濾和抽象了大量的非結(jié)構(gòu)化業(yè)務(wù)信息，使得符合標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報表信息很難還原業(yè)務(wù)的本來面貌，從而難以形成決策有用信息。人工智能等新技術(shù)能夠擴(kuò)展財務(wù)報告披露的內(nèi)容跨度、時間跨度、數(shù)量范圍和形式種類，形成多維報告、過程報告，包含對外披露的標(biāo)準(zhǔn)化會計報告、對外披露的個性化報告、對內(nèi)披露的個性化報告等，拓展了信息的廣度、深度、寬度、精度，從而能夠滿足信息使用者的個性化需求，以彌補傳統(tǒng)會計主要披露結(jié)構(gòu)化財務(wù)報告的不足。

5.貨幣化。當(dāng)前會計以貨幣計量為前提，主要產(chǎn)生與資金有關(guān)的交易數(shù)據(jù)，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營除了貨幣性交易，還有大量的非貨幣性交易，而這些非貨幣性交易卻是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整體行為中的重要環(huán)節(jié)之一，當(dāng)前會計信息系統(tǒng)并未完全記錄這些重要的非貨幣性交易信息，從而使得信息很不完整。人工智能技術(shù)下形成的多維度、多層次、多過程的會計報告，能夠產(chǎn)生財務(wù)和非財務(wù)信息，實時提供歷史、現(xiàn)在的全時段貨幣性和非貨幣性信息，包含報表形式的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及視頻、圖像、音頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。

6.自身性。傳統(tǒng)會計堅持會計主體假設(shè)，只產(chǎn)生企業(yè)自身的交易信息，缺乏對看似不相關(guān)的外部關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)的挖掘，例如宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)系、同類產(chǎn)業(yè)或原料的市場交易，甚至天氣、自然變化等，都是一項業(yè)務(wù)所關(guān)聯(lián)的重要因素。傳統(tǒng)會計只反映一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的直接經(jīng)濟(jì)主體之間的交易行為，而忽視了對這些非直接因素的信息收集與加工，難以形成業(yè)務(wù)庫、財務(wù)庫，以及業(yè)務(wù)庫、財務(wù)庫之間的關(guān)聯(lián)性，從而影響決策的科學(xué)性、及時性、系統(tǒng)性、完整性。

7.割裂性。傳統(tǒng)會計產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)相互割裂，形成信息孤島，難以反映各類數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，特別是難以反映戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流、財務(wù)流、信息流、資源流、時間流等的相互融合。隨著數(shù)據(jù)技術(shù)革命的推動，會計需借助人工智能等工具和手段適時地彌補自身的不足，實現(xiàn)智能化變革。

（二）發(fā)展智能會計是服務(wù)于高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在需要

世界上唯一不變的事情就是“一切都在變”，會計也是如此。從會計發(fā)展變化的趨勢來看，確實每一次技術(shù)變革均推動了會計的變革。但是，技術(shù)是幫助會計實施智能化升級的手段和工具，并非根本性的內(nèi)在動因，會計服務(wù)于高質(zhì)量發(fā)展才是發(fā)展智能會計的內(nèi)在動因。十九大報告首次提出，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。黨的十九屆五中全會通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》明確提出，“十四五”時期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展要“以推動高質(zhì)量發(fā)展為主題”。為更好地實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)一步深入開展對標(biāo)世界一流財務(wù)管理提升行動，加快提升財務(wù)管理能力水平，國資委于2022年研究制定了《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》（簡稱《指導(dǎo)意見》）?！吨笇?dǎo)意見》提出“1455”框架，即圍繞一個目標(biāo)，推動四個變革，強化五項職能，完善五大體系。圍繞一個目標(biāo)，即加快構(gòu)建世界一流財務(wù)管理體系，更好地統(tǒng)籌發(fā)展和安全，更加注重質(zhì)量和效率，更加突出“支撐戰(zhàn)略、支持決策、服務(wù)業(yè)務(wù)、創(chuàng)造價值、防控風(fēng)險”功能作用；推動理念變革、組織變革、機(jī)制變革、功能手段變革四大變革；強化核算報告、資金管理、成本管控、稅務(wù)管理、資本運作五項職能；完善全面預(yù)算、合規(guī)風(fēng)控、財務(wù)數(shù)字化、財務(wù)管理能力評價、財務(wù)人才隊伍建設(shè)五大體系。由此可見，國民經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展依賴于企業(yè)高質(zhì)量的財務(wù)管理。會計作為有效管理經(jīng)濟(jì)活動的應(yīng)用型學(xué)科，在國民經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要歷史階段扮演著舉足輕重的角色。國民經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展需要高質(zhì)量會計的支撐。

會計具有監(jiān)督、反映、決策支持三大功能，對高質(zhì)量發(fā)展的支持主要體現(xiàn)為：是否提供了高質(zhì)量信息、高質(zhì)量監(jiān)控、高質(zhì)量決策支持。然而，當(dāng)前會計以核算反映型會計為主，存在概括性、結(jié)果性、過去式、結(jié)構(gòu)化、貨幣化、自身性、割裂性等天然不足，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)和財務(wù)不能實現(xiàn)融合。在時間上，當(dāng)前會計針對過去已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動的交易結(jié)果，產(chǎn)生過去的數(shù)據(jù)，使財務(wù)滯后于業(yè)務(wù)；在空間上，當(dāng)前會計產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)相互割裂，難以反映各類數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，從而難以反映業(yè)務(wù)和財務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性；在內(nèi)容上，當(dāng)前會計只反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的直接經(jīng)濟(jì)主體之間的交易行為，忽視了對非直接因素等信息的收集與加工，從而難以反映業(yè)務(wù)庫和財務(wù)庫之間的相互融合；在功能上，當(dāng)前會計以核算反映型會計為主，重點體現(xiàn)了反映和監(jiān)督兩大職能，決策支持職能還較弱。為了提供高質(zhì)量信息、高質(zhì)量監(jiān)控、高質(zhì)量決策支持以促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，會計必須進(jìn)行智能化升級。

