關于查賬技術在經濟犯罪偵查中的運用現狀及方法思考

錢 媛

陜西警官職業學院，陜西 西安 710016

隨著互聯網技術及經濟的發展，近幾年來經濟領域的犯罪手段逐漸復雜化，隱蔽性化。但是經濟領域的犯罪都有一個較為顯著特點，通過利用非法手段，其目的就是為了獲取資金和利益，而想要獲取這些資金及利益，那么就必須通過財務會計處理等手段，這就意味著經濟犯罪的大多數痕跡都留存于記錄資金流動及運行的會計憑證上面、財務賬簿以及審計資料等。所以在經濟犯罪案件中應當對有關的財務資料進行有效的查證及勘查程就需要用，這個過到查賬技術，而通過利用偵查技術就能找到大量的犯罪證據來證明及揭露其經濟犯罪的事實。

一、查賬技術運用概述

經濟犯罪指的是利用各種手段從經濟領域獲取利益或資金的專業犯罪。經濟犯罪具有以下特點：首先，是近年來涉案的金額逐年上漲，尤其是在財務會計金融及稅務方面的案件越來越多，并且案情十分錯綜復雜。隨著信息化的發展，經濟犯罪的手法朝著智能化方向發展。從事經濟犯罪的嫌疑人大多具有較高的學歷水平及社會地位，并且掌握了法律、生產及經營、財會等方面的知識。其次，作案動機是為了謀取經濟利益，主要是通過故意的方式從事非法的經濟活動，其作案手段一般為非暴力性的，并通過參與商品經濟條件下的經濟活動或管理經濟活動中的各種物資、人力、財力等。這也就意味著在嫌疑人進行經濟犯罪時，必定有相應的證據或者經濟賬簿記錄其違法記錄。以上特點都表明了經濟犯罪，在大多數情況下是沒有明確的犯罪地點及清晰的犯罪過程，并且嫌疑人在作案之前都會有一定的準備，在犯罪后期都會利用相應的會計業務憑證、財務等來遮掩犯罪的真相［1］。

由于資金流動性是成規律的，會計核算的工作特點及財務關系中收支的相對平衡性。這導致財會資料成為記錄經濟犯罪活動的主要載體，并且記錄了犯罪嫌疑人的犯罪痕跡。這些財務會計資料可以為查明經濟犯罪的全過程及犯罪的手法提供較為客觀的證明及基礎，因此，在調查經濟犯罪案件時，使用查賬的技術能夠獲取相應的證據及犯罪線索。除此以外，在這些案件偵破的過程中，對所涉案件的單位及地點的相關財會資料使用查賬技術能夠判斷報案人或者報案單位的相關指證證據是否具有客觀性及全面性。通過查賬技術來判斷涉案單位的財會資料是否能夠作為經濟犯罪證據，幫助相關偵查機關查清犯罪主體的身份。所以在經濟犯罪偵查中運用查賬技術有其必要性。

二、當前查賬技術運用的現狀及問題

（一）查賬技術運用的現狀

查賬技術運用的范圍大多數是在企業日常生產、管理、營銷等環節中，對相關項目的資金進行管理工作，其中包括資金籌集、投資、資金運營、利潤分配等內容，通常此部分內容一般以財務報表、會計賬簿等形式體現。查賬工作主要內容包括：通過電子化的財務管理系統及紙質化的賬簿，財賬資料，開展財務核查工作，通過資金核算和審計工作審核及考查資金使用情況，尋找直接經濟犯罪證據。但是由于目前用于經濟犯罪偵查的查賬方法比較單一，資金記錄調動、審批程序較為復雜，導致查賬人員在尋找犯罪證據及證據審核等流程中，存在賬務信息采集及錄入不規范現象［2］。并且有些查賬人員缺乏專業的資金管理及會計籌劃意識，導致在尋找犯罪證據時，容易存在信息錯漏問題。與此同時，由于目前查賬主要依靠人力完成，查賬工作方式的科學性及信息化程度有待加強。

（二）查賬工作存在的問題

首先，目前查賬工作形式的數字化及智能化的水平不高，開展查賬工作的流程及申請手續繁雜，導致查賬工作的人力及時間投入過大。因此，對經濟犯罪案情的前期預測及判斷受限，從而導致后期的經濟犯罪證據收集工作難以開展。其次，查賬人員的管理洞察力仍然不足，致使在較為緊張的案情偵破過程中，經濟犯罪證據收集的不確定性增加，查賬方法的財務控制及審核工作仍需進一步加強。與此同時，查賬方法的靈活性有待增強，工作管理程序不科學、相關工作人員業務水平參差不齊等問題仍然存在［3］。工作流程不規范、職責重疊、信息同步時間過長等現象時有發生。

