商業銀行信貸業務內部審計思考

□文/張 彤

（西安石油大學經濟管理學院 陜西·西安）

［提要］目前，商業銀行因信貸違規等自身管理經營問題而引起整個金融市場動蕩的事件時有發生，因此如何加強商業銀行自身內部管理成為當前商業銀行面臨的主要問題。本文介紹我國商業銀行信貸業務內部審計基本情況，以秦農銀行為研究對象，運用案例分析方法，對秦農銀行信貸業務內部審計現狀進行分析，找出存在的問題，并提出建議。

我國銀保監會2021年發布的《2020年我國商業銀行主要監管指標情況表》顯示，2020年第三季度我國商業銀行平均不良信貸率為1.96%，較2019年末增長了5.38%。這說明面對許多不可避免的因素，我國商業銀行內部審計監管還遠遠不足。對于信貸業務而言，隨著信貸業務種類的不斷增加，信貸業務風險也逐漸增多，計算機與互聯網雖然帶來了許多便利之處，但也具有不可避免的風險，如借著互聯網隱蔽性的騙貸等違法違規事件。信貸業務作為商業銀行最核心的業務，使得信貸業務的管理控制也成為銀行風險管理的重中之重。

一、秦農銀行信貸業務內部審計現狀

（一）信貸業務基本情況。近年來，秦農銀行信貸業務量不斷增加，2018年末至2020年末其各項貸款余額分別為1，062.82億元、1，047.57億元、1，493.25億元，在全省同業機構中排名靠前。秦農銀行的貸款業務分為公司業務和個人業務，貸款業務基本操作有六個步驟：客戶申請、調查客戶信用、出具調查報告、受理審批、發放環節及貸后管理。首先，客戶向秦農銀行提出書面申請，貸款部門初步分析該筆業務的可行性，并對客戶是否符合貸款基本要求進行調查，以此決定是否受理該筆貸款業務。對于具備貸款規則的客戶，秦農銀行會通知客戶準備相關資料并填寫標準的申請書。其次，進入調查階段，由貸款業務的調查部門按照秦農銀行貸款業務制度對客戶進行調查核實，包括客戶資料的真實性、客戶信用評價、客戶的經濟狀況等，并出具一份調查報告。進入受理審批階段貸款部門對調查報告進行審查，并上交上級部門領導審定合格后，該筆貸款進入發放環節，對于批準通過的貸款業務，秦農銀行與申請客戶簽訂標準的貸款業務合同。最后，進入貸后管理環節，直到貸款還清。貸款后檢查以現場檢查為主，非現場檢查為輔。（圖1）

圖1 秦農銀行信貸業務流程圖

（二）秦農銀行內部審計部門基本情況

1、秦農銀行內部審計部門概況。股東大會為秦農銀行的權力機構，股東大會下設董事會與監事會，內部審計部門為稽核審計部，是經營管理層的下設部門，稽核審計部下設稽核中心，由于稽核審計部門與秦農銀行經營機構下設的各一級支行屬于同一層級，所以可能缺乏一定的獨立性。內部審計部門主要針對檢查中發現的問題，建立審計問題整改臺賬，通過現場糾正、后續審計、實施與業務管理部門“雙線”整改監督等方式，加快問題整改的工作落實。檢查方式為事后現場檢查會計業務憑證、檔案資料等，方式過于簡單，主要針對的是事后審計，缺少事前預警、事中控制的動態審計，往往是圍繞著報表、賬簿、憑證及規章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議的思路。根據近年來秦農銀行開展審計工作情況來看，2018～2020年開展稽核審計的次數分別為14次、27次、27次，秦農銀行共有營業網點473家，可以看出其審計覆蓋率是遠遠不足的。

2、內部審計部門人員情況。在學歷方面，本部員工中碩士研究生及以上學歷人員僅占6.34%，這說明理論水平高的員工較少。秦農銀行風險管理人員不足員工的3%，可以看出，秦農銀行對風險管理的重視程度不足。其內部審計工作人員選拔為內部選拔，大多來自于基層，是銀行中的老員工，他們對于風險審計相關內容了解過少，風險意識較淡薄，專業能力不足，不能適應新形勢下的內部審計工作的需求。