（三）發(fā)展智能會計是自身質(zhì)量提升的內(nèi)在需求

智能會計是會計自身質(zhì)量提升的內(nèi)在發(fā)展需求。從1979年開始，我國會計經(jīng)歷了電算化到信息化的發(fā)展階段。電算化階段主要運用計算機(jī)或常規(guī)數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品對數(shù)據(jù)進(jìn)行運算處理，只是借助計算機(jī)取代部分人工會計核算工作和實現(xiàn)部分處理環(huán)節(jié)的自動化，并沒有改變會計的核心處理流程和基本的組織結(jié)構(gòu)。20世紀(jì)90年代，ERP的誕生和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的普及標(biāo)志著會計進(jìn)入信息化階段。其核心技術(shù)主要包括互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)倉庫、SAAS等，典型代表是財務(wù)共享中心。會計信息化階段強調(diào)人機(jī)工作的協(xié)調(diào)配合，能夠?qū)崿F(xiàn)財務(wù)管理流程或業(yè)務(wù)管理流程的優(yōu)化和再造。企業(yè)運用核心技術(shù)的數(shù)據(jù)處理能力和網(wǎng)絡(luò)傳輸能力，初步整合了業(yè)務(wù)和財務(wù)管理，實現(xiàn)了業(yè)財信息的快速處理和實時共享。信息化階段更多的是組織和流程的再造，強調(diào)業(yè)財信息的整合與共享，其中的財務(wù)共享服務(wù)模式也主要針對財務(wù)會計流程進(jìn)行信息化處理，通過標(biāo)準(zhǔn)化和流程化提供數(shù)據(jù)管理基礎(chǔ)，但并未實現(xiàn)全面的智能化。所以，會計信息化具有一定的局限性，企業(yè)各類信息處理的效率、效益，以及風(fēng)險管理水平、財務(wù)預(yù)測決策能力等都有待進(jìn)一步提高。因此，會計自身質(zhì)量需要提升，這是其內(nèi)在發(fā)展的需要，也是智能會計產(chǎn)生的根本原因。

智能會計能夠更好地賦能業(yè)務(wù)，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高工作效率，提升管理和決策支持，進(jìn)而實現(xiàn)價值創(chuàng)造。為滿足會計自身質(zhì)量提升的內(nèi)在發(fā)展需求，人工智能等技術(shù)的飛速發(fā)展和逐漸成熟，為會計的智能化轉(zhuǎn)型提供了技術(shù)支撐。人工智能技術(shù)能夠通過實現(xiàn)財務(wù)流程的全自動化，降低成本、提高效率、減少差錯；能夠自動、實時、科學(xué)地為企業(yè)提供預(yù)測、決策和預(yù)警支持。智能會計不僅是對組織和流程的再造，更多的是對企業(yè)管理模式和管理理念的再造。

三、是什么？——智能會計的內(nèi)涵與功能

針對智能會計是什么的問題，當(dāng)前定義還比較模糊，涉及智能會計、智能財務(wù)、智慧會計、大數(shù)據(jù)會計、會計智能、財務(wù)智能等諸多概念，主要從人工智能技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等新技術(shù)在會計中的應(yīng)用視角進(jìn)行定義，更多體現(xiàn)的是財務(wù)會計的自動化。事實上，這并不是真正的智能會計。智能會計的內(nèi)涵應(yīng)基于會計的本質(zhì)及智能的內(nèi)涵進(jìn)行分析。所以，本文從會計的本質(zhì)和智能的內(nèi)涵分析智能會計的內(nèi)涵。基于對智能會計給傳統(tǒng)會計帶來的多方面轉(zhuǎn)變的分析，思考智能會計的功能。

（一）智能會計的內(nèi)涵

目前，關(guān)于智能會計名稱的提法很多，包括智能會計、智能財務(wù)、智慧會計、智慧財務(wù)、大數(shù)據(jù)會計、區(qū)塊鏈會計等多個名詞，不盡相同。本文認(rèn)為，面對高質(zhì)量發(fā)展的根本要求和現(xiàn)代信息技術(shù)的外部推動，會計的轉(zhuǎn)型升級需要一個過程，不可能一蹴而就，并且，也不存在智能會計與非智能會計之分。我們可以將會計劃分為財務(wù)會計、管理會計，但不能劃分為智能會計和非智能會計。所以，準(zhǔn)確地講，應(yīng)該稱之為“會計智能化”，或者“智能化會計”。會計始終隨著技術(shù)的變革而變革。隨著計算機(jī)的使用，會計進(jìn)行了“電算化”變革，我們稱之為“電算化會計”；隨著互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)倉庫、ERP的使用，會計進(jìn)行了“信息化”變革，我們稱之為“信息化會計”。同樣，隨著云、網(wǎng)、鏈的發(fā)展，會計將進(jìn)行“智能化”變革，應(yīng)稱之為“會計智能化”或者“智能化會計”。