三、查賬技術在經濟犯罪偵查中運用的程序和要求

作為偵查手段的一種，查賬技術與其他偵查手段有一定的相似性，主要通過制定程序，有計劃及有步驟地開展查賬工作，找到更多經濟犯罪證據材料。其中，查賬的程序及要求主要有以下幾點：

（一）查賬前的準備工作

在開展正式查賬流程前，相關偵查工作人員應該就案情重點，開展案情研討會，分析嫌疑人及其作案方法。先確認其作案手段，查看是否進行賬目偽造或冒領、藏證或者銷毀證據、轉移財產等，進而確定賬目查證環節的內容及重點工作。與此同時，還要研究調查對象單位的相關公司制度及其財務運營及管理情況，做好會計資料的掌握控制工作。如集齊各種賬單、憑證、報表、發票、工資單、經濟合同等關于經濟活動的直接原始數據及記錄，防止被犯罪嫌疑人破壞、銷毀、轉移、藏匿等。

（二）查賬中的具體要求

作為偵查活動之一，查賬工作前需要出示相應的合法手續及證件。由于會計資料的保密性及嚴肅性，所以必須嚴格遵守相應的法律程序來開展查賬工作。《刑事訴訟法》第一百零三條嚴格指明，相關偵查人員在進行勘驗、檢查等工作時，必須向被調查人員及相關單位出具當地人民檢察院或者相應的公安機關的證明。其中包括偵查工作人員的身份證明，即人民警察證；在進行查處任務前獲得審批并具有法律效力的《調取證據通知書》或《搜查證》；在進行證據收集階段需與相關調查企業的會計人員一起查實并清點總數量，并在扣押物品清單中一一列出。

（三）查賬后的程序要求

《刑事訴訟法》第一百零六條指出相關調查記錄及情況應該詳細寫成筆錄，并由相關查驗、檢查、見證者簽字蓋章。但是由于查賬內容存在一定的特殊性，并且在筆錄中還需要附上相關財務報表、賬簿數據等。因此，一般會在取得所有資料，并進行完查賬工作后，總結案件過程及結果，使其成為工作報告。在開展查賬工作時，應該竭盡全力搜集原始證據，在無法搜集原始證據時，應該通過拍攝、攝像、靜電復印、復制等手段，收集證據并注明出處。并在提供者、抄送者、相關見證者及企業負責人、會計等核對無誤后簽字蓋章確認。

四、查賬技術在經濟犯罪偵查中的運用

應用查賬技術偵查經濟犯罪的案件，應該遵守相應的程序和規則，在充分了解案情的基礎上，使用抽查、逆查等方法來圈定查賬的內容及范圍，再使用詳查法、順查法等其他方法來搜索并確認異常的數目、時間、地點、業務等等，從而收集經濟犯罪的內容和線索。應用查賬技術偵查經濟犯罪的案件的實例如下：

（一）挪用公款經濟犯罪的偵查

挪用公款經濟犯罪，主要是某些單位的領導、高層、供銷人員、財管人員等，通過在應收賬款、往來賬款、客戶對賬單等款項中做手腳，轉移財務資金至個人資金賬戶中。在進行相關案件偵破時，就要重點查清相關涉案單位有關公司的賬目往來、銀行存款等信息。在查實某金融公司高管張某挪用公款案件的過程中，查賬人員對被調查公司應收賬款等進行了查驗，發現高某管理的某個客戶欠公司的應收賬款高達數百萬元。此案存在眾多疑點，相關查賬人員在采集證據時，使用了詳查法、審閱法、查詢及核對等方法［4］。對相關客戶單位的應收賬款進行逐一排查，發現客戶在不久前已經將相關投資款支付給了張某。經過對相關客戶進行背景調查，并收集了張某的貨幣資金賬戶信息，發現張某將客戶支付的投資賬款轉入到個人賬戶中，并用于炒賣股票、購買基金及外匯等，挪用公款數額高達上百萬元。本案主要利用查賬技術，通過查詢涉案公司的相關會計資料，從而掌握了張某挪用公款的實際證據。