（三）秦農銀行信貸風險分析。由秦農銀行年報可知，2018～2020年其不良貸款率分別為3.2%、3.203%、2.73%，呈下降趨勢。但從其關注類不良貸款規模可知，2018～2020年關注類貸款占比分別為12.41%、12.61%以及9.29%，雖然其呈逐年下降趨勢，但對比上市商行披露的2021年中報數據中關注類貸款的占比可知，同行業平均關注類貸款占比平均都在0.9%～3.7%左右，秦農銀行關注類貸款遠遠高于同行業平均水平。對于其關注類貸款占比過高，預計會有相當規模貸款的風險會延后暴露，究其根本原因還是信貸風險管理不完善、不健全。

由銀保監局官網披露的信息可知，近幾年秦農銀行受到監管部門多次警告與處罰。由公告可知，處罰案大多與房地產信貸有關，其中包括向“四證”不全房地產項目發放貸款、逆程序授信、信貸資金回流借款人等。在此之前，秦農銀行就曾多次因房地產信貸違規被監管部門處罰。這說明，秦農銀行在事情發生后沒有對問題進行分析和處理，只是表面對經辦人進行處罰，這就導致其內部審計工作過于流于形式，沒有起到防范信貸風險的作用。

（四）秦農銀行信貸業務內部審計流程。秦農銀行信貸業務內部審計流程主要分為四個部分，分別為審計準備階段、審計調查階段、審計實施階段、審計報告階段。第一，在審計準備階段，秦農銀行本部的稽核審計部會制定年初各項審計項目計劃，根據審計項目計劃數成立審計小組，根據信貸業務的復雜程度每個小組設置3～8人，一人為小組組長。設置完成后，由負責人開展向被審計對象發送審計項目計劃通知書、指導方針等。第二，進入審計調查階段，審計調查階段是制定正確、科學有效的審計實施方案的重要前提，信貸審計小組在開始審計前，要對被審計對象的信貸業務進行審計分析、風險分析等，以根據被審計對象的實際情況，制訂科學的審計方案、方法等。主要的調查內容有：被審計對象的經營狀況、風險防控情況，此次主要審計的范圍與樣本量等。第三，審計實施階段，各個審計項目小組正式進入被審計單位進行審計，通過實際勘察、詢問了解被審計對象的風險防控情況，通過檢查原始憑證、會計憑證、重要合同、業務資料等重要的文件電子資料是否合規、準確，通過測試審計程序收集審計證據以進一步編制工作底稿。第四，整理和分析審計工作底稿，出具審計意見，完成書面報告。

二、秦農銀行信貸業務內部審計存在的問題

（一）內部審計參與信貸業務力度不夠。通過秦農銀行近幾年關注類貸款率偏高和信貸危機事件頻發可知，秦農銀行的內部審計工作參與信貸業務的力度不夠，秦農銀行關注類貸款率與不良資產率遠遠高于同行業平均水平。對于許多信貸違規事件沒有去認真分析其發生的原因并進行整改，而是簡單處罰違規事件的經辦人，并沒有從根本上解決問題。這說明秦農銀行的領導不太重視風險管控，內部審計部門在受到處罰后也沒有及時發現其他涉事員工的信貸違規行為，進一步暴露了內部審計工作在信貸業務中參與力度不夠的現狀。

（二）內部審計部門職能定位不清晰。秦農銀行內部審計部門為稽核審計部，目前的工作重點主要圍繞在信貸業務事后檢查環節，例如用報表、賬簿、憑證及規章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議。審計人員也只是根據規章制度對某項信貸業務的辦理流程、資料等書面資料進行監督檢查，這種內部審計的實質就是合規性審計與事后監督審計，這樣一來，審計人員發現的問題也難以深入，這種彌補漏洞式的審計模式具有極大的缺陷，違背了風險管理的審計理念，未能體現內部審計的真正價值。

（三）信貸業務內部審計方法老化。由上文可知，秦農銀行內部審計工作的覆蓋率是遠遠不足的，雖然其設置了具體的信貸業務審計工作流程，以期望進一步提高審計工作效率。但實際上，審計小組進入被審計對象機構進行審計時，由于其內部審計方法過于老化，僅僅只是根據規章制度對銀行的各項業務活動與流程進行監督與檢查，審計的結果往往只是對這些業務流程的督促和整改。同時，每個審計小組一般只有3～8人左右，有的信貸業務體量繁雜，且沒有自己的信息化審計軟件，而要靠審計人員對巨大的審計工作量進行人工核實，這大大降低了審計的工作效率。