1.會計本質(zhì)。會計的傳統(tǒng)定義是，以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。關(guān)于會計本質(zhì)主要有“信息系統(tǒng)論”和“管理活動論”兩大觀點。其中，信息系統(tǒng)論的核心觀點是，會計是旨在提高企業(yè)和各單位的經(jīng)濟(jì)效益，加強經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；管理活動論的核心觀點是，會計是以貨幣計量為基本形式，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算與分析、做出預(yù)測、參與決策、實施監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)管理活動。這兩大觀點對會計的認(rèn)識雖各有側(cè)重，但殊途同歸，一致認(rèn)可會計主要以貨幣為計量單位，記錄、核算各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，形成數(shù)據(jù)、報表等會計信息，為提高經(jīng)濟(jì)效益、加強經(jīng)濟(jì)管理提供決策依據(jù)。于企業(yè)而言，會計主要反映其現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況，監(jiān)督其生產(chǎn)經(jīng)營活動，參與其經(jīng)營決策。

2.“智能”內(nèi)涵。智能可以分為生物智能和機(jī)器智能兩大類，人類智能是生物本身具有的智能，屬于生物智能。機(jī)器智能又稱為人工智能，是人類開發(fā)的產(chǎn)物，包含感知智能、運算智能和認(rèn)知智能。其中，感知智能模擬人類視覺、聽覺和觸覺等能力，運算智能模擬人類大腦的計算和記憶存儲運算能力，認(rèn)知智能模擬人類大腦的概念理解和邏輯推理能力。人工智能就是在不斷探索、研究、模擬這些能力，可分為弱人工智能和強人工智能。弱人工智能主要模擬人類的視覺、聽覺、觸覺以及計算和記憶存儲運算能力，并不具有邏輯推理能力，不能智能生成解決問題的方案。強人工智能則能模擬人類的邏輯推理能力，并生成解決問題的方案。智能化會計使會計理論基礎(chǔ)由管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)擴(kuò)展到心理學(xué)、人工智能等相關(guān)理論。

3.智能會計的定義?？梢?，智能會計的內(nèi)涵為：利用人工智能等技術(shù)改進(jìn)日益復(fù)雜的財務(wù)管理活動，把人類大腦中的會計管理知識轉(zhuǎn)化為機(jī)器智能，從而進(jìn)行智能風(fēng)險識別和控制、智能財務(wù)預(yù)警、智能決策。隨著人工智能的飛速發(fā)展，社會經(jīng)濟(jì)活動不斷革新，會計的核算數(shù)據(jù)、核算內(nèi)容、核算方法發(fā)生了巨大變化，由原來簡單的計量記錄逐步向智能輔助經(jīng)營決策發(fā)展，這有助于推動資源配置效率的提高和經(jīng)濟(jì)的健康可持續(xù)發(fā)展。根據(jù)會計的本質(zhì)以及“智能”的內(nèi)涵，本文將智能會計定義如下：以人工智能為代表的“大智移云物區(qū)”等信息技術(shù)賦能會計，通過人機(jī)協(xié)同使業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、會計核算全過程流程化、自動化、智能化，使會計信息全面精準(zhǔn)化，更能真實透明地反映經(jīng)濟(jì)管理活動，借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，實時智能地為利益相關(guān)者提供科學(xué)有效的可視化信息，以提高會計控制和管理決策效率，進(jìn)而驅(qū)動價值創(chuàng)造。

智能會計需要企業(yè)構(gòu)建一套智能會計體系，將業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動與其他管理活動相融合，各個環(huán)節(jié)能被實時監(jiān)控，運用數(shù)據(jù)處理模型分析海量會計數(shù)據(jù)，獲得監(jiān)測數(shù)據(jù)的分析結(jié)果的可視化輸出，為管理者等利益相關(guān)者做出實時、高效、智能的經(jīng)營管理決策提供支持。

智能會計應(yīng)包含智能共享服務(wù)和智能決策支持兩個模塊。所以，智能會計是智能共享會計和智能決策會計兩大模塊的有機(jī)融合。若將智能會計的兩大模塊與當(dāng)前會計相對應(yīng)，那么智能共享會計更多與財務(wù)會計相對應(yīng)，智能決策會計更多與管理會計相對應(yīng)。智能共享會計主要體現(xiàn)為財務(wù)會計的變革，主要指怎樣獲取信息？怎樣生成所需要的信息？這就是當(dāng)前許多單位正在實施的共享服務(wù)，處于共享1.0階段，屬于核算共享?；谶@個層面，會計會產(chǎn)生兩大類信息：一是按照標(biāo)準(zhǔn)的會計準(zhǔn)則對外發(fā)布的財務(wù)信息；二是組織層面的多維信息庫。智能決策會計主要體現(xiàn)為管理會計的變革，用于對數(shù)據(jù)的分析和決策支持。

（二）智能會計的功能

從學(xué)術(shù)研究角度來看，在大數(shù)據(jù)背景下，會計是通過數(shù)據(jù)化來反映企業(yè)利益相關(guān)者行為的科學(xué)。其中的數(shù)據(jù)化具有獨特的方法，當(dāng)前體現(xiàn)為復(fù)式記賬法。本文認(rèn)為，在智能時代，隨著電子發(fā)票、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)的普及，復(fù)式記賬極有可能被多式記賬取代。多式記賬記錄的是一個由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)庫、財務(wù)庫等構(gòu)成的數(shù)據(jù)庫，有人稱之為“塊數(shù)據(jù)”。會計信息會產(chǎn)生一個個小數(shù)據(jù)庫，串聯(lián)在一起形成區(qū)塊鏈。利益相關(guān)者的行為是多態(tài)性的，包含主體、客體、過程、規(guī)范、結(jié)果、關(guān)聯(lián)性。即：會計要記錄一個經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主體、客體、過程、所依賴的規(guī)范及其產(chǎn)生的結(jié)果、關(guān)聯(lián)性、時間等。因此，智能會計的核心功能是基于智能共享，從多維視角反映一個組織的利益相關(guān)行為，并進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析和決策支持。