（二）接受虛開增值稅發票的偵查

虛開增值稅發票主要通過隱藏報稅項目，少報公司收入，如盈利項目，虛列成本，亂計支出項目，亂攤費用，篡改、偽造賬目等手段來達到偷稅的目的［5］。虛開增值稅發票的主要手段是，偽造采購憑證來達到目的，這在會計憑證中會顯示出賬實不符。所以相關偵查部門在開展偵查工作時，需要對涉案工作單位的相關收入、成本、庫存貨物、支出費用等進行檢查，以查明真相。在查辦某制衣廠接受虛開增值稅發票一案時，相關查案人員對被調查制衣廠的財會資料進行了核查。據相關舉報人提供的情況，該制衣廠接受虛開的增值稅發票有五張，其中發票價稅總計高達50萬元。在發票中，貨物欄目的內容為200噸棉紗，開票方是江蘇某紗廠，開票日期為2019年8月。經核查發現此廠主要生產毛衣，在2019年8月的記賬憑證中的原始附件，確實找出了五張開自江蘇某紗廠的增值稅發票。在原始增值稅發票中，物品入庫證明及相關手續、收款收據都存在，在庫存材料記錄中確實也有這批棉紗，現金賬目中也有相關的資金支付記錄及證明。從基本的證據看，業務手續明確，無經濟犯罪證據。但是當相關查賬人員在盤點庫存中的棉紗時，發現庫存的棉紗有50噸，加上自案發日起的物料出庫單及物資領用單記錄，用于生產的棉紗有40噸，兩者數量之和與江蘇開具的業務證明不相符。發現這一線索后，相關辦案人員對犯罪嫌疑人進行了思想教育，在多輪談話后，終于使相關犯罪嫌疑人承認在江蘇低價購入虛開的增值稅發票，然后偽造收據手續記錄及印章、貨物入庫單，偽造賬目等，目的就是掩蓋犯罪事實。在進行案件偵查的全過程中，根據相關舉報人提供的材料，偵查人員明確了查賬的大致范圍及內容。通過各種偵查技術，尋找原始記賬記錄及原始憑證，以核實舉報是否屬實。由于增值稅發票涵蓋了票據、資金及物流等多方面的信息。所以還要借助實物盤點法，核對方法，來確認貨物是否存在賬面不符的情況。查實案件有異常之處，所以搜集實際賬面證據，對犯罪嫌疑人開展問訊的方式，使其承認自己的犯罪現實。由此可見，大部分的經濟犯罪案件及作案痕跡都會留存在財務資料中。因此，開展查賬工作有其必要性［6］。

（三）貪污侵占罪的偵查

貪污侵占等經濟犯罪主要通過制假、賬外資金的手段實施貪污或侵占，主要通過虛假合同及虛假發票、漏開少開發票、多付貨款等虛假手段來達到貪污或者侵占財產的目的。通過利用獎金、補償款、分紅等形式將公司預算資金提取至個人賬戶中，此為貪污侵占行為。在偵辦類似案件時，相關人員需查明涉案企業及部門的賬外賬，再利用查賬技術對偽造的會計憑證、庫存、收入、工資等賬戶展開調查。在查辦某保險公司員工利用職務便利貪污保險金一案時，保險公司員工劉某利用職務便利，以發生的保險意外為由，捏造理賠證據，騙取保險金。查賬人員對被調查人員的個人賬戶及提交的保險索賠材料進行了審核，發現劉某在獲取賠償金后并沒有將該賠償金用于與意外相關的支出，而是用于償還外債，針對這一案情疑點，相關查賬人員在采集其貪污保險金證據時，使用了詳查法及核對等方法。對涉案賬戶賬款及有資金往來賬戶進行逐一排查，發現劉某在日前已經將保險金支付給了一家投資公司。經過對相關投資公司進行背景調查，并收集了劉某的貨幣資金賬戶信息，發現劉某將大部分保險金賬款轉入到個人賬戶中，并用于填補炒賣股票、購買基金等造成的虧空，該案主要利用查賬技術，通過查詢涉案公司及其賬戶信息、資金往來記錄等，從而找出劉某貪污保險金的實際證據。

五、結束語

本文主要闡述查賬工作對于查明經濟犯罪證據的重要性，并分析了相關經濟犯罪案例下的查賬技術運用實例。如應用基本查賬方法來查明挪用公款、虛開增值稅發票等犯罪行為。由于做好查賬工作能夠保證經濟犯罪證據的搜集，降低偵查難度，提升經濟犯罪案件偵破速度。在進行查賬工作時，要應用基本查賬技術，優化查賬工作流程，提高經濟犯罪偵查效率，保障整體偵查方案的科學性。