（四）內部審計人員綜合素質不強。秦農銀行作為一家新設合并方式組建的農村商業銀行，內部審計人員不僅要熟悉銀行業務流程、審計知識、銀行業務法規、監管政策等，還應該對一些國家針對農村商業銀行的制度文件有一定的了解。且在秦農銀行的內部審計部門，大多數員工是在其他業務部門中抽調的，其本身審計知識不足，風險意識淡薄，同時在工作時可能會由于面子，或是遇到的被審計對象是以前的朋友、同事等而影響審計工作的有效性。

三、秦農銀行信貸業務內部審計建議

（一）針對信貸風險進一步提高內部審計工作力度。通過上述分析，發現了目前秦農銀行房地產信貸違規事件與不良貸款率過高的問題，針對不同的信貸風險點，秦農銀行的內部審計工作要做好風險管控。根據信貸風險點的不同對審計重點進行調整，面對“罰單”不能簡單處理，而是要進行具體問題具體分析，避免下次因為同樣的事故而遭到責罰，要做到及時管控。此外，對于關注類貸款過高的問題，要依據內部審計要關注具體是某類貸款引起的，對其進行動態的、全方面的事前、事中、事后審計，從而才能改善秦農銀行信貸質量，進一步提高其風險管理水平。

（二）明確內部審計職能，健全信貸業務審計體系。對于秦農銀行來說，內部審計部門應該建立一個線上線下一體化的信貸業務審計體系。首先，將信貸業務內部審計工作分為三個關鍵環節，分別為貸前、貸中、貸后，根據三個關鍵環節的不同特點建立風險全面預警機制。貸前環節，審計人員要檢查業務操作人員是否充分做好了各項風險評估與審核工作，檢查各項風險評估工作是否準確、真實等。在進行貸中環節時，應該重點檢查貸中環節是否公開透明，檢查貸中環節的制度能否提升風險管控的效果。在貸后環節，重點為貸后管理機制是否完善，是否配備專門貸后檢查人員，貸后人員數量是否與管理業務量相適應，是否能促進貸后人員履職盡責等。其次，應每年進行一次信息系統內部審計，避免因為信息系統的漏洞而為不法分子帶來可乘之機。最后，要進一步完善信貸業務內部審計體系的保障措施，在進行審計過程中，對于發現各種漏洞的人員應當進行獎勵。稽核審計部要根據實際情況確定審計頻率，對于各項審計工作給予一定的保障措施。

（三）改進和完善信貸業務內部審計方法。秦農銀行可以建立屬于自己的審計數據倉庫與審計分析軟件，內部審計工作人員可以將被審計對象的經營信息、財務狀況、信貸業務資料等信息上傳導入到審計軟件中，利用信息化技術對會計憑證與報表進行檢查、復核，同時可以對銀行的信貸業務進行不定期經常性的檢測，可以將專業技術和審計經驗轉化為數據分析模型錄入到計算機系統中。由于目前秦農銀行信息結構有限，因此應加強現場審計與非現場審計結合，相互促進，對于非現場審計不能發現的一些疑點問題，應采取現場審計的方法持續跟進，從而進一步提高內部審計工作質量。

（四）加強內部審計團隊建設。秦農銀行應該注重人才的選拔和培養，設置明確的審計崗位準入門檻，吸納高水平、專業能力強的審計人才。制定完善的審計人員考核制度，建立一支高素質專業審計團隊。定期開展業務專題培訓，培訓內容主要為針對近期印發的相關信貸政策進行解讀，進一步增強全行信貸人員的合規經營意識及風險防范意識。此外，設立內部審計人員回避制度，要經常性地進行替換，以防止出現利益糾紛，避免裙帶關系的出現。

綜上，在當前的發展趨勢下，秦農銀行想要更好地發展，就必須要做好每一次內部審計管理工作。本文闡述了秦農銀行信貸業務內部審計工作情況，分析了其不足之處，提出了一些提高秦農銀行內部審計質量的方法，希望其能夠重視內部審計工作，做出正確的對策來促進銀行的發展。