傳統(tǒng)會計強調(diào)監(jiān)督和反映兩大功能。這里要說明的是，監(jiān)督和反映是財務(wù)會計的功能，并未包含管理會計的功能，《會計學(xué)原理》準(zhǔn)確地說應(yīng)該是《財務(wù)會計原理》。目前一些單位實施了財務(wù)機(jī)器人記賬，就認(rèn)為是智能財務(wù)，這顯然是一種誤解。從功能上看，智能會計應(yīng)當(dāng)具有“監(jiān)督、反映、決策支持”三大功能，財務(wù)機(jī)器人只是財務(wù)核算的自動化。并且，核算自動化只是起步階段，離智能化還有很大距離。會計智能化變革是否使會計的功能發(fā)生改變？會計究竟發(fā)生了怎樣的變化？這就是智能時代會計的變與不變問題。本文認(rèn)為，變的是技術(shù)的“形”，不變的是會計的“魂”，并概括為“八變一不變”。

八變體現(xiàn)在以下方面：一是對象在變，新經(jīng)濟(jì)時代出現(xiàn)了新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)和新模式，會計的對象在發(fā)生變化；二是會計的重點在變，從財務(wù)會計的核算型會計向決策型的管理會計轉(zhuǎn)型；三是組織形式在變，智能時代會計的組織形式發(fā)生了很大的變化，特別是共享服務(wù)平臺的開發(fā)和實施，未來將會有新的組織形式出現(xiàn)；四是技術(shù)手段在變，會計所依賴的技術(shù)手段已經(jīng)從最早的結(jié)繩技術(shù)，發(fā)展到現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)；五是方式方法在變，會計服務(wù)經(jīng)濟(jì)的方式方法出現(xiàn)了很大變化，如共享服務(wù)、業(yè)財稅融合、區(qū)塊鏈發(fā)票、智能大共享等方式方法；六是內(nèi)容在變，信息服務(wù)和決策支持的內(nèi)容在變，會計服務(wù)經(jīng)濟(jì)的信息，除傳統(tǒng)的財務(wù)會計信息以外，正在開發(fā)一系列系統(tǒng)的管理會計信息；七是效率在變，會計工作效率大幅提升，每一次技術(shù)革命不是使會計消失，而是使會計更加先進(jìn)；八是質(zhì)量在變，會計精準(zhǔn)服務(wù)和參與智能決策的程度在逐漸提高。

一不變主要體現(xiàn)為：會計的反映、監(jiān)督、決策支持功能的“魂”沒有變。會計之所以有“魂”，就是因為會計具有有用性，本文認(rèn)為會計的“魂”就是會計的功能。隨著智能化賦能傳統(tǒng)會計，會計功能從反映和監(jiān)督兩大功能轉(zhuǎn)變?yōu)榉从场⒈O(jiān)督、決策支持三大功能。馬克思所說的“過程的控制和觀念的總結(jié)”中本身就包含著決策支持的功能，只是若干年來經(jīng)濟(jì)運行系統(tǒng)更多地強調(diào)財務(wù)會計，對會計功能的需求更多地體現(xiàn)為對反映和監(jiān)督功能的需求，決策支持功能未能很好地發(fā)揮。所以，會計智能化變的是技術(shù)的“形”，不變的是會計的“魂”。

智能會計強化了會計的反映、監(jiān)督、決策支持三大功能，具體體現(xiàn)為：第一，智能會計使會計的反映功能得以加強。通過建立集成的數(shù)據(jù)平臺，打破原有的信息化架構(gòu)，可以高效、便捷地實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通、緊密融合，強化會計的核算與反映功能。具體包含：會計信息的智能獲??；會計信息的高效處理；會計信息的可視化輸出等。第二，智能會計強化了會計的監(jiān)督功能。具體體現(xiàn)為加強對使用者的監(jiān)督和控制，智能識別和監(jiān)督使用者的非法意圖、越權(quán)操作等行為；加強對資金安全的監(jiān)督和控制，能夠?qū)θ魏我还P資金的調(diào)撥和使用進(jìn)行智能分析，尤其是對可疑資金劃撥進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)警；借助區(qū)塊鏈等技術(shù)加強對會計信息的存儲和監(jiān)督，區(qū)塊鏈技術(shù)負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的采集與存儲，既不可篡改又可追蹤溯源，數(shù)據(jù)安全性高[28]。第三，智能會計使會計的決策支持功能充分發(fā)揮。智能會計的決策支持功能包含智能預(yù)警、智能決策、智能風(fēng)控等。鑒于技術(shù)限制，傳統(tǒng)的預(yù)警、決策主要基于決策者的個人經(jīng)驗做出。智能會計則能基于事實以及對大數(shù)據(jù)的挖掘和分析為決策者提供數(shù)據(jù)支持，通過構(gòu)建智能財務(wù)風(fēng)險預(yù)警模型，運用機(jī)器學(xué)習(xí)、人工智能、區(qū)塊鏈等技術(shù)實現(xiàn)智能預(yù)警、智能決策和智能風(fēng)控。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，使得當(dāng)前會計核算反映型財務(wù)會計向智能決策型管理會計轉(zhuǎn)型已成必然。信息化、智能化的發(fā)展，使會計信息結(jié)果展現(xiàn)得更快捷、清晰、深入，控制得更精準(zhǔn)，變化得更靈活。企業(yè)管理者可應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)對未來的不確定性進(jìn)行快速調(diào)整、判斷、決策。企業(yè)的財務(wù)決策支持功能從事后向事前進(jìn)行有效延伸，從而提升財務(wù)的洞察力以及運營效率。具體表現(xiàn)為：（1）財務(wù)數(shù)據(jù)向業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)擴(kuò)展，企業(yè)可利用的數(shù)據(jù)量增加。智能化的快速發(fā)展，促使數(shù)據(jù)越來越便于收集、儲存、使用。同時，由于信息系統(tǒng)對復(fù)雜計算的支持，為大數(shù)據(jù)在管理方面的應(yīng)用創(chuàng)造了很好的發(fā)展前景。企業(yè)可利用的數(shù)據(jù)將從財務(wù)“小數(shù)據(jù)”逐步擴(kuò)展到業(yè)務(wù)“大數(shù)據(jù)”。這個過程的實現(xiàn)需要建立在業(yè)財一體化的基礎(chǔ)上，財務(wù)核算結(jié)果能清晰追溯至業(yè)務(wù)交易過程，通過對業(yè)務(wù)交易信息的豐富記錄，拓展財務(wù)核算的信息維度。此外，也要注意與財務(wù)結(jié)果并不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的積累。（2）數(shù)據(jù)從企業(yè)內(nèi)部向外部擴(kuò)展，社會模式發(fā)展水平提升推動企業(yè)模式演進(jìn)。在智能化時代，內(nèi)部數(shù)據(jù)已無法滿足分析預(yù)測、風(fēng)險控制的需求，市場數(shù)據(jù)、同業(yè)數(shù)據(jù)、輿情數(shù)據(jù)等外部數(shù)據(jù)的引入能優(yōu)化預(yù)測結(jié)果，為企業(yè)管理者的決策提供更加智能化的支持。財務(wù)共享、社會資源利用等社會模式的發(fā)展，使跨行業(yè)、跨專業(yè)的數(shù)據(jù)信息能夠相互融合和滲透。（3）結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)向非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)擴(kuò)展。無論是財務(wù)還是業(yè)務(wù)、內(nèi)部還是外部，傳統(tǒng)模式下主要產(chǎn)生結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，只積累貨幣性信息。但現(xiàn)實中，大量數(shù)據(jù)是以非結(jié)構(gòu)化的形態(tài)存在的，如發(fā)票要素、合同要素等。智能技術(shù)工具的應(yīng)用必然能夠?qū)?shù)據(jù)智能化，積累更多的非貨幣性信息，如通過影像識別、自然語義識別等技術(shù)將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行結(jié)構(gòu)化處理。

四、怎么辦？——智能會計的發(fā)展趨勢實施路徑

針對“智能化會計怎么辦”的問題，需要探究智能化會計的發(fā)展趨勢與實施路徑。

（一）智能會計的發(fā)展趨勢

基于會計自身質(zhì)量提升的內(nèi)在要求以及人工智能等新技術(shù)的外部助力，智能化會計由核算反映型會計向智能決策型會計轉(zhuǎn)型（見圖1）。具體表現(xiàn)為：（1）工作重點從事后算賬向規(guī)劃未來轉(zhuǎn)型；（2）管理模式從鏈?zhǔn)焦芾硐蚓W(wǎng)式整合轉(zhuǎn)型；（3）資產(chǎn)管理從以經(jīng)營性資產(chǎn)管理為重點向戰(zhàn)略性資產(chǎn)管理為重點轉(zhuǎn)型；（4）價值層次從總價值核算向責(zé)任單位價值管理轉(zhuǎn)型；（5）工作內(nèi)容從定期的算賬報賬向瞬時的價值分析和風(fēng)險管理轉(zhuǎn)型；（6）工作方向從關(guān)注內(nèi)部向內(nèi)外兼修轉(zhuǎn)型；（7）價值報告從三張報表向多維報告和過程報告轉(zhuǎn)型；（8）預(yù)算管理由定期的預(yù)算編制向自動生成轉(zhuǎn)型；（9）成本管理從產(chǎn)品成本管理向多維成本管理轉(zhuǎn)型，如工序成本管理、顧客成本管理、時間成本管理、全生命周期成本管理等；（10）績效管理從結(jié)果管理向多維過程管理轉(zhuǎn)型；（11）參與部門由會計部門和財務(wù)部門向全員、全方位、全過程轉(zhuǎn)型；（12）服務(wù)對象由傳統(tǒng)的主要為股東和經(jīng)營者提供信息向為包含股東和經(jīng)營者在內(nèi)的利益相關(guān)者提供信息轉(zhuǎn)型；（13）會計核算由傳統(tǒng)的按單核算和控制、工作重復(fù)、人工處理為主向事件驅(qū)動、實時控制、規(guī)則可積累、重復(fù)性工作自動化轉(zhuǎn)型；（14）時間定位由側(cè)重于過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動和信息向更注重提供未來事件的相關(guān)決策信息轉(zhuǎn)型。

圖1 智能時代的會計轉(zhuǎn)型

智能會計由核算反映型會計向智能決策型會計轉(zhuǎn)型的過程中歸納起來重點表現(xiàn)為以下幾個變化：財務(wù)會計的自動化、管理會計的智能化、財務(wù)會計與管理會計的高度融合。

1.財務(wù)會計的自動化。智能會計的發(fā)展趨勢之一是財務(wù)會計的自動化，包含將新技術(shù)與財務(wù)工作相融合的會計核算全流程自動化、構(gòu)建去中心化的財務(wù)共享服務(wù)平臺。

智能會計能夠?qū)⑷斯ぶ悄艿刃录夹g(shù)與財務(wù)工作相融合，實現(xiàn)會計核算全流程自動化。會計核算工作是會計工作中最基礎(chǔ)的組成部分，企業(yè)的預(yù)算管理、投融資分析、預(yù)測、決策等管理活動都需要會計核算的數(shù)據(jù)支撐。會計核算工作效率和會計數(shù)據(jù)質(zhì)量直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及價值創(chuàng)造過程。企業(yè)的會計核算工作繁雜，通常存在效率低下、出錯率高的現(xiàn)象。智能感知、數(shù)據(jù)爬蟲、光學(xué)字符識別（OCR）、電子發(fā)票、移動支付、RPA、自然語言理解、基于知識圖譜或處理規(guī)則的專家系統(tǒng)、會計信息標(biāo)準(zhǔn)以及神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)，能夠?qū)㈦娮雍头请娮悠睋?jù)等原始憑證進(jìn)行智能化處理，通過自動驗真、自動審核自動形成記賬憑證，并自動記賬、自動對賬。如：在費用報銷時，員工把增值稅發(fā)票等原始憑證通過移動端拍照上傳至云共享平臺即可；電子發(fā)票的使用能夠降低數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的出錯率，提升錄入速度及準(zhǔn)確率，促使核算快速完成；電子檔案和電子合同促使自動審核實現(xiàn)，提高審核效率。在會計信息輸出端，也能夠?qū)⒆詣犹幚斫Y(jié)果（如多維報表信息）實時地、動態(tài)地、個性化地呈現(xiàn)，以供決策者參考。會計智能化借助智能技術(shù)和信息展示軟件實現(xiàn)會計核算全流程自動化。一些大型集團(tuán)企業(yè)在端到端的流程處理中，把跨系統(tǒng)之間重復(fù)的規(guī)則處理工作交由RPA來完成。會計核算全流程自動化將財務(wù)人員從大量的、重復(fù)性高的、繁瑣的會計核算工作中解放出來，使之不再是傳統(tǒng)的“賬房先生”，從而降低人力成本，提高核算效率。

智能會計的發(fā)展需要構(gòu)建去中心化的財務(wù)共享服務(wù)平臺。此平臺的構(gòu)建需要以數(shù)據(jù)爬蟲、OCR、專家系統(tǒng)、RPA、電子發(fā)票、電子檔案、移動計算、財務(wù)云、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)展示等技術(shù)為基礎(chǔ)。財務(wù)共享服務(wù)平臺通過運用這些技術(shù)，能夠?qū)⒇攧?wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及其他結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行集成，以彌補過去會計數(shù)據(jù)分散的不足；能夠提供集團(tuán)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理中心，以完成數(shù)據(jù)的分類、匯總、傳輸、分析等過程。原來由財務(wù)人員采集獲取的標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)信息，現(xiàn)在可通過平臺自動獲取，并通過分析加工有針對性地提供給不同的信息使用者。財務(wù)共享服務(wù)平臺在實現(xiàn)財務(wù)處理的集中化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化和信息化的基礎(chǔ)上進(jìn)一步實現(xiàn)自動化，并將服務(wù)內(nèi)容從應(yīng)收、應(yīng)付、總賬、資產(chǎn)管理、費用報銷、資金管理等一般事務(wù)性流程領(lǐng)域擴(kuò)展到稅務(wù)分析、資金運作、內(nèi)部審計等流程領(lǐng)域。財務(wù)共享服務(wù)平臺能夠通過數(shù)據(jù)集中降低成本，進(jìn)而實現(xiàn)財務(wù)會計的自動化。

2.管理會計的智能化。智能會計的發(fā)展趨勢之二是管理會計的智能化，通過將人機(jī)智能一體化、業(yè)財管相融合，為利益相關(guān)者提供智能決策支持。

人機(jī)智能一體化、業(yè)財管相融合的實現(xiàn)，需要以對云共享、大數(shù)據(jù)處理、物聯(lián)網(wǎng)、機(jī)器人以及自然語言理解、深度學(xué)習(xí)模型等技術(shù)的高級運用為基礎(chǔ)。人機(jī)智能一體化是伴隨會計智能化出現(xiàn)的重要管理模式，強調(diào)人腦智能、人工智能以及會計環(huán)境之間的相互協(xié)作和相互融合。智能會計未來會將業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動和其他管理活動深度融合，實現(xiàn)業(yè)財管融合。業(yè)務(wù)、財務(wù)和其他管理活動的融合不僅能夠使業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化、智能化，而且能夠提高企業(yè)的管理控制水平。人機(jī)智能一體化及業(yè)財管融合的實現(xiàn)對智能化程度要求較高。人機(jī)智能一體化系統(tǒng)需要科學(xué)設(shè)計人和智能機(jī)器的功能，合理分配二者的任務(wù)，同時考慮由此帶來的倫理風(fēng)險。業(yè)財管融合系統(tǒng)中，業(yè)務(wù)人員、財務(wù)人員及管理人員的分工更多的是信息應(yīng)用視圖的劃分，原始分工將在會計智能化進(jìn)程中被徹底改變。

智能會計的智能決策支持趨勢的實現(xiàn)，需要以數(shù)據(jù)挖掘、知識圖譜、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、遺傳算法、大數(shù)據(jù)分析、對話機(jī)器人、智能診斷、智能預(yù)警和虛擬展示等技術(shù)為基礎(chǔ)，同時運用信息論、控制論、系統(tǒng)論、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)和模糊數(shù)學(xué)等理論。智能決策支持系統(tǒng)運用這些技術(shù)和模型，對企業(yè)運營產(chǎn)生的財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行實時自動采集并形成數(shù)據(jù)倉庫；然后運用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)及數(shù)據(jù)分析模型，挖掘數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性，分析有價值的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而通過向不同的利益相關(guān)者提供趨勢性統(tǒng)計分析和預(yù)測報告以及由系統(tǒng)提供可供選擇的決策方案，幫助其進(jìn)行科學(xué)分析決策。智能決策支持系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的事前預(yù)測、事中控制和事后分析。在數(shù)據(jù)分析結(jié)果輸出方面，智能決策支持系統(tǒng)能夠利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，將企業(yè)的資產(chǎn)使用情況、收支情況、業(yè)務(wù)分布情況、盈利狀況等數(shù)據(jù)進(jìn)行可視化輸出，從而使各利益相關(guān)者更加全面、直觀地了解和分析相應(yīng)的會計數(shù)據(jù)，進(jìn)而做出科學(xué)決策。基于技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動采集及分析，生成實時的趨勢性統(tǒng)計分析和預(yù)測報告以及可供選擇的決策方案，提供智能決策支持，降低價值創(chuàng)造各環(huán)節(jié)的成本，提高運營管理效率及風(fēng)險管理水平，最終實現(xiàn)管理會計的智能化。

3.財務(wù)會計與管理會計的高度融合。智能時代財務(wù)會計和管理會計高度融合，很難再對二者進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分。會計的本質(zhì)在于提供信息，未來會計只能區(qū)分對內(nèi)會計信息和對外會計信息，二者相輔相成。本文認(rèn)為會計信息大體可劃分為三個層次：第一個層次是按照統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則對外披露的標(biāo)準(zhǔn)化會計報告。無論社會和科技怎樣進(jìn)步，人類仍然需要經(jīng)濟(jì)組織披露共享可比的經(jīng)濟(jì)信息。這個經(jīng)濟(jì)信息就是會計信息，也就是當(dāng)前的財務(wù)會計信息，它的作用主要是讓不同經(jīng)濟(jì)主體之間進(jìn)行信息比較。由于可比性的要求，其內(nèi)容一定是不完整的，但一定是關(guān)鍵性的、可比的。第二個層次是會計主體愿意對外披露的個性化信息。這一類信息是各個會計主體自愿對外披露的個性化信息，是對標(biāo)準(zhǔn)化會計報告的補充，這極可能是不可比的。第三個層次是會計主體對內(nèi)提供的個性化報告。這類信息主要是為單位內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供支持，更多體現(xiàn)為內(nèi)部決策信息。因此，智能時代會計信息應(yīng)該區(qū)分為對外的標(biāo)準(zhǔn)化信息、對外的個性化信息、對內(nèi)的個性化信息三個層次。

（二）智能會計的實施路徑

智能會計必須以智能化為基礎(chǔ)，即智能共享服務(wù)。智能共享服務(wù)又需要以數(shù)字化為基礎(chǔ)，即一切都應(yīng)數(shù)字化，包括資產(chǎn)數(shù)字化、運營數(shù)字化、交易數(shù)字化、利益相關(guān)者行動數(shù)字化等。只有這樣才能將非結(jié)構(gòu)化行動轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，才能生成決策者可用的信息。所以，智能會計的發(fā)展路徑應(yīng)經(jīng)歷如下階段：數(shù)字化→智能共享→智能預(yù)警、智能決策、智能風(fēng)控（見圖2）。

圖2 智能會計的實施路徑

1.數(shù)字化。大數(shù)據(jù)、人工智能時代，數(shù)字已成為企業(yè)不可或缺的核心資產(chǎn)，構(gòu)成了企業(yè)的核心競爭力，能夠推動企業(yè)變革發(fā)展。目前大多數(shù)企業(yè)還沒有完成數(shù)字化轉(zhuǎn)型，只有部分企業(yè)實現(xiàn)了數(shù)字化和自動化。數(shù)字化包括經(jīng)濟(jì)活動的元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)建立、數(shù)據(jù)獲取技術(shù)的應(yīng)用、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)模型構(gòu)建等。經(jīng)濟(jì)活動大數(shù)據(jù)價值性挖掘的第一步是元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)建立，通過建立元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建元數(shù)據(jù)，為容量巨大、復(fù)雜繁瑣的各類型數(shù)字化信息資源建立一種機(jī)器可理解的數(shù)據(jù)框架。在建立經(jīng)濟(jì)活動的元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、構(gòu)建組織的元數(shù)據(jù)、搭建完成機(jī)器可理解的數(shù)據(jù)框架之后，需要運用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)獲取數(shù)據(jù)，并實現(xiàn)對數(shù)據(jù)框架的數(shù)據(jù)填充。如：運用數(shù)據(jù)獲取技術(shù)獲取業(yè)務(wù)元數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)元，即獲取業(yè)務(wù)元數(shù)據(jù)下的具體數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)體系及海量數(shù)據(jù)獲取完成后，則需要對數(shù)據(jù)背后隱藏的潛在價值進(jìn)行挖掘，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)、人工智能算法等技術(shù)構(gòu)建數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)模型對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理。

2.智能共享。智能共享包括財務(wù)共享、業(yè)財一體共享、智能大共享。財務(wù)共享主要將信息集中、資源協(xié)同，實現(xiàn)傳統(tǒng)財務(wù)工作的專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、信息化。財務(wù)共享中心將標(biāo)準(zhǔn)化的流程、重復(fù)性高的財務(wù)工作集中處理，主要處理會計核算、會計報表編制、資金管理、資金結(jié)算和報銷服務(wù)等會計工作。財務(wù)共享主要指核算共享、報賬共享、前期規(guī)劃設(shè)計等，以報賬為起點。業(yè)財一體共享基于財務(wù)共享，以業(yè)務(wù)為起點，以業(yè)務(wù)驅(qū)動財務(wù)，管控鏈條可追溯至業(yè)務(wù)，從而提高財務(wù)風(fēng)險管理水平，實現(xiàn)內(nèi)部控制和精細(xì)化管理。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時，共享服務(wù)中心按照業(yè)務(wù)和信息處理規(guī)則將其及時記錄，并產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的及時共享，使財務(wù)對業(yè)務(wù)進(jìn)行及時核算及監(jiān)控，從而提高業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、業(yè)務(wù)反饋及時性、業(yè)務(wù)線索可溯性，最終提高企業(yè)管理效率。智能大共享是在業(yè)財深度融合的基礎(chǔ)上納入稅務(wù)、管理決策等，實現(xiàn)業(yè)財稅管等智能大融合、大共享，打破業(yè)務(wù)交易與稅務(wù)數(shù)據(jù)的“壁壘”，強化會計數(shù)據(jù)的管理決策支持職能。大共享產(chǎn)生的大量實時數(shù)據(jù)，包括核算數(shù)據(jù)、成本數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、資金數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)等，形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)，通過精準(zhǔn)系統(tǒng)地進(jìn)行數(shù)據(jù)建模分析，為企業(yè)集團(tuán)提供決策支持，實現(xiàn)管理智能化。

3.智能預(yù)警、智能決策、智能風(fēng)控。智能會計的最終目的是實現(xiàn)智能預(yù)警與智能決策。智能大共享不僅能產(chǎn)生海量的業(yè)務(wù)信息、財務(wù)信息和管理信息等，而且能通過運用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)、算法智能地對海量數(shù)據(jù)進(jìn)行建模分析，幫助企業(yè)進(jìn)行智能預(yù)警和智能決策。智能大共享使用的人工智能技術(shù)，可以通過一系列有效的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析算法，為管理者提供系統(tǒng)全面的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)信息，并形成可視化結(jié)果智能輸出，幫助管理者精準(zhǔn)分析其財務(wù)狀況并做出合理的經(jīng)營管理決策。智能技術(shù)有助于企業(yè)實時地分析內(nèi)外部環(huán)境和了解內(nèi)外部相關(guān)信息，掌握自身發(fā)展前景及市場發(fā)展趨勢，智能地發(fā)出預(yù)警信號，使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題并快速采取可行的應(yīng)對措施。可見，智能會計不僅能夠使企業(yè)管理過程精細(xì)化、數(shù)字化，而且最終能夠?qū)崿F(xiàn)智能預(yù)警和智能決策。

五、結(jié)語

當(dāng)前學(xué)術(shù)界關(guān)于智能會計的研究一直保持較高熱度。但是關(guān)于智能會計的概念、內(nèi)涵、路徑趨勢研究還不夠成熟，智能會計的基礎(chǔ)并不穩(wěn)固，需要對當(dāng)前智能會計的“熱”進(jìn)行“冷”思考。本文分析了智能會計之為什么、是什么、怎么辦，即對實施智能會計的根本動力、智能會計的內(nèi)涵和功能、智能會計的發(fā)展趨勢和實施路徑進(jìn)行了冷思考。首先，本文通過分析傳統(tǒng)會計存在的一些天然的不足，進(jìn)而分析智能會計實施的根本動力在于自身質(zhì)量提升的內(nèi)在需求，技術(shù)只是幫助會計實施智能化升級的手段和工具。其次，會計的轉(zhuǎn)型升級需要一個過程。隨著技術(shù)的發(fā)展，會計將進(jìn)行“智能化”變革，應(yīng)稱之為“會計智能化”或者“智能化會計”。從會計的本質(zhì)和“智能”的內(nèi)涵分析了智能會計的內(nèi)涵，進(jìn)而指出它是智能共享會計和智能決策會計兩大模塊的有機(jī)融合，強化了會計的“反映、監(jiān)督、決策支持”三大功能。最后，本文認(rèn)為智能會計的發(fā)展趨勢是由核算反映型會計向智能決策型會計轉(zhuǎn)型，重點表現(xiàn)為財務(wù)會計的自動化、管理會計的智能化、財務(wù)會計與管理會計的高度融合。智能會計的發(fā)展路徑為：數(shù)字化→智能共享→智能預(yù)警、智能決策、智能風(fēng)控。

【注 釋】

①特別說明：作者更傾向于將智能時代的會計變革稱為“智能化會計”或者“會計智能化”。但是，為了便于閱讀，文中依然使用了當(dāng)下比較常見的叫法“智能會計